【正文】 應(yīng)按照“勞務(wù)報酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個人所得稅 ；退休人員 再任職 取得的收入，在減除按個人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“ 工資、薪金所得 ”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個人所得稅。 ? 資料 \個人兼職講課收入 .doc 2021/11/12 75 ? 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員再任職界定問題的批復(fù) 》（國稅函 [2021]526號）：國稅函 [2021]382號所稱的“退休人員再任職”，應(yīng)同時符合下列條件： 一、受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動合同（協(xié)議），存在長期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系；二、受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時，仍享受固定或基本工資收入； 三、受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓(xùn)及其他待遇； 四、受雇人員的職務(wù)晉升、職稱評定等工作由用人單位負(fù)責(zé)組織。返聘人員工資的企業(yè)所得稅 ? 不限于在原單位再任職； ? 不符合上述條件的 按勞務(wù)報酬 所得納稅； ? 如果不涉及社保問題，可靈活地選擇按工資薪金所得納稅還是按勞務(wù)報酬所得納稅，可以稅負(fù)最小化為原則！考慮社保和個稅，支付報酬多時可選擇勞務(wù)報酬形式！ 2021/11/12 76 （ 11）免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對個人實(shí)行營銷業(yè)績獎勵 《 財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以免費(fèi)旅游方式提供對營銷人員個人獎勵有關(guān)個人所得稅政策的通知 》 （ 財稅[2021]11號 ）：按照我國現(xiàn)行個人所得稅法律法規(guī)有關(guān)規(guī)定， 對商品營銷活動中，企業(yè)和單位對營銷業(yè)績突出人員以培訓(xùn)班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對個人實(shí)行的營銷業(yè)績獎勵（包括實(shí)物、有價證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用全額計入營銷人員應(yīng)稅所得，依法征收個人所得稅，并由提供上述費(fèi)用的企業(yè)和單位代扣代繳。 其中，對企業(yè)雇員享受的此類獎勵，應(yīng)與當(dāng)期的工資薪金合并，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個人所得稅；對其他人員享受的此類獎勵，應(yīng)作為當(dāng)期的勞務(wù)收入，按照“勞務(wù)報酬所得”項(xiàng)目征收個人所得稅。 非營銷人員可以適度操作 ? 免費(fèi)旅游檢查要點(diǎn)：檢查“應(yīng)付福利費(fèi)”科目，檢查單位領(lǐng)導(dǎo)簽報的參會、培訓(xùn)名單中是否有營銷業(yè)績突出人員。 2021/11/12 77 （ 12）保險營銷員取得傭金收入 ? 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于保險營銷員取得傭金收入征免個人所得稅問題的通知 》 （國稅函 [2021]454號）： 一、根據(jù)保監(jiān)會 《 關(guān)于明確保險營銷員傭金構(gòu)成的通知 》 （保監(jiān)發(fā) [2021]48號）的規(guī)定，保險營銷員的傭金由展業(yè)成本和勞務(wù)報酬構(gòu)成。按照稅法規(guī)定，對傭金中的展業(yè)成本，不征收個人所得稅；對勞務(wù)報酬部分，扣除實(shí)際繳納的營業(yè)稅金及附加后，依照稅法有關(guān)規(guī)定計算征收個人所得稅。 根據(jù)目前保險營銷員展業(yè)的實(shí)際情況， 傭金中展業(yè)成本的比例暫定為 40％。 二、各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格按照稅法及上述規(guī)定計征稅款，不得擅自擴(kuò)大政策的適用范圍、口徑和標(biāo)準(zhǔn)，不得執(zhí)行違反國家統(tǒng)一規(guī)定的政策。 2021/11/12 78 （ 13）從兩處以上取得工資薪金所得 ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 《 征收個人所得稅若干問題的規(guī)定 》 的通知（國稅發(fā) [1994]89號）： 三、關(guān)于在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金所得的征稅的問題 （一）在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金收入， 凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的，支付單位應(yīng)依照稅法第八條的規(guī)定代扣代繳個人所得稅。 按照稅法第六條第一款第一項(xiàng)的規(guī)定，納稅義務(wù)人應(yīng)以每月全部工資、薪金收入減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。 2021/11/12 79 為了有利于征管，對雇傭單位和派遣單位分別支付工資、薪金的，采取由支付者中的一方減除費(fèi)用的方法，即只由雇傭單位在支付工資、薪金時，按稅法規(guī)定減除費(fèi)用，計算扣繳個人所得稅；派遣單位支付的工資、薪金不再減除費(fèi)用，以支付全額直接確定適用稅率，計算扣繳個人所得稅。 上述納稅義務(wù)人，應(yīng)持兩處支付單位提供的原始明細(xì)工資、薪金單（書）和完稅憑證原件，選擇并固定到一地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報每月工資、薪金收入， 匯算清繳其工資、薪金收入的個人所得稅，多退少補(bǔ) 。具體申報期限，由各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。 （二）對外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機(jī)構(gòu)發(fā)放給中方工作人員的工資薪金所得，應(yīng)全額征稅。但對可以提供有效合同或有關(guān)憑證，能夠證明其工資、薪金所得的一部分按照有關(guān)規(guī)定上交派遣（介紹）單位的，可扣除其實(shí)際上交的部分，按其余額計征個人所得稅。 2021/11/12 80 （ 14）建筑安裝業(yè)個人所得稅 ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 《 建筑安裝業(yè)個人所得稅征收管理暫行辦法 》 的通知（國稅發(fā) [1996]127號）第十一條： 在異地從事建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的單位，應(yīng)在工程作業(yè)所在地扣繳個人所得稅。 但所得在單位所在地分配，并能向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供完整、準(zhǔn)確的會計賬簿和核算憑證的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，可回單位所在地扣繳個人所得稅。 ? 《 關(guān)于建筑安裝業(yè)個人所得稅有關(guān)問題的批復(fù) 》 （國稅函[1997]524號）規(guī)定：根據(jù)個人所得稅法及其實(shí)施條例、稅收征收管理法及其實(shí)施細(xì)則和有關(guān)行政法規(guī)的規(guī)定， 對異地從事建筑安裝業(yè)而取得所得的納稅人，原則上在工程作業(yè)所在地辦理個人所得稅事宜。 為了加強(qiáng)征收管理，堵塞稅收漏洞，建筑安裝業(yè)單位所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)和工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)都有權(quán)依法對建筑安裝業(yè)單位和個人進(jìn)行稅收檢查，處理其違反稅收規(guī)定的行為。 但一方已經(jīng)處理的，另一方不得重復(fù)處理。 異地施工 2021/11/12 81 ? 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝企業(yè)扣繳個人所得稅有關(guān)問題的批復(fù) 》 （國稅函 [2021]505號）規(guī)定： 一、 到外地從事建筑安裝工程作業(yè)的建筑安裝企業(yè)，已在異地扣繳個人所得稅（不管采取何種方法計算）的，機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不得再對在異地從事建筑安裝業(yè)務(wù)而取得收入的人員實(shí)行查帳或其他方式征收個人所得稅。但對不直接在異地從事建筑安裝業(yè)務(wù)而取得收入的企業(yè)管理、工程技術(shù)等人員，機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)據(jù)實(shí)征收其個人所得稅 。 二、建筑安裝企業(yè)在本地和外地都有工程作業(yè)，兩地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)企業(yè)和工程作業(yè)的實(shí)際情況，各自確定征收方式并按規(guī)定征收個人所得稅。 三、 按工程價款的一定比例計算扣繳個人所得稅，稅款在納稅人之間如何分?jǐn)傆善髽I(yè)決定，在支付個人收入時扣繳；如未扣繳，則認(rèn)定為企業(yè)為個人代付稅款，應(yīng)按個人所得稅的有關(guān)規(guī)定計算繳納企業(yè)代付的稅款。 2021/11/12 82 （ 15）殘疾職工的個人所得稅 ? 個人所得稅法第五條 有下列情形之一的，經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個人所得稅：一、殘疾、孤老人員和烈屬的所得；二、因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的；三、其他經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)減稅的。 ? 實(shí)施條例第十六條 稅法第五條所說的減征個人所得稅， 其減征的幅度和期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。 ? 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于明確殘疾人所得征免個人所得稅范圍的批復(fù) 》 （國稅函 [1999]第 329號）：根據(jù)個人所得稅法 》 第五條第一款及其實(shí)施條例第十六條的規(guī)定，經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)可減征個人所得稅的殘疾、孤老人員和烈屬的所得僅限于勞動所得，具體所得項(xiàng)目為：工資、薪金所得；個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；勞務(wù)報酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得。 2021/11/12 83 （ 16）扣繳稅款手續(xù)費(fèi) 扣繳稅款手續(xù)費(fèi)的用途 ? 個人所得稅法 第十一條 對扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續(xù)費(fèi)。 扣繳稅款手續(xù)費(fèi)的稅收 ? 《 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知 》 （財稅字 [1994]020號）：個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)，暫免征收個人所得稅 ? 百靈網(wǎng)理財頻道：山東個人所得稅咨詢問題匯總（ 2021年） 問：稅務(wù)局退給我們單位代扣個人所得稅手續(xù)費(fèi)一筆，不知該如何處理，請問有什么文件規(guī)定嗎，是否涉及稅呢？答：個人所得稅的手續(xù)費(fèi)返還，體現(xiàn)了國家對代扣代繳義務(wù)人的一種獎勵，而實(shí)際工作中，從事這項(xiàng)工作的往往是企業(yè)的財務(wù)人員。因此，這種返還一般是針對這些人的。稅法規(guī)定，對扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給 2%的手續(xù)費(fèi)?？劾U務(wù)人可將其用于代扣代繳費(fèi)用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅員。 因此，你可將這些手續(xù)費(fèi)作為獎勵發(fā)給辦稅人員，另外稅法還規(guī)定， 該辦稅人員獲得這種獎勵免征個人所得稅。 2021/11/12 84 （ 17）個人的公益性捐贈 ? 個人所得稅法第六條第二款：個人將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈的部分，按照國務(wù)院有關(guān)規(guī)定從應(yīng)納稅所得中扣除。 ? 實(shí)施條例第二十四條 稅法第六條第二款所說的個人將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈，是指個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。 捐贈額未超過納稅義務(wù)人 申報的 應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。 2021/11/12 85 （二）獎金的無風(fēng)險節(jié)稅策略 ? 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知 》 （ 國稅發(fā)[2021]9號 ）： 一、全年一次性獎金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對雇員全年工作 上述一次性獎金也包括 年終加薪 、實(shí)行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的 年薪和績效工資 。 （國稅發(fā) 【 2021】 121號明確，單位按“雙薪制”向個人多發(fā)放一個月工資，即俗稱的“第十三個月工資”，不再按月薪單獨(dú)計征個稅?！暗谑齻€月工資”屬于全年一次獎金中的“年終加薪”） 資料 \雙薪 .doc 2021/11/12 86 二、納稅人取得全年一次性獎金，單獨(dú)作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法 ,由扣繳義 （一）先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以 12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。 如果在發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與 費(fèi)用扣除額 的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。 資料 \費(fèi)用扣除額 .doc 2021/11/12 87 （二）將雇員個人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按本條第（一）項(xiàng)確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅，計算公式如下： 1. 如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法 應(yīng)納稅額＝雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金 適用稅 2. 如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用 應(yīng)納稅額＝（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金－雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額） 適用稅率－ 2021/11/12 88 三、在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。 節(jié)稅策略：用在年終！ 四、實(shí)行年薪制和績效工資的單位，個人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資按本通知第二條、第三條執(zhí)行。 五、雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進(jìn)獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。 ? 節(jié)稅策略：盡量不采用季度獎、半年獎！ 2021/11/12 89 六、對無住所個人取得本通知第五條所述的各種名目獎金，如果該個人當(dāng)月在我國境內(nèi)沒有納稅義務(wù)，或者該個人由于出入境原因?qū)е庐?dāng)月在我國工作時間不滿一個月的，仍按照 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于在我國境內(nèi)無住所的個人取得獎金征稅問題的通知 》 （國稅發(fā) 〔 1996〕183號）計算納稅。 ? 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人取得獎金征稅問題的通知 》 （國稅發(fā) [1996]第 183號）：對在中國境內(nèi)無住所的個人一次取得數(shù)月獎金或年終加薪、勞動分紅的計算征稅問題，現(xiàn)明確按以下方法處理： 對上述個人取得的獎金，可單獨(dú)作為一個月的工資，薪金所得計算納稅。由于對每月的工資、薪金所得計稅時已按月扣除了費(fèi)用，因此，對上述獎金不再減除費(fèi)用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計算應(yīng)納稅款，并且不再按居住天數(shù)進(jìn)行劃分計算。上述個人應(yīng)在取得獎金月份的次月７日內(nèi)申報納稅。 2021/11/12 90 ? 在關(guān)于印發(fā) 《 個人所得稅征稅業(yè)務(wù)指引（一） 》 的通知（穗地稅發(fā) [2021]160號）文件中對兩種特殊情況的稅務(wù)處理方法進(jìn)行規(guī)定，且其規(guī)定是合理的。 （一）對全年任職不足 12個月的雇員的計稅方法 ? 對全年任職不足 12個月的雇員，其取得的全年一次性獎金的計稅辦法 ，按照 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整