【正文】 控制環(huán)節(jié) ?確定控制措施 規(guī)劃與確定目標(biāo) 流程診斷優(yōu)化 手冊(cè)與培訓(xùn) 定期評(píng)價(jià) 與修改調(diào)整 118 內(nèi)控設(shè)計(jì)的形式 ? 內(nèi)部控制調(diào)查表 ? 內(nèi)部控制流程圖 ?選定符號(hào) ?確定主線和重點(diǎn) ?編制流程圖說(shuō)明 ? 內(nèi)部控制手冊(cè) ? 內(nèi)部控制自查表 ? 參考資料 ?流程手冊(cè) ?管理全案 ?自查手冊(cè) ?內(nèi)控評(píng)分表 119 流程圖 ? 要素： ?流程范圍、目標(biāo)； ?涉及部門； ?特定政策； ?流程說(shuō)明，工作內(nèi)容與步驟； ?職責(zé)分工，部門間關(guān)系； ?業(yè)務(wù)文檔 ? 一般要求： ?分層級(jí)； ?清晰規(guī)范； ?避免交叉； ?完整，不遺漏 開(kāi)始 用款人填寫報(bào)銷單或請(qǐng)款單并簽名 各業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人審核簽字 財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人核準(zhǔn) 管理層在授權(quán)范圍內(nèi)審批 財(cái)務(wù)部會(huì)計(jì)審核并編制記賬憑證 出納付款 結(jié)束 資金支付業(yè)務(wù)流程 121 銷售與收款業(yè)務(wù)流程 銷售部門 會(huì)計(jì)部門 倉(cāng)儲(chǔ)部門 接受客戶訂單 開(kāi)出銷售單 信用審核 開(kāi)出銷售發(fā)票，通知倉(cāng)庫(kù)發(fā)貨 記賬，追討賬款 顧客 接受通知，發(fā)貨 122 流程圖的另一種畫(huà)法 內(nèi)控自評(píng) 124 內(nèi)控自評(píng)概述 ? 評(píng)價(jià)內(nèi)容：五要素的有效性 ? 評(píng)價(jià)組織：專門機(jī)構(gòu)和人員 ? 內(nèi)控缺陷的認(rèn)定：尤其非財(cái)務(wù)報(bào)告類；定量與定性 ? 評(píng)價(jià)報(bào)告：工作底稿；評(píng)價(jià)表 2022年， 6家中央企業(yè)編報(bào)“年度全面風(fēng)險(xiǎn)管理報(bào)告”，屬國(guó)資委的試點(diǎn)。 125 亞新科公司內(nèi)控評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建 ? 亞新科工業(yè)技術(shù)有限公司是一家生產(chǎn)汽車零部件的外資公司，注冊(cè)地在北京。 ? 在 1999年就已建立了一套完整的內(nèi)控制度，在 2022年又構(gòu)建了一套相對(duì)完整的內(nèi)控審計(jì)評(píng)分系統(tǒng)。 126 亞新科的內(nèi)控評(píng)價(jià)程序 劃分 13個(gè)內(nèi)控項(xiàng)目，確定每一個(gè)內(nèi)控 基本項(xiàng)目的分值 將每一要素按關(guān)鍵控制點(diǎn)拆分成 具體指標(biāo) ，明確評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、方法和權(quán)重，逐一評(píng)分 匯總 計(jì)算各個(gè)要素得分，再按各要素權(quán)重計(jì)算內(nèi)控綜合評(píng)分 127 亞新科的內(nèi)控項(xiàng)目劃分及權(quán)重 內(nèi)控項(xiàng)目 權(quán)重 綜合項(xiàng)目 5 環(huán)保與職工健康安全 5 內(nèi)部控制 5 信用管理 5 財(cái)務(wù)報(bào)告 20 銷售與收款 12 采購(gòu)與付款 10 內(nèi)控項(xiàng)目 權(quán)重 生產(chǎn)與物流 8 信息安全 5 法律事務(wù) 5 安全保衛(wèi) 5 投資管理 10 人力資源 5 合計(jì) 100 內(nèi)控要素 內(nèi)控評(píng)價(jià)項(xiàng)目 風(fēng)險(xiǎn)等級(jí) 評(píng)價(jià)方法 權(quán)重 控制環(huán)境 部門是否建立了銷售管理程序 是否對(duì)全體銷售人員進(jìn)行了銷售管理程序的培訓(xùn) …… 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 …… …… …… 亞新科的內(nèi)控評(píng)分表 (例：銷售 ) 129 亞新科的內(nèi)控評(píng)分標(biāo)準(zhǔn) 級(jí)別 分值 優(yōu)良度 1 90分以上 優(yōu) 2 71~89 良好 3 60~70 合格 4 40~59 不及格 5 40分以下 極差 130 內(nèi)控外審 ？ 132 一點(diǎn)感想 ? 從“與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)控系統(tǒng)”開(kāi)始。 ? 重視“管理建議書(shū)”。 ? 多問(wèn)。“一個(gè)傻瓜提出的問(wèn)題，十個(gè)聰明人都答不過(guò)來(lái)?！? ? 形成正確完善的內(nèi)控的框架，對(duì)照實(shí)際。 ? 先對(duì)企業(yè)的內(nèi)控進(jìn)行“有罪推定”，再通過(guò)測(cè)試證明其有效。 內(nèi)控局限 134 內(nèi)部控制的局限 ? 成本限制； ? 合謀、串通； ? 有規(guī)不依 ?管理層凌駕于內(nèi)控之上； ?屈從于外部壓力而失效； ? 人為錯(cuò)誤 ?精力分散、身體不適、粗心大意 ?理解錯(cuò)誤、判斷失誤、曲解指令 135 內(nèi)部控制的局限 ? 經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的不斷變化 ?內(nèi)控僅針對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)活動(dòng) ?因經(jīng)營(yíng)環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效。 ? 內(nèi)控不是公證處。 136 內(nèi)控局限：成本限制 ? 一項(xiàng)對(duì) 321家企業(yè)的調(diào)查結(jié)果稱，每家需要遵守 SOX法案的美國(guó)大型企業(yè)第一年實(shí)施其 404條款的總成本將超過(guò) 460萬(wàn)美元： ?、 ?130萬(wàn)美元的外部顧問(wèn)和軟件費(fèi)用、 ?150萬(wàn)美元的額外審計(jì)費(fèi)用。 ? 通用電氣公司表示，為了 404條，花費(fèi)已經(jīng)高達(dá) 3000萬(wàn)美元。 案例 137 內(nèi)控局限：串通 ? 錦華分廠舞弊案，工人偷成千萬(wàn)富翁 案例 138 內(nèi)控局限：防范分支機(jī)構(gòu)一把手 ? 子公司章程或類似文件須有限制性條款 ? 民主文化 ? 上任前培訓(xùn) ? 定期談話 ? 高薪養(yǎng)廉 ? 舉報(bào)制度 中小企業(yè)內(nèi)控 140 中小企業(yè)各階段內(nèi)控要點(diǎn) ? 優(yōu)點(diǎn) 1 吃苦耐勞，團(tuán)隊(duì)信任，凝聚力強(qiáng) 2 靈活多變，不拘泥制度，反應(yīng)快，效率高 ? 不足 1 規(guī)模有限 2 難以做高端 ? 優(yōu)點(diǎn) 1 有較好的企業(yè)文化、規(guī)則、流程，易復(fù)制與模仿 2 資源豐富、能抗風(fēng)險(xiǎn) ? 不足 1 官僚作風(fēng)，流程可能刻板，遲鈍 2 較高的控制成本 創(chuàng)業(yè)期 轉(zhuǎn)型期 成熟期 最容易出問(wèn)題 ！ 141 微型企業(yè)的內(nèi)控 ? 企業(yè)特點(diǎn)： 產(chǎn)品或服務(wù)比較單一，管理點(diǎn)不多；會(huì)計(jì)停留在記賬、報(bào)稅的層次；業(yè)務(wù)的靈活性會(huì)產(chǎn)生許多賬外項(xiàng)目，核算不完整 ? 內(nèi)控辦法： ?充分利用會(huì)計(jì)系統(tǒng)，會(huì)計(jì)人員必須熟悉業(yè)務(wù)并且誠(chéng)實(shí)可靠。 ?加強(qiáng)管理層監(jiān)管。管理者或業(yè)主本人對(duì)日常業(yè)務(wù)進(jìn)行頻繁接觸，擔(dān)負(fù)起許多日常工作，盡可能少授權(quán)，“事必躬親”，或事后盡快復(fù)核。 ?關(guān)鍵的控制點(diǎn)：例如合同訂立、收付款、重要發(fā)票、銀行票據(jù)、印鑒等必須掌握在管理者或業(yè)主手中。 ① 142 小型企業(yè)的 特點(diǎn) ? 客源趨于穩(wěn)定，組織機(jī)構(gòu)簡(jiǎn)單，制度建設(shè)剛起步； ? 會(huì)計(jì)有了初步分工，如出納與會(huì)計(jì)崗位； ? 產(chǎn)生了采購(gòu)和行政等一些職能崗位。 ? 注重業(yè)務(wù)擴(kuò)張，最具權(quán)威的部門往往是市場(chǎng)營(yíng)銷部門，財(cái)務(wù)人員為之服務(wù)而難以控制，短期收益與長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展有矛盾。 ② 143 小型企業(yè)的 內(nèi)控辦法 ? 簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)制度和授權(quán)措施，如制定費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、借款限額、采購(gòu)專人負(fù)責(zé)等 ? 重點(diǎn)考慮以下幾個(gè)環(huán)節(jié)： ?選擇關(guān)鍵的成本費(fèi)用項(xiàng)目、業(yè)務(wù)活動(dòng)或環(huán)節(jié)、重要的要素或資源。例如：報(bào)銷審批、資金調(diào)度、銀行對(duì)賬單、交接手續(xù)、電腦操作密碼等， ? 重要員工，管理層應(yīng)熟悉其信用背景，對(duì)其表現(xiàn)評(píng)價(jià)、實(shí)際能力和缺點(diǎn)等方面建立員工檔案。 ? 盡量從多渠道獲得關(guān)于內(nèi)控系統(tǒng)的報(bào)告。在重大項(xiàng)目上，多聽(tīng)取一些專業(yè)人士的意見(jiàn)。 ② 144 中型企業(yè)的內(nèi)控 ? 企業(yè)特點(diǎn)： 組織結(jié)構(gòu)隨市場(chǎng)擴(kuò)大而壯大，資金、存貨運(yùn)作量變大；控制的實(shí)施仍停留在事后；會(huì)計(jì)環(huán)節(jié)上已能做到準(zhǔn)確核算，定期核對(duì)、盤查各項(xiàng)資產(chǎn)，能夠提供完整的會(huì)計(jì)信息。 ? 內(nèi)控辦法： ?內(nèi)控制度開(kāi)始向各個(gè)工作節(jié)點(diǎn)上滲透，廣泛參與到業(yè)務(wù)流程的事中控制，緊貼業(yè)務(wù)建立起一套控制制度。 ?建立內(nèi)部牽制制度，包括適當(dāng)授權(quán)、不相容職責(zé)分離、憑證和記錄、獨(dú)立檢查等環(huán)節(jié)。 ?注意成本效益原則。 ③ 145 成熟期企業(yè)的內(nèi)控 ? 全面的內(nèi)控體系 ? 單獨(dú)設(shè)立內(nèi)審崗位或內(nèi)審部門，也可外包給會(huì)計(jì)師事務(wù)所。 ④ 回顧一下 歷史與理論 內(nèi)控五要素 設(shè)計(jì)與評(píng)審 展望一下 內(nèi)控在中國(guó)還在啟蒙 只有起點(diǎn)，沒(méi)有終點(diǎn) 148 感謝聆聽(tīng)！ Thanks for your time！