【正文】 料斷貨；質(zhì)次價(jià)高；進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票 ? 銷售：積壓；發(fā)貨；催賬；價(jià)格舞弊 ? 工程項(xiàng)目：盲目上馬；商業(yè)賄賂影響工程質(zhì)量和安全；項(xiàng)目資金導(dǎo)致延期或中斷 ? 固定資產(chǎn)：盲目購建；閑置 ? 投資： …… 97 例：資金控制 職責(zé)分工與授權(quán)批準(zhǔn) ⑴ 資金支付的審批與執(zhí)行的不相容崗位是否分離？ ⑵ 資金的保管、記錄與盤點(diǎn)清查的不相容崗位是否分離？ ⑶ 資金的會計(jì)記錄與審計(jì)監(jiān)督的不相容崗位是否分離？？ ⑷ 出納人員是否兼任稽核、會計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作？ ⑸ 對辦理資金的關(guān)鍵崗位，是否進(jìn)行必要崗位輪換？ ⑹ 申請支付時(shí)，企業(yè)有關(guān)部門或個(gè)人，是否提前向經(jīng)授權(quán)的審批人提交資金支付申請，注明款項(xiàng)的用途、金額、預(yù)算、限額、支付方式等內(nèi)容，并附有效經(jīng)濟(jì)合同協(xié)議、原始單據(jù)或相關(guān)證明？ 分工與授權(quán)批準(zhǔn) ⑺ 是否存在審批人超越其職責(zé)、權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)χЦ渡暾堖M(jìn)行審批的情況？ ⑻ 是否存在支付復(fù)核出錯(cuò)的情況？ ⑼ 各類支付單據(jù)是否及時(shí)登記現(xiàn)金日記賬或銀行存款日記賬？ ⑽ 是否存在未經(jīng)授權(quán)的部門或人員辦理資金業(yè)務(wù)或直接接觸資金的現(xiàn)象？ ⑾ 是否按照審批人的審批意見辦理資金業(yè)務(wù)？ ⑿ 是否存在利用審批人的審批意見進(jìn)行違規(guī)、舞弊的行為？ 和銀行存款的控制 …… 及有關(guān)印章的管理 …… 信息與溝通 100 ? 信息不暢，腐敗滋生。 ? 內(nèi)部審計(jì)部副總經(jīng)理辛西婭 ” ? “損失 20萬美元以上的交易要提交風(fēng)險(xiǎn)管理委員會評估。 61 ? 有效的控制在很大程度上取決于選擇關(guān)鍵控制點(diǎn)。 ? 1995～ 2022年的 8年貪污和挪用 26筆，近 2億元 , 占整個(gè)基金會年掌控經(jīng)費(fèi)的 1/10 。 自上而下 24 值得強(qiáng)調(diào)的新觀點(diǎn) ? 動(dòng)態(tài) ：動(dòng)態(tài)過程，管控融合 ? 軟化 ：環(huán)境影響，軟性控制 ? 全面 ：全員控制，強(qiáng)調(diào)責(zé)任 ? 平衡 ：合理保證，成本效益 25 “鹿”死誰手？ ? 運(yùn)用內(nèi)控五要素看三鹿事件 ? 內(nèi)控環(huán)境：股權(quán)分散，管理層強(qiáng)勢 ? 風(fēng)險(xiǎn)評估：采購原料奶的質(zhì)量 ? 控制活動(dòng)：跑馬圈地；無應(yīng)急處理機(jī)制 ? 信息與溝通：從隱瞞、否認(rèn)到推卸責(zé)任 ? 內(nèi)部監(jiān)督： 04年“大頭娃娃”、 05年“早產(chǎn)奶” 案例 26 在其他國家 ? 加拿大 COCO， 1995 ? 英國 ICAEW， 1999， Turnbull報(bào)告 ? 巴塞爾銀行監(jiān)管委員會， 1997 27 全面風(fēng)險(xiǎn)管理階段 ? 2022，安然事件 ? 2022， SOX法案 ? 2022， ERM 2022以來 5 28 安然事件 ? 罪過 ?安然：債務(wù)和權(quán)益的假賬 ?安達(dá)信：獨(dú)立性；銷毀審計(jì)檔案 ? 對審計(jì)的影響： ?審計(jì)模式是制度基礎(chǔ)還是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)； ?如何確保獨(dú)立性 29 SOX法案：亂世重典，逼娼為良 ? 自出兵阿富汗以來，美國國會最協(xié)調(diào)一致的行動(dòng)是在 2022715全票通過 《 公眾公司會計(jì)改革及投資者保護(hù)法 》 “薩班斯－奧克斯利法案” (SarbanesOxley Act)。 1981 年，當(dāng)有點(diǎn)口吃的杰克 ——吳曉波 《 大敗局 》 5 “基本規(guī)范”的 5個(gè) 5 ? 5個(gè)目標(biāo) ? 5個(gè)原則 ? 5個(gè)要素 ? 50條 ? 5個(gè)部門 ? 合規(guī)、資產(chǎn)、報(bào)告、經(jīng)營、戰(zhàn)略 ? 全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性、成本效益 ? 內(nèi)控環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督 ? 7章 (總則 +五要素 +附則 ) 6 “配套指引”的實(shí)施 202211，在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司 202211，滬深主板 擇機(jī)，中小板和創(chuàng)業(yè)板 鼓勵(lì)，非上市大中型企業(yè) 7 “配套指引”的結(jié)構(gòu) 核心，“如何控制”，設(shè)計(jì)（建設(shè)） 評價(jià)指引 審計(jì)指引 應(yīng)用指引 公司管理層自我評價(jià) CPA外部審計(jì)（鑒證、審核） 咨詢、培訓(xùn) 審計(jì) 注冊會計(jì)師的新業(yè)務(wù) 事務(wù)所不能同時(shí)做 8 《 配套指引 》 的結(jié)構(gòu) 評價(jià)指引 審計(jì)指引 應(yīng)用指引 控制環(huán)境類 控制手段類 控制活動(dòng)類 傳遞 來龍去脈 框架體系 路線方向 西方內(nèi)控的五段路 中國的內(nèi)控之路 內(nèi)控理論 1 西方內(nèi)控的 五段路 到源頭去，到師傅那兒去 12 內(nèi)部控制的五段路 1920~40年代 1940~70年代 21世紀(jì)以來 內(nèi)部牽制 內(nèi)控 制度 全面風(fēng)險(xiǎn)管理 復(fù)雜性 1980~90年代 內(nèi)控 結(jié)構(gòu) 1990年代 內(nèi)控整體框架 13 內(nèi)部牽制階段 ? 以“物”為目的； ? 賬目核對；設(shè)立不兼容崗位 1920~40年代 1 慮夫掌財(cái)用財(cái)之吏，參漏乾后，或者容奸而肆欺 …… 于是一毫財(cái)賦之出入，數(shù)人之耳目通焉。 30 SOX法案第 404條款 ? 要求公司年報(bào)中包括一份 “ 內(nèi)部控制報(bào)告 ” ，該報(bào)告應(yīng)明確： ?管理層負(fù)責(zé) 建立內(nèi)控 ?管理層 評估內(nèi)控 的有效性 中國企業(yè)的美式挑戰(zhàn)？ 31 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理 (ERM)的定義 ? 由企業(yè)的董事會、管理層和其他員工共同參與的，應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略制定和企業(yè)內(nèi)部各個(gè)層次和部門的， ? 用于識別可能對企業(yè)造成潛在影響的事項(xiàng)并在其風(fēng)險(xiǎn)偏好范圍內(nèi)管理風(fēng)險(xiǎn)的， ? 為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證的過程。 ? 手法： ?打包撥款，退匯重?fù)?，以撥代收? ?偽造銀行進(jìn)賬單、對賬單 案例 55 經(jīng)營目標(biāo) ? 管理企業(yè)就好比駕駛一輛車，車速越快，越需要好的控制系統(tǒng)。在取得中國航油集團(tuán)公司授權(quán)后，自 2022年開始做油品套期保值業(yè)務(wù)?！? 案例 67 “中航油事件”的反思 ? 當(dāng)年的新加坡交易所“最佳治理公司”！ ? 形式上十分完備、規(guī)范的公司治理并不能保證一定有效。庫柏直接向董事會審計(jì)委員會主席進(jìn)行了報(bào)告，案件由此牽出。 104 溝通案例 ? TCL筆記本電腦戰(zhàn)略失?。?2022年出現(xiàn)巨虧， 2022年底對外轉(zhuǎn)讓。 ? 多問。 案例 137 內(nèi)控局限：串通 ? 錦華分廠舞弊案，工人偷成千萬富翁 案例 138 內(nèi)控局限：防范分支機(jī)構(gòu)一把手 ? 子公司章程或類似文件須有限制性條款 ? 民主文化 ? 上任前培訓(xùn) ? 定期談話 ? 高薪養(yǎng)廉 ? 舉報(bào)制度 中小企業(yè)內(nèi)控 140 中小企業(yè)各階段內(nèi)控要點(diǎn) ? 優(yōu)點(diǎn) 1 吃苦耐勞，團(tuán)隊(duì)信任，凝聚力強(qiáng) 2 靈活多變，不拘泥制度，反應(yīng)快，效率高 ? 不足 1 規(guī)模有限 2 難以做高端 ? 優(yōu)點(diǎn) 1 有較好的企業(yè)文化、規(guī)則、流程，易復(fù)制與模仿 2 資源豐富、能抗風(fēng)險(xiǎn) ? 不足 1 官僚作風(fēng)，流程可能刻板，遲鈍 2 較高的控制成本 創(chuàng)業(yè)期 轉(zhuǎn)型期 成熟期 最容易出問題 ！ 141 微型企業(yè)的內(nèi)控 ? 企業(yè)特點(diǎn)： 產(chǎn)品或服務(wù)比較單一，管理點(diǎn)不多；會計(jì)停留在記賬、報(bào)稅的層次；業(yè)務(wù)的靈活性會產(chǎn)生許多賬外項(xiàng)目，核算不完整 ? 內(nèi)控辦法： ?充分利用會計(jì)系統(tǒng)，會計(jì)人員必須熟悉業(yè)務(wù)并且誠實(shí)可靠。 ? 盡量從多渠道獲得關(guān)于內(nèi)控系