【文章內容簡介】 統(tǒng)計局令第一號發(fā)布）： ? 第四條 工資總額由下列六個部分組成： （一）計時工資； （二）計件工資； （三）獎金； （四）津貼和補貼； （五）加班加點工資； （六）特殊情況下支付的工資。 5/15/2023 40 ? 第八條 津貼和補貼 是指為了補償職工特殊或額外的勞動消耗和因其他特殊原因支付給職工的 津貼 ，以及為了保證職工工資水平不受物價影響支付給職工的 物價補貼 。 （一）津貼。包括：補償職工特殊或額外勞動消耗的津貼，保健性津貼，技術性津貼，年功性津貼及其他津貼。 （二）物價補貼。包括：為保證職工工資水平不受物價上漲或變動影響而支付的各種補貼。 ? 津貼、補貼的名目很多，從津貼的管理層次區(qū)分，可以分為兩類：一類是國家或地區(qū)、部門統(tǒng)一制定的津貼、補貼；另一類是企業(yè)自行建立的津貼、補貼。 5/15/2023 41 ? 《關于工資總額組成的規(guī)定》若干具體范圍的解釋 （國家統(tǒng)計局 1990年 1月 1日）： 三、關于津貼和補貼的范圍 （一）津貼。包括： 1. 補償職工特殊或額外勞動消耗的津貼。 具體有：高空津貼、井下津貼、流動施工津貼、野外工作津貼、林區(qū)津貼、高溫作業(yè)臨時補貼、海島津貼、艱苦氣象臺（站）津貼、微波站津貼、高原地區(qū)臨時補貼、冷庫低溫津貼、基層審計人員外勤工作補貼、學校班主任津貼、三種藝術（舞蹈、武功、管樂）人員工種補貼、運動隊班（隊）干部駐隊補貼、公安干警值勤崗位津貼、環(huán)衛(wèi)人員崗位津貼、廣播電視天線工崗位津貼、鹽業(yè)崗位津貼、廢品回收人員崗位津貼、殯葬特殊行業(yè)津貼、城市社會福利事業(yè)單位津貼、環(huán)境監(jiān)測津貼、收容遣送崗位津貼等。 5/15/2023 42 2. 保健性津貼。 具體有：衛(wèi)生防疫津貼、醫(yī)療衛(wèi)生貼、科技保健津貼、各種社會福利院職工特殊保健津貼等。 3. 技術性津貼 。具體有：特級教師補貼、科研津貼、工人技師津貼、中藥老藥工技術津貼、特殊教育津貼等。 4. 年功性津貼 。具體有：直接支付給個人的伙食津貼（火車司機和乘務員的乘務津貼、航行和空勤人員伙食津貼、水產捕撈人員伙食津貼、專業(yè)車隊汽車司機行車津貼、小伙食單位補貼等）、合同制職工的工資性補貼以及書報費等。 （二）補貼。包括： 為保證職工工資水平不受物價上漲或變動影響而支付的各種補貼，如肉類等價格補貼、副食品價格補貼、食價補貼、煤價補貼、房貼、水電站等。 5/15/2023 43 四、關于工資總額不包括的項目的范圍 （一）有關勞動保險和 職工福利 方面的費用。具體有：職工死亡喪葬費及撫恤費、醫(yī)療衛(wèi)生或公費醫(yī)療費用、職工生活困難補助費、集體福利事業(yè)補貼、工會文教費、集體福利費、探親路費、冬季取暖補貼、上下班交通補貼 以及洗理費等。 （二）勞動保護的各種支出。具體有：工作服、手套等勞保用品，解毒劑、清涼飲料，以及按照一九六三年七月十九日勞動部等七單位規(guī)定的范圍對接觸有毒物質、砂塵作業(yè)、放射線作業(yè)和潛水、沉箱作業(yè) 、高溫作業(yè)等五類工種所享受的由勞動保護費開支的保健食品待遇。 5/15/2023 44 ? 《國家統(tǒng)計局關于機關和事業(yè)單位工作人員工資制度改革后勞動統(tǒng)計若干問題的通知》 （國統(tǒng)字 [1994]37號） ： 機關、事業(yè)單位工作人員工資制度改革后，原統(tǒng)計在保險福利費用中的洗理衛(wèi)生費、上下班交通費補貼已納入工資總額。因此對企業(yè)工資總額的統(tǒng)計口徑作適當調整， 從 1994年起企業(yè)的洗理衛(wèi)生費、上下班交通費補貼一律計入工資總額中“津貼和補貼”中的津貼項內。 ? 關于工資薪金及職工福利費 5/15/2023 45 ? 按照國稅函 [2023]3號的規(guī)定，企業(yè)直接發(fā)放交通補貼屬于職工福利費（征收個人所得稅），而統(tǒng)計上屬于工資，個人認為企業(yè)直接發(fā)放交通補貼應該與國家統(tǒng)計局口徑一致，計入工資額（征收個人所得稅），同時作為扣除 14%職工福利費的基數，即企業(yè)所得稅方面發(fā)放交通補貼作為工資薪金扣除而不是職工福利費扣除。如稅務不允許，企業(yè)應將發(fā)放交通補貼變?yōu)榘l(fā)放工資，加大工資額可以多扣三項經費。但如果報銷交通費，可以不征個人所得稅，還得按照稅法上的要求計入職工福利費，不能作為扣除 14%職工福利費的基數。 ? 節(jié)日物資（非貨幣性質的福利）要征個人所得稅，會計上作職工薪酬，稅法上作為福利費，不是工資額的一部分，不能作為扣除 14%職工福利費的基數。 5/15/2023 46 2. 工資薪金的計稅規(guī)定 ? 個人所得稅實施條例第八條 工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、 勞動分紅 、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。職工的工資、薪金所得繳納個人所得稅時，適用九級超額累進稅率，稅率為 5%至 45%。 [國家統(tǒng)計局：年終獎（勞動分紅） ] ? 企業(yè)所得稅實施條例第三十四條 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的職工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與職工任職或者受雇有關的其他支出。 5/15/2023 47 ? 個人所得稅法實施條例第十條 個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經濟利益。所得為實物的，應當按照取得的憑證上所注明的價格計算應納稅所得額；無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，參照市場價格核定應納稅所得額。所得為有價證券的，根據票面價格和市場價格核定應納稅所得額。所得為其他形式的經濟利益的，參照市場價格核定應納稅所得額。 5/15/2023 48 ? 自 2023年 3月 1日起，工資、薪金所得以每月收入額減除費用 2023元后的余額，為應納稅所得額。 ? 個人所得稅法實施條例第二十五條 按照國家規(guī)定，企業(yè)為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金，從納稅義務人的應納稅所得額中扣除。 ? 個人所得稅法第六條 對在中國境內無住所而在中國境內取得工資、薪金所得的納稅義務人和在中國境內有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅義務人，可以根據其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況確定附加減除費用，附加減除費用適用的范圍和標準由國務院規(guī)定。 5/15/2023 49 ? 實施條例第二十七條 稅法第六條所說的附加減除費用，是指每月在減除 2023元費用的基礎上，再減除本條例第二十九條規(guī)定數額的費用。 ? 實施條例第二十九條 稅法第六條所說的附加減除費用標準為 2800元。 ? 根據實施條例第二十八條的規(guī)定，下列人員適用 4800元的費用扣除標準： （一）在中國境內的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員； （二）應聘在中國境內的企業(yè)、事業(yè)企業(yè)、社會團體、國家機關中工作的外籍專家； （三）在中國境內有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人； （四）國務院財政、稅務主管部門確定的其他人員。 5/15/2023 50 ? 工資、薪金所得應納稅額的計算公式為： ? 應納稅額＝應納稅所得額適用稅率－速算扣除數 ＝（每月收入額－ 2023元或者 4800元）適用稅率 －速算扣除數 ? 下表為工資薪金所得適用的累進稅率表，其中含稅級距與不含稅級距均按有關稅法規(guī)定減除有關費用后的所得額。 不含稅級距適用于雇主代雇員負擔全部或部分稅款時使用。 [國家稅務總局關于印發(fā)《征收個人所得稅若干問題的規(guī)定》的通知（國稅發(fā) [1994]89號）；《國家稅務總局關于雇主為其雇員負擔個人所得稅稅款計征問題的通知〉（國稅發(fā) [1996]199號） ] 5/15/2023 51 級數 含稅級距 不含稅級距 稅率 (%) 速算扣除數 1 不超過 500元的 不超過 475元的 5 0 2 超過 500元至 2023元的部分 超過 475元至 1825元的部分 10 25 3 超過 2023元至 5000元的部分 超過 1825元至 4375元的部分 15 125 4 超過 5000元至 20230元的部分 超過 4375元至 16375元的部分 20 375 5 超過 20230元至 40000元的部分 超過 16375元至 31375元的部分 25 1375 6 超過 40000元至 60000元的部分 超過 31375元至 45375元的部分 30 3375 7 超過 60000元至 80000元的部分 超過 45375元至 58375天的部分 35 6375 8 超過 80000元至 100000元的部分 超過 58375元至 70375元的部分 40 10375 9 超過 100000元的部分 超過 70375元的部分 45 15375 5/15/2023 52 ? 雇主為其雇員全額負擔稅款時應納稅額的計算： 應納稅所得額＝ (不含稅收入額－費用扣除標準－ 速算扣除數 )247。 (1－稅率 ) 注：式中稅率為不含稅所得按不含稅級距對應的稅率 應納稅額＝應納稅所得額適用稅率－速算扣除數 注：式中稅率為應納稅所得額按含稅級距對應的稅率 ? 案例： 2023年 1月，南京某外企為其高級技術人員約翰先生代負個人所得稅，公司支付約翰先生稅后工資薪金 80000元，則： 應納稅所得額＝（ 80000－ 4800－ 15375） /(1－ 45%) ＝ 應納稅額＝ 45％－ 15375 ＝ （元） 5/15/2023 53 ? 雇主為其雇員部分負擔稅款時應納稅額的計算 （ 1）雇主為其雇員定額負擔稅款時 應納稅所得額＝雇員取得的工資＋雇主代雇員負擔的稅款－費用扣除標準 （ 2）雇主為其雇員負擔一定比例的工資薪金應納的稅款 應納稅所得額＝ (未含雇主負擔稅款的收入額－費用扣除標準－速算扣除數負擔比例 )247。 (1－稅率負擔比例 ) 應納稅額＝應納稅所得額適用稅率－速算扣除數 5/15/2023 54 ? 案例 1： 2023年 4月，某企業(yè)為其高管負擔 50000元工薪所得 60％部分的應納稅額，則： 應納稅所得額＝（ 50000－ 2023－ 6375 60％） 247。 (1－ 35% 60％ )＝ ；應納稅額＝ 30％－ 3375＝ （元） 即企業(yè)為該高管承擔的個人所得稅為 60%＝ ? 案例 2：某在中國境內工作的外籍人員月工資薪金收入人民幣 12023元，雇主負擔其工資薪金所得 30%部分的應納稅款，其當月應納稅款計算如下： 應納稅所得額＝（ 12023－ 4800－ 375 30%）247。（ 1－ 20% 30%）＝ （元）；應納稅額＝ 20% － 375＝ （元） 即企業(yè)為該外籍人員承擔的個人所得稅為 30%＝ 5/15/2023 55 ? 《國家稅務總局關于在中國境內無住所的個人取得工資薪金所得納稅義務問題的通知》（國稅發(fā) [1994]148號）：在中國境內無住所的個人由于在中國境內公司、企業(yè)、經濟組織（簡稱中國境內企業(yè)）或外國企業(yè)在中國境內設立的機構、場所以及稅收協(xié)定所說常設機構（簡稱中國境內機構）擔任職務，或者由于受雇或履行合同而在中國境內從事工作，而取得的工資薪金所得應按規(guī)定納稅。 ? 擔任中國境內企業(yè)董事或高層管理職務的個人 （是指公司正、副（總）經理、各職能總師、總監(jiān)及其他類似公司管理層的職務） ，其取得的由該中國境內企業(yè)支付的董事費或工資薪金，應自其擔任該中國境內企業(yè)董事或高層管理職務起，至其解除上述職務止的期間，不論其是否在中國境外履行職務，均應申報繳納個人所得稅；其取得的由中國境外企業(yè)支付的工資薪金，應依照本通知的規(guī)定確定納稅義務。 納稅義務 5/15/2023 56 ? 中國境內無住所的個人，在中國境內連續(xù)或累計居住時間為 T≤90(183) 天 (兩國簽有稅收協(xié)定或安排 )： 境內來源、境內支付的所得為應稅所得；對境內來源、境外支付或負擔的免稅 （乘天數比例是 2部分所得的稅額，再乘收入比例之后是 1部分所得的稅額） 當月天數工作天數當月境內支付工資總額當月境內外支付工資當月境內納稅所得額速算扣除數適用稅率工資薪金應當月境內外應納稅額 ???????????????5/15/2023 57 ? 中國境內無住所的個人，在中國境內居住時間為 90（ 183）天＜ T ＜一年 ：境內來源、境內外支付的所得為應稅所得 當月天數當月境內工