個人費用的納稅策略與風險管理講義(編輯修改稿)
2025-01-24 20:30 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 ? 日常經(jīng)營過程中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關的業(yè)務 ? 招待費按會計規(guī)定可據(jù)實計入相應的成本費用 ? 中，稅法規(guī)定要按一定比例扣除，形成的差異 ? 在企業(yè)所得稅申報時進行納稅調(diào)整。 ? 籌建期間發(fā)生的業(yè)務招待費計入開辦費。 ? 會計制度規(guī)定，在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當月 ? 起一次計入生產(chǎn)經(jīng)營當月的損益。稅法規(guī)定從 ? 開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）月份 ? 的次月起，在不短于 5年的期限內(nèi)分期扣除， ? 形成時間性差異在企業(yè)所得稅申報時進行納稅 ? 調(diào)整。 ? 同，會計上允許扣除的基數(shù)是納稅人從事生產(chǎn) ? 經(jīng)營活動取得的收入（包括主營業(yè)務收入和其 ? 他業(yè)務收入、視同銷售收入）。 ? 六、注意事項 ? ? 區(qū)分，不得將業(yè)務招待費擠入會議費。納稅人 ? 發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關的差旅費、會議費、 ? 董事費等，主管稅務機關要求提供證明資料 ? 的，應能夠提供證明其真實性的合法憑證，否 ? 則不得在稅前扣除。會議費證明材料包括會議 ? 時間、地點、出席人員、內(nèi)容、目的、費用標 ? 準、支付憑證等。納稅人申報扣除的業(yè)務招待 ? 費，主管稅務機關要求提供證明資料的，應提 ? 供能證明真實性的足夠的有效憑證或資料。 ? 如果稅務機關發(fā)現(xiàn)業(yè)務招待費支出有虛假現(xiàn)象，或者在納稅檢查中發(fā)現(xiàn)有不真實的業(yè)務招待支出，稅務機關有權要求納稅人在一定期間提供證明真實性的足夠有效的憑證或資料；逾期不能提供資料的，稅務機關可以不進一步檢查，直接否定納稅人已申報業(yè)務招待費的扣除權。 ? ，屬于計算交納企業(yè)所得稅時確定應稅所得額時的一個概念，對其的調(diào)整只是依照稅法的規(guī)定，以會計利潤為基礎進行納稅調(diào)整而已，不屬于會計處理范圍（除因會計差錯而導致的納稅調(diào)整以外）。因此其并不需要調(diào)整企業(yè)會計賬簿和會計報表，也并不導致帳表不符。 ? 實務舉例：某公司 2023年的有關數(shù)據(jù)如下：自報情況，銷售產(chǎn)品收入 1000萬，銷售材料收入 10萬，將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程，售價 5萬，轉(zhuǎn)讓專利 A使用權收入 5萬，轉(zhuǎn)讓專利 B所有權收入 10萬，接受捐贈 5萬，將售價為 10萬的材料與債權人甲公司債務重組頂賬 15萬。發(fā)生的現(xiàn)金折扣 5萬在財務費用中體現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)取得收入 10萬（凈收益 3萬計入營業(yè)外收入）。稅務機關檢查發(fā)現(xiàn)有房屋出租收入 5萬掛在往來賬賬上，未作收入處理。請按新規(guī)定確認業(yè)務宣傳費的扣除計算基數(shù)。 ? 分析：（ 1）因納稅人經(jīng)營業(yè)務中發(fā)生的現(xiàn)金折扣計入財務費用，其他折扣以及銷售退回，一律以凈額反映在“主營業(yè)務收入”。所以發(fā)生的現(xiàn)金折扣 5萬在財務費用不用考慮。 ? （ 2）“銷售（營業(yè)）收入”是納稅人按照會計制度核算的“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”，以及根據(jù)稅收規(guī)定應確認為當期收入的視同銷售收入申報數(shù)，所以雖然房屋出租收入 5萬屬于“其他業(yè)務收入”，按道理應做為基數(shù)的組成部分，但因未如實申報，也就不得作為基數(shù)了。其應在第 14行“納稅調(diào)整增加額”中填列。 ? （ 3）銷售產(chǎn)品收入是“主營業(yè)務收入”當然應做為基數(shù)的。“其他業(yè)務收入”有銷售材料收入，轉(zhuǎn)讓專利 A使用權收入 5萬，按新規(guī)定也是應做為基數(shù)的。 將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程，售價 5萬 及將售價為 10萬的材料與甲公司債務重組頂賬 15萬，其售價部份（ 5萬， 10萬）是根據(jù)稅收規(guī)定應確認為當期收入的視同銷售收入應作為基數(shù)。要注意的是，債務重組頂賬 15萬與材料售價 10萬的差額 5萬是不做為基數(shù)的，其屬于債務重組收益應填列在“其他收入”欄。 ? （ 4）轉(zhuǎn)讓專利 B所有權收入 10萬（凈收益6萬計入營業(yè)外收入）與轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)取得收入 10萬（凈收益 3萬計入營業(yè)外收入），這兩項按會計處理為“營業(yè)外收入”，所以其應填列在“其他收入”欄，填列數(shù)就應是會計確定的“營業(yè)外收入”的金額，而不是所轉(zhuǎn)讓的售價。 ? （ 5）接受捐贈 5萬應填列在“其他收入”欄。 ? 經(jīng)上述分析后，該公司 08年的按新規(guī)定確認業(yè)務招待費的扣除計算基數(shù)是主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入 +視同銷售收入 =銷售產(chǎn)品收入1000萬 +（銷售材料收入 10萬 +轉(zhuǎn)讓專利 A使用權收入 5萬） +（將售價為 10萬的材料與甲公司債務重組 +將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程 5萬）=1300萬。 ? （ 6）準予扣除的業(yè)務招待費限額：1300 5‰= ? 假如，該企業(yè) 08年度利潤總額 100萬元，由上式得準予扣除的業(yè)務招待費限額為 ，實際發(fā)生業(yè)務招待費 15萬元，除此之外，沒有其他納稅調(diào)整事宜。則，企業(yè)業(yè)務招待費超支額 =15 60%=，應當調(diào)增應納稅所得額。所以，企業(yè)應納稅所得額=100+=。假設企業(yè)適用稅率為 25%的，則應交企業(yè)所得稅額= 25%= ? 業(yè)務招待費作為企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務的合理費用，會計制度規(guī)定可以據(jù)實列支，稅法規(guī)定在一定的比例范圍內(nèi)可在所得稅前扣除，超過標準的部分不得扣除。而對于業(yè)務招待費的范疇沒有仔細界定，大部分人認為，餐費就都是業(yè)務招
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