個(gè)人費(fèi)用的納稅策略與風(fēng)險(xiǎn)管理講義(編輯修改稿)
2025-01-24 20:30 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 ? 日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù) ? 招待費(fèi)按會(huì)計(jì)規(guī)定可據(jù)實(shí)計(jì)入相應(yīng)的成本費(fèi)用 ? 中，稅法規(guī)定要按一定比例扣除，形成的差異 ? 在企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整。 ? 籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)入開(kāi)辦費(fèi)。 ? 會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月 ? 起一次計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益。稅法規(guī)定從 ? 開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè)）月份 ? 的次月起，在不短于 5年的期限內(nèi)分期扣除， ? 形成時(shí)間性差異在企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)進(jìn)行納稅 ? 調(diào)整。 ? 同，會(huì)計(jì)上允許扣除的基數(shù)是納稅人從事生產(chǎn) ? 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入（包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其 ? 他業(yè)務(wù)收入、視同銷(xiāo)售收入）。 ? 六、注意事項(xiàng) ? ? 區(qū)分，不得將業(yè)務(wù)招待費(fèi)擠入會(huì)議費(fèi)。納稅人 ? 發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、 ? 董事費(fèi)等，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料 ? 的，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否 ? 則不得在稅前扣除。會(huì)議費(fèi)證明材料包括會(huì)議 ? 時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo) ? 準(zhǔn)、支付憑證等。納稅人申報(bào)扣除的業(yè)務(wù)招待 ? 費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)提 ? 供能證明真實(shí)性的足夠的有效憑證或資料。 ? 如果稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出有虛假現(xiàn)象，或者在納稅檢查中發(fā)現(xiàn)有不真實(shí)的業(yè)務(wù)招待支出，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)要求納稅人在一定期間提供證明真實(shí)性的足夠有效的憑證或資料；逾期不能提供資料的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以不進(jìn)一步檢查，直接否定納稅人已申報(bào)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除權(quán)。 ? ，屬于計(jì)算交納企業(yè)所得稅時(shí)確定應(yīng)稅所得額時(shí)的一個(gè)概念，對(duì)其的調(diào)整只是依照稅法的規(guī)定，以會(huì)計(jì)利潤(rùn)為基礎(chǔ)進(jìn)行納稅調(diào)整而已，不屬于會(huì)計(jì)處理范圍（除因會(huì)計(jì)差錯(cuò)而導(dǎo)致的納稅調(diào)整以外）。因此其并不需要調(diào)整企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表，也并不導(dǎo)致帳表不符。 ? 實(shí)務(wù)舉例：某公司 2023年的有關(guān)數(shù)據(jù)如下：自報(bào)情況，銷(xiāo)售產(chǎn)品收入 1000萬(wàn)，銷(xiāo)售材料收入 10萬(wàn)，將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程，售價(jià) 5萬(wàn)，轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利 A使用權(quán)收入 5萬(wàn)，轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利 B所有權(quán)收入 10萬(wàn)，接受捐贈(zèng) 5萬(wàn)，將售價(jià)為 10萬(wàn)的材料與債權(quán)人甲公司債務(wù)重組頂賬 15萬(wàn)。發(fā)生的現(xiàn)金折扣 5萬(wàn)在財(cái)務(wù)費(fèi)用中體現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)取得收入 10萬(wàn)（凈收益 3萬(wàn)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入）。稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)有房屋出租收入 5萬(wàn)掛在往來(lái)賬賬上，未作收入處理。請(qǐng)按新規(guī)定確認(rèn)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除計(jì)算基數(shù)。 ? 分析：（ 1）因納稅人經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中發(fā)生的現(xiàn)金折扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，其他折扣以及銷(xiāo)售退回，一律以?xún)纛~反映在“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”。所以發(fā)生的現(xiàn)金折扣 5萬(wàn)在財(cái)務(wù)費(fèi)用不用考慮。 ? （ 2）“銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入”是納稅人按照會(huì)計(jì)制度核算的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”，以及根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收入的視同銷(xiāo)售收入申報(bào)數(shù)，所以雖然房屋出租收入 5萬(wàn)屬于“其他業(yè)務(wù)收入”，按道理應(yīng)做為基數(shù)的組成部分，但因未如實(shí)申報(bào)，也就不得作為基數(shù)了。其應(yīng)在第 14行“納稅調(diào)整增加額”中填列。 ? （ 3）銷(xiāo)售產(chǎn)品收入是“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”當(dāng)然應(yīng)做為基數(shù)的。“其他業(yè)務(wù)收入”有銷(xiāo)售材料收入，轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利 A使用權(quán)收入 5萬(wàn)，按新規(guī)定也是應(yīng)做為基數(shù)的。 將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程，售價(jià) 5萬(wàn) 及將售價(jià)為 10萬(wàn)的材料與甲公司債務(wù)重組頂賬 15萬(wàn)，其售價(jià)部份（ 5萬(wàn)， 10萬(wàn)）是根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收入的視同銷(xiāo)售收入應(yīng)作為基數(shù)。要注意的是，債務(wù)重組頂賬 15萬(wàn)與材料售價(jià) 10萬(wàn)的差額 5萬(wàn)是不做為基數(shù)的，其屬于債務(wù)重組收益應(yīng)填列在“其他收入”欄。 ? （ 4）轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利 B所有權(quán)收入 10萬(wàn)（凈收益6萬(wàn)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入）與轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)取得收入 10萬(wàn)（凈收益 3萬(wàn)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入），這兩項(xiàng)按會(huì)計(jì)處理為“營(yíng)業(yè)外收入”，所以其應(yīng)填列在“其他收入”欄，填列數(shù)就應(yīng)是會(huì)計(jì)確定的“營(yíng)業(yè)外收入”的金額，而不是所轉(zhuǎn)讓的售價(jià)。 ? （ 5）接受捐贈(zèng) 5萬(wàn)應(yīng)填列在“其他收入”欄。 ? 經(jīng)上述分析后，該公司 08年的按新規(guī)定確認(rèn)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除計(jì)算基數(shù)是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入 +視同銷(xiāo)售收入 =銷(xiāo)售產(chǎn)品收入1000萬(wàn) +（銷(xiāo)售材料收入 10萬(wàn) +轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利 A使用權(quán)收入 5萬(wàn)） +（將售價(jià)為 10萬(wàn)的材料與甲公司債務(wù)重組 +將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程 5萬(wàn)）=1300萬(wàn)。 ? （ 6）準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額：1300 5‰= ? 假如，該企業(yè) 08年度利潤(rùn)總額 100萬(wàn)元，由上式得準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額為 ，實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi) 15萬(wàn)元，除此之外，沒(méi)有其他納稅調(diào)整事宜。則，企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支額 =15 60%=，應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。所以，企業(yè)應(yīng)納稅所得額=100+=。假設(shè)企業(yè)適用稅率為 25%的，則應(yīng)交企業(yè)所得稅額= 25%= ? 業(yè)務(wù)招待費(fèi)作為企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的合理費(fèi)用，會(huì)計(jì)制度規(guī)定可以據(jù)實(shí)列支，稅法規(guī)定在一定的比例范圍內(nèi)可在所得稅前扣除，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的部分不得扣除。而對(duì)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范疇沒(méi)有仔細(xì)界定，大部分人認(rèn)為，餐費(fèi)就都是業(yè)務(wù)招
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