【文章內(nèi)容簡介】 變動率=（本期應(yīng)稅銷售額基期應(yīng)稅銷售額）/基期應(yīng)稅銷售額三、變動率趨勢比較分析：將納稅人某項變動指標（變動率）與其歷史連續(xù)若干期平均變動水平進行比較，分析增減變化方向和幅度，對指標變動幅度不在正常范圍的初步認定為有問題。如主營業(yè)務(wù)費用變動率，測算出行業(yè)平均值后，樣本本期主營業(yè)務(wù)費用變動率若超出樣本上年（或若干年）主營業(yè)務(wù)費用變動率平均值范圍，則可能存在疑點問題。主營業(yè)務(wù)費用變動率=(本期主營業(yè)務(wù)費用變動率基期主營業(yè)務(wù)費用變動率)/基期主營業(yè)務(wù)費用變動率四、配比比較分析：將某一評估對象存在內(nèi)在配比關(guān)系的兩個變動率指標對比，對指標變化幅度不在正常范圍的初步認定為有問題。如應(yīng)納稅額變動率與應(yīng)稅銷售額變動率的配比分析，兩者應(yīng)當是同步變化的正比，若兩者變化不同步，比值超出同行業(yè)值范圍的，則可能存在疑點問題。在納稅評估的過程中，通過評估指標和預(yù)警值，可以發(fā)現(xiàn)一些趨勢性的問題，但是對單個企業(yè)的針對性不強，無法對企業(yè)的守法程度進行排序，無法確認問題的嚴重程度，無法判斷是否值得稅務(wù)機關(guān)去實施評估或者檢查，選戶存在隨意性，難以達到防止納稅評估流于形式、提高征管質(zhì)量和效率的目標。納稅評估模型分析法，就是利用經(jīng)濟學(xué)原理和數(shù)學(xué)方法建立評估模型，對企業(yè)經(jīng)營行為進行模擬，求出企業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)，然后參照稅法估算企業(yè)的應(yīng)納稅額，比較與實際申報數(shù)據(jù)的差額，從而確定問題的嚴重程度，指標簡單，綜合性強。該方法可以有效解決排序和選戶問題，大大提高征管和稽查的針對性和有效性。目前總局在建的模型庫包括四個不同子經(jīng)濟模型：一、企業(yè)生產(chǎn)函數(shù)模型：目的在于根據(jù)企業(yè)實際運營資本、人力資源投入，估算企業(yè)的最大生產(chǎn)能力，也就是估算出稅基。二、時間序列計量模型：這是根據(jù)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，上一個時期的成本和銷售、合同、費用必然影響下一個時期的這些項目，從而建立時間序列模型推算本期的相應(yīng)的成本、費用、銷售、庫存等數(shù)據(jù)。三、交叉計量模型：根據(jù)財務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系和比率關(guān)系，各期之間必然維持其基本邏輯關(guān)系，所以根據(jù)這些邏輯關(guān)系重新推算企業(yè)的財務(wù)報表的主要項目。四、投入產(chǎn)出（貨幣）模型：這是根據(jù)企業(yè)的基本能源、原材料成本、人力成本、費用等數(shù)據(jù)，計算和推算企業(yè)的銷售、存貨以及其它的財務(wù)數(shù)據(jù)和納稅申報數(shù)據(jù)。評估模型一般由省級稅務(wù)機關(guān)使用，批量計算出所有企業(yè)的應(yīng)納稅數(shù)額與實際納稅數(shù)額的差額，作為排隊的結(jié)果，直觀而簡單，然后將結(jié)果發(fā)給各地市進行案頭審核，地市以下稅務(wù)機關(guān)使用經(jīng)過案頭審核以后評估分析結(jié)果開展約談舉證、實地檢查或者直接移送稽查等工作。（略）點評：該案例的亮點主要體現(xiàn)在前期的評估篩選環(huán)節(jié)。如簡單依靠計算機的篩選結(jié)果，很可能會忽略企業(yè)滯納稅款的問題，正是稅收管理人員根據(jù)已掌握的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)律，及時抓住了戰(zhàn)機，為后期的評估工作找準了目標。評估人員根據(jù)采集的第三方信息、日常管理掌握的納稅人生產(chǎn)經(jīng)營及財務(wù)狀況等基本情況，結(jié)合實際經(jīng)驗，審核、分析納稅人納稅申報及其相關(guān)情況，對納稅人納稅申報的真實性和準確性做出基本的評估判斷。（略）一、納稅人是否按照稅法規(guī)定的程序、手續(xù)和時限履行申報納稅義務(wù)，各項納稅申報附送的各類抵扣、列支憑證是否合法、真實、完整； 二、納稅申報主表、附表及項目、數(shù)字之間的邏輯關(guān)系是否正確，適用的稅目、稅率及各項數(shù)字計算是否準確，申報數(shù)據(jù)與稅務(wù)機關(guān)所掌握的相關(guān)數(shù)據(jù)是否相符； 三、收入、費用、利潤及其他有關(guān)項目的調(diào)整是否符合稅法規(guī)定，申請減免緩抵退稅，虧損結(jié)轉(zhuǎn)、獲利年度的確定是否符合稅法規(guī)定并正確履行相關(guān)手續(xù)； 四、與上期和同期申報納稅情況有無較大差異；五、稅務(wù)機關(guān)和稅收管理員認為應(yīng)進行審核分析的其他內(nèi)容。一、在分析評估過程中，稅收管理員對發(fā)現(xiàn)的疑點問題，應(yīng)根據(jù)計算機所提供的相關(guān)信息、納稅人報送的有關(guān)資料，以及日常管理所掌握的信息逐一進行審核分析；二、評估分析階段所調(diào)取的納稅人資料為當前納稅人已提交稅務(wù)機關(guān)的各項相關(guān)資料；三、對于評估分析過程中，每個疑點資料查詢情況及分析結(jié)果應(yīng)及時記入《工作底稿》；四、根據(jù)評估分析結(jié)果，區(qū)別不同情況分別流轉(zhuǎn)：疑點全部被排除，未發(fā)現(xiàn)新的疑點的，直接制做評估結(jié)論；發(fā)現(xiàn)評估對象明顯存在錯誤或稅收違法、違章行為的轉(zhuǎn)入評估處理環(huán)節(jié)；經(jīng)分析疑點不能排除，需進一步深入調(diào)查的，應(yīng)轉(zhuǎn)入約談舉證環(huán)節(jié)。一、指標關(guān)聯(lián)分析通過對納稅人納稅申報、財務(wù)核算數(shù)據(jù)加工形成的固定指標，進行分析計算、關(guān)聯(lián)比對，反映申報的真實性和準確性。如：某企業(yè)2006年上半年與上年同期相比應(yīng)納稅額變動率為－%，%，收入增加稅額卻減少，兩個關(guān)聯(lián)指標之間明確存在不配比的問題，極有可能在進項稅額上做了文章。經(jīng)評估，該企業(yè)當年利用不符合規(guī)定的運輸發(fā)票申報抵扣進項稅。二、宏觀對比分析納稅評估的對象雖然是具體的某個納稅人，但樣本個體與樣本總體是有著內(nèi)在聯(lián)系的，樣本總體往往是樣本個體普遍特征的反映。因此，對納稅人進行納稅評估，還應(yīng)該進行宏觀與微觀、全局與局部的比較分析。個體指標與相關(guān)經(jīng)濟指標分析（如將企業(yè)銷售增長指標與統(tǒng)計部門發(fā)經(jīng)濟形勢分析指標比較）個體指標與同行業(yè)相關(guān)指標分析（如將企業(yè)成本利潤率與從統(tǒng)計部門獲取的行業(yè)平均利潤水平比較）個體指標與相關(guān)宏觀稅收指標分析（個體稅負與宏觀稅負）如：某省國稅局統(tǒng)計2005年行業(yè)稅負，%，進一步分析，%。后經(jīng)進一步核實，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)進項稅額抵扣方面存在較大問題，移交稽查部門查處。三、生產(chǎn)（銷售）能力分析通過將納稅企業(yè)在一定時期內(nèi)，在合理的、正常的技術(shù)組織條件下所能生產(chǎn)（銷售）的一定種類產(chǎn)品的最大數(shù)量與其報表反映的生產(chǎn)（銷售）數(shù)量進行比對，從而對其申報情況的真實性進行分析。（一）生產(chǎn)銷售能力包括：企業(yè)的資源獲取能力：地理位置、企業(yè)信譽、與供應(yīng)商的關(guān)聯(lián)程度等；生產(chǎn)能力：工藝流程、產(chǎn)品設(shè)備能力、倉儲能力、用工能力等；營銷能力：宣傳力度、網(wǎng)點分布、營銷方式等。（二）分析方法通用評估分析方法：重點對納稅人提供的資產(chǎn)負債表、損益表及其他相關(guān)報表數(shù)據(jù)進行分析。（1）資產(chǎn)負債表應(yīng)收賬款與庫存商品比較；（2）資產(chǎn)負債表預(yù)收賬款與庫存商品比較；（3）資產(chǎn)負債表中庫存商品與損益表中主營業(yè)務(wù)收入比較；（4）產(chǎn)品產(chǎn)量與原材料及各項能耗指標比較；（5）產(chǎn)品產(chǎn)量與固定資產(chǎn)科目比較。簡易企業(yè)評估分析方法：