【文章內(nèi)容簡介】 定額標(biāo)準(zhǔn)見附表三《水泥單位產(chǎn)品能源消耗限額(GB167802012)》、附表四《不同規(guī)模水泥生產(chǎn)線及粉磨站(廠)能耗水平》和附表五《不同規(guī)模水泥生產(chǎn)線主要工序電耗指標(biāo)》。(1)評估期測算產(chǎn)品產(chǎn)量與企業(yè)賬載產(chǎn)品產(chǎn)量進(jìn)行比對，若測算產(chǎn)量大于賬載產(chǎn)量，企業(yè)可能存在生產(chǎn)產(chǎn)品不入賬，隱瞞產(chǎn)品銷售收入的問題。(2)若測算產(chǎn)量小于賬載產(chǎn)量，企業(yè)可能存在外購熟料的情況，需進(jìn)一步查證是否存在騙取資源綜合利用產(chǎn)品稅收優(yōu)惠政策的問題。(1)評估期耗煤量可以從企業(yè)原材料賬上獲取并根據(jù)煤熱力值的區(qū)別分別劃分成不同規(guī)格、品種的煤炭,煤熱值可根據(jù)化驗(yàn)室的驗(yàn)質(zhì)單或銷貨方提供的煤驗(yàn)質(zhì)單注明的煤熱值。(2)對于企業(yè)耗用不同品種的煤或者其他材料作為燃料的，要將其折算成標(biāo)準(zhǔn)煤，折算標(biāo)準(zhǔn)見附表六《各種能源折算標(biāo)準(zhǔn)煤參考系數(shù)》。(六)包裝袋耗用分析法 包裝袋耗用分析法是根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)袋裝水泥耗用的關(guān)鍵物件——包裝袋數(shù)量，來測算袋裝水泥生產(chǎn)數(shù)量，與企業(yè)賬載袋裝水泥產(chǎn)量進(jìn)行比較，判斷企業(yè)是否存在通過隱瞞生產(chǎn)數(shù)量進(jìn)而隱瞞銷售數(shù)量的一種方法。評估期測算包裝袋耗用量=評估期包裝袋賬載期初數(shù)+評估期包裝袋賬載購進(jìn)數(shù)—評估期包裝袋期末庫存數(shù)評估期測算袋裝水泥產(chǎn)量=評估期測算包裝袋耗用量50kg問題值=評估期測算袋裝水泥產(chǎn)量—評估期賬載袋裝水泥產(chǎn)量水泥可以袋裝或散裝，袋裝水泥每袋凈含量50kg，且不得少于標(biāo)志質(zhì)量的98%。水泥生產(chǎn)企業(yè)銷售收入部分來源于散裝水泥，但主要還是來源于袋裝水泥。該方法通過測算包裝袋耗用量來測算袋裝水泥的生產(chǎn)量，并與企業(yè)生產(chǎn)記錄信息進(jìn)行對比分析，查找是否有隱瞞生產(chǎn)產(chǎn)量，從而隱瞞銷售收入的涉稅疑點(diǎn)。(1) 評估期賬載袋裝水泥產(chǎn)量數(shù)據(jù)來源于企業(yè)生產(chǎn)記錄表中各品種袋裝水泥生產(chǎn)量合計(jì)數(shù)。(2)評估期包裝袋期末庫存數(shù)可能無法直接從企業(yè)的賬目中讀出，這時(shí)需要稅務(wù)人員進(jìn)行實(shí)地盤存。(3)包裝袋的存放方式基本是一定數(shù)量(如50個)一捆，實(shí)地盤存時(shí)，基本可以目測出包裝袋的捆數(shù)，從而得到其數(shù)量。(七)公路貨運(yùn)費(fèi)用支出分析法 本分析方法主要是通過公路貨運(yùn)費(fèi)用支出占原材料采購及銷售收入比重來判斷其運(yùn)費(fèi)支出的合理性，進(jìn)而分析企業(yè)原材料購進(jìn)入銷售收入真實(shí)性的一種方法。(1)采購運(yùn)費(fèi)比率=原材料采購公路貨運(yùn)費(fèi)用支出247。主要以公路貨運(yùn)為主原材料采購金額100%(2)銷售運(yùn)費(fèi)比率=產(chǎn)品銷售公路貨運(yùn)費(fèi)用支出247。主要以公路貨運(yùn)為產(chǎn)品銷售金額100%(3)采購運(yùn)費(fèi)比率變動率=(評估期采購運(yùn)費(fèi)比率上年同期采購運(yùn)費(fèi)比率)247。上年同期采購運(yùn)費(fèi)比率100%(4)銷售運(yùn)費(fèi)比率變動率=(評估期銷售運(yùn)費(fèi)比率上年同期銷售運(yùn)費(fèi)比率)247。上年同期銷售運(yùn)費(fèi)比率100%(5)采購運(yùn)費(fèi)比率差異率=(評估期采購運(yùn)費(fèi)比率行業(yè)平均采購運(yùn)費(fèi)比率)247。行業(yè)平均采購運(yùn)費(fèi)比率100%(6)銷售運(yùn)費(fèi)比率差異率=(評估期銷售運(yùn)費(fèi)比率行業(yè)平均銷售運(yùn)費(fèi)比率)247。行業(yè)平均銷售運(yùn)費(fèi)比率100%運(yùn)費(fèi)項(xiàng)目行業(yè)平均運(yùn)費(fèi)比率行業(yè)平均運(yùn)費(fèi)比率差異率修正范圍采購、銷售運(yùn)費(fèi)比率變動率修正范圍采購運(yùn)費(fèi)比率5%~5%5%~5%銷售運(yùn)費(fèi)比率5%~5%5%~5%(1)評估期采購、銷售運(yùn)費(fèi)比率大于行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，則可能存在虛開運(yùn)費(fèi)發(fā)票，虛抵增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的疑點(diǎn)；(2)評估期采購運(yùn)費(fèi)比率小于行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，在運(yùn)費(fèi)核算正確的情況下，則可能存在虛列采購成本和隱瞞銷售收入的疑點(diǎn)。(1)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)考慮運(yùn)輸?shù)氐倪h(yuǎn)近和運(yùn)輸費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等因素確定；(2)在確定運(yùn)費(fèi)支出金額時(shí)，主要是對一些大宗采購的原材料的運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)行分析比較，如果企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)等運(yùn)輸費(fèi)用支出，在計(jì)算時(shí)應(yīng)剔除；(3)在實(shí)地核查時(shí)，應(yīng)結(jié)合企業(yè)的運(yùn)輸合同等情況來確定其運(yùn)費(fèi)發(fā)生的真實(shí)性。(八)設(shè)備生產(chǎn)能力分析法 設(shè)備生產(chǎn)能力法就是按照納稅人投入生產(chǎn)的單位設(shè)備生產(chǎn)能力，測算、分析納稅人的實(shí)際生產(chǎn)量，進(jìn)而核實(shí)應(yīng)稅銷售收入，并與納稅人申報(bào)信息對比、分析是否存在涉稅問題的方法。設(shè)備生產(chǎn)能力是指主要生產(chǎn)設(shè)備在原料、動力和人員等正常運(yùn)轉(zhuǎn)下產(chǎn)出的能力。可分為設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力和實(shí)際生產(chǎn)能力。設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力指按照國家標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)或引進(jìn)的設(shè)備，經(jīng)過國家有關(guān)部門審驗(yàn)、認(rèn)可的標(biāo)準(zhǔn)性生產(chǎn)能力，實(shí)際生產(chǎn)能力是指設(shè)備在實(shí)際運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)的生產(chǎn)能力。(1)測算產(chǎn)品產(chǎn)量=若干設(shè)備的日產(chǎn)量或時(shí)產(chǎn)量評估期正常工作日或工作時(shí)(2)測算產(chǎn)品銷售數(shù)量=期初庫存數(shù)量+測算產(chǎn)品產(chǎn)量期末庫存數(shù)量(3)測算銷售收入=測算產(chǎn)品銷售數(shù)量銷售單價(jià)(4)測算稅收差異=(測算銷售收入實(shí)際申報(bào)銷售收入)適用稅率(征收率)(1)最大生產(chǎn)能力根據(jù)企業(yè)提供生料生產(chǎn)設(shè)備、熟料生產(chǎn)設(shè)備說明書注明的最大設(shè)備生產(chǎn)能力標(biāo)準(zhǔn)值得到。(2)最小生產(chǎn)能力則根據(jù)企業(yè)當(dāng)時(shí)的具體情況分析而定。(1)通過對最大生產(chǎn)能力的測算，可發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否有虛開發(fā)票的問題；反之，對最小生產(chǎn)能力的測算，可發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否有銷售不入賬的問題。(2)通過測算設(shè)備的實(shí)際生產(chǎn)能力，從而測算出評估期水泥產(chǎn)量，若該測算產(chǎn)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于企業(yè)的賬載產(chǎn)量，則企業(yè)可能存在隱瞞產(chǎn)量從而隱瞞銷售收入的情況。(3)在運(yùn)用設(shè)備生產(chǎn)能力法測算時(shí)，評估人員要同時(shí)對企業(yè)熟料的生產(chǎn)能力和相應(yīng)時(shí)期水泥的生產(chǎn)能力分別進(jìn)行測算，若企業(yè)生產(chǎn)熟料設(shè)備的生產(chǎn)能力遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于生產(chǎn)水泥設(shè)備的生產(chǎn)能力，則企業(yè)存在銷售熟料的可能，特別是資源綜合利用企業(yè)，要注意核查是否存在銷售應(yīng)稅產(chǎn)品熟料和銷售免稅產(chǎn)品水泥相混淆的情況。若企業(yè)生產(chǎn)熟料設(shè)備的生產(chǎn)能力遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于生產(chǎn)水泥設(shè)備的生產(chǎn)能力，則企業(yè)存在外購熟料的可能，特別是資源綜合利用企業(yè)，要注意核查是否存在外購應(yīng)稅產(chǎn)品熟料的情況，若有外購應(yīng)稅產(chǎn)品熟料的情況，要注意計(jì)算并判斷資源綜合利用產(chǎn)品廢渣摻入量是否達(dá)到減免的比例。(1)水泥生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)量主要取決于銷售情況，對于一些銷售情況不佳的企業(yè)，其設(shè)備生產(chǎn)能力一般不會達(dá)到滿負(fù)荷狀態(tài)。但由于水泥生產(chǎn)設(shè)備從開機(jī)到能進(jìn)行生產(chǎn)狀態(tài)所耗成本較大，所以水泥生產(chǎn)設(shè)備一般不輕易停機(jī)，基本保持在運(yùn)轉(zhuǎn)狀態(tài)，如果停機(jī)，其停機(jī)時(shí)間都比較長。這就造成了一些銷售情況不佳的企業(yè)的設(shè)備生產(chǎn)能力達(dá)不到滿負(fù)荷，甚至設(shè)備生產(chǎn)力達(dá)標(biāo)率在很常一段時(shí)間內(nèi)都在一個較低的水平。故此方法在運(yùn)用中還要考慮該企業(yè)實(shí)際的生產(chǎn)能力發(fā)揮情況。另外，通過查看企業(yè)的生產(chǎn)記錄，若企業(yè)有間斷性的生產(chǎn)記錄，且間隙時(shí)間較短，則這不符合水泥生產(chǎn)企業(yè)常規(guī)，可能存在偽造生產(chǎn)記錄以少報(bào)銷售收入的情況。(2)企業(yè)根據(jù)銷售需要，然后通過投料的數(shù)量、運(yùn)轉(zhuǎn)的時(shí)間、運(yùn)轉(zhuǎn)的功率、燃料的添加量等因素來控制設(shè)備的生產(chǎn)能力。所以在獲取設(shè)備的實(shí)際生產(chǎn)能力數(shù)據(jù)時(shí)，往往是將以上“數(shù)據(jù)來源”中的多種方法結(jié)合使用才更加準(zhǔn)確。(3)工作時(shí)間可從企業(yè)生產(chǎn)日記臺賬中采集。不同設(shè)備的生產(chǎn)能力不同，具體標(biāo)準(zhǔn)可以根據(jù)企業(yè)提供生料生產(chǎn)設(shè)備、熟料生產(chǎn)設(shè)備說明書注明的設(shè)備生產(chǎn)能力得到。也可以通過到企業(yè)實(shí)地調(diào)查核實(shí)設(shè)備的生產(chǎn)能力,或采集生產(chǎn)車間的生產(chǎn)日報(bào)表或月報(bào)表數(shù)據(jù),取得正常情況下企業(yè)設(shè)備實(shí)際生產(chǎn)能力?；蛘咄ㄟ^網(wǎng)絡(luò)查詢或行業(yè)專家咨詢方式,取得企業(yè)設(shè)備生產(chǎn)設(shè)計(jì)能力和實(shí)際能力，可計(jì)算出日或小時(shí)生產(chǎn)能力。(九)儲存規(guī)模分析法水泥企業(yè)儲存的物料主要是原料、燃料、熟料和水泥。儲存方式分為：露天堆場、簡易堆棚、預(yù)均化堆場、聯(lián)合儲庫、圓庫、帳篷庫和成品庫。塊狀石灰石、石膏采用露天堆放；濕原料、原煤、混合材等露天儲存；濕黏土用簡易堆棚、聯(lián)合儲庫儲存；粒狀物料、干物料、粉狀物料用圓庫儲存；包裝好的水泥用成品庫儲存。熟料采取賬篷庫儲存。目前國內(nèi)水泥生產(chǎn)企業(yè)(包括粉磨站)都采用圓庫來儲存散裝水泥。圓庫的大小按物料的儲存量而定，直徑從幾米到二、三十米，其筒高與直徑的高徑比一般為1～，常用2～。有效容積可自一百多立方米至一萬多立方米。圓庫的形式較多，其主要區(qū)別在于圓庫底部形狀的不同。常見的有平底圓底、錐形漏斗圓庫，而后者用得較多。因此，本儲存規(guī)模分析法主要適應(yīng)于以圓庫儲存散裝水泥的分析。 儲存規(guī)模分析法也叫庫存合理性分析法，是指用企業(yè)倉庫存儲能力，來判斷企業(yè)賬面存貨是否真實(shí)、合理，進(jìn)而分析企業(yè)是否存在涉稅問題的一種評估方法。測算企業(yè)倉儲能力，并與企業(yè)賬面庫存比較。(1)評估期散裝水泥的倉儲能力=水泥有效容積(2)期末散裝水泥平均庫存數(shù)=∑(賬載各期期末散裝水泥庫存數(shù))247。期數(shù)(3)差異值＝評估期散裝水泥的倉儲能力－期末散裝水泥平均庫存數(shù)(4)差異率=差異值247。評估期散裝水泥的倉儲能力100%按照行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，一般圓庫容積儲存水泥有效容積一般不超過有效容積的80%，按每立方米水泥=~，得出散裝水泥的有效容積(見附表一《圓庫容積計(jì)算表》)。對于差異值為正數(shù)的，其差異率一般不超過10%，若差異值為負(fù)數(shù)的，其差異率一般不低于30%。(1)對于差異值為正數(shù)的，其差異率超過10%以上的，說明企業(yè)賬載的散裝水泥儲存量超過其圓庫的有效容積，企業(yè)有可能存在水泥已發(fā)貨銷售，而企業(yè)財(cái)務(wù)未確認(rèn)銷售或發(fā)貨的行為。(2)若差異值為負(fù)數(shù)的，其差異率低于30%以上的，說明企業(yè)賬載的散裝水泥儲存量遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于其圓庫的有效容積，即企業(yè)圓庫的有效容積長期閑置，浪費(fèi)資源。企業(yè)有可能存在賬外經(jīng)營或隱瞞銷售水泥收入的行為。(1)圓庫有效容積一般在其連續(xù)生產(chǎn)715天產(chǎn)量以內(nèi)，即在其年度生產(chǎn)能力的4%10%左右。如某企業(yè)的年生產(chǎn)能力在100萬噸，則其圓庫的有效容積為4萬10萬噸。(2)圓庫儲存水泥最高不能超過其有效容積的80%，如果儲存量超過其人效容積量的80%，一是對水泥的強(qiáng)度有影響，二是影響企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)。(3)在應(yīng)用本評估模型時(shí)，需將其庫存量情況與耗電情況結(jié)合來看，如果企業(yè)每月電耗情況正常，即企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)，其庫存量波動較大，且與有效容積差異率較大時(shí)，則企業(yè)的銷售有可能存在隱瞞的行為。四、模型應(yīng)用信息采集(一)信息采集內(nèi)容表本評估模型中列舉的評估方法所涉及的信息，按照信息來源、采集項(xiàng)目、采集內(nèi)容、采集頻度及獲取渠道等，相關(guān)內(nèi)容描述說明如下：水泥制造行業(yè)信息采集內(nèi)容表信息來源采集項(xiàng)目采集內(nèi)容采集頻度獲取渠道征管系統(tǒng)信息綜合征管軟件增值稅應(yīng)稅收入、增值稅應(yīng)納稅額、增值稅即征即退實(shí)際退稅額評估期(上年同期)一般貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)按適用稅率計(jì)稅銷售額本年累計(jì)數(shù)評估期(上年同期)即征即退貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)按適用稅率計(jì)稅銷售額本年累計(jì)數(shù)評估期(上年同期) 一般貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)納稅額本年累計(jì)數(shù)評估期(上年同期) 即征即退貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)納稅額本年累計(jì)數(shù)評估期(上年同期) 即征即退貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)即征即退實(shí)際退稅額本年累計(jì)數(shù)等次增值稅納稅申報(bào)表綜合征管軟件營業(yè)收入、營業(yè)成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營業(yè)利潤、應(yīng)納所得稅額、應(yīng)繳所得稅等評估期(上年同期)營業(yè)收入評估期(上年同期)營業(yè)成本評估期(上年同期)銷售費(fèi)用評估期(上年同期)管理費(fèi)用評估期(上年同期)財(cái)務(wù)費(fèi)用評估期(上年同期)營業(yè)利潤評估期(上年同期)應(yīng)納所得稅額評估期(上年同期)應(yīng)繳所得稅等次企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)綜合征管軟件資源綜合利用信息、增值稅一般納稅人認(rèn)定信息資源綜合利用產(chǎn)品或勞務(wù)認(rèn)定有效日期起止資源綜合利用產(chǎn)品或勞務(wù)認(rèn)定的內(nèi)容增值稅一般納稅人認(rèn)定日期起止增值稅一般納稅人認(rèn)定級別次稅務(wù)認(rèn)定申請審批表增值稅一般納稅人申請認(rèn)定表綜合征管軟件資產(chǎn)負(fù)債及利潤數(shù)據(jù)評估期(上年同期)應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款期末余額評估期(上年同期)存貨期末余額評估期(上年同期)固定資產(chǎn)期末余額評估期(上年同期)在建工程期末余額評估期(上年同期)營業(yè)收入本期金額評估期(上年同期)營業(yè)成本本期金額評估期(上年同期)銷售費(fèi)用本期金額評估期(上年同期)管理費(fèi)用本期金額評估期(上年同期)財(cái)務(wù)費(fèi)用本期金額評估期(上年同期)營業(yè)利潤本期金額評估期(上年同期)利潤總額本期金額評估期(上年同期)凈利潤本期金額次資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表注：非本部門管轄的企業(yè)所得稅納稅人，則采集利潤表內(nèi)的信息，若為本部門管轄的企業(yè)所得稅納稅人，則只需采集《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)》表內(nèi)的數(shù)據(jù)即可，利潤表內(nèi)的信息可不采集，以免重復(fù)。綜合征管軟件企業(yè)增值稅稅負(fù)率評估期企業(yè)稅負(fù)(%) 評估期全省同行業(yè)稅負(fù)(%)評估期全市(州)同行業(yè)稅負(fù)(%)次稅收綜合管理系統(tǒng)(稅收分析預(yù)警系統(tǒng))“與同行業(yè)比較稅負(fù)異常納稅人清冊”增值稅防偽稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票認(rèn)證結(jié)果增值稅發(fā)票存根聯(lián)發(fā)票報(bào)稅結(jié)果評估期增值稅專用發(fā)票認(rèn)證清冊評估期增值稅發(fā)票存根聯(lián)發(fā)票報(bào)稅清冊次防偽稅控認(rèn)證子系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票認(rèn)證結(jié)果查詢防偽稅控報(bào)稅子系統(tǒng)存根聯(lián)發(fā)票查詢增值稅專用發(fā)票稽核系統(tǒng)滯留發(fā)票信息評估期增值稅專用發(fā)票滯留發(fā)票信息次增值稅專用發(fā)票稽核系統(tǒng)查詢增值稅專用發(fā)票滯留發(fā)票信息公路貨運(yùn)發(fā)票系統(tǒng)公路貨運(yùn)發(fā)票抵扣情況評估期公路貨運(yùn)發(fā)票抵扣清冊次公路貨運(yùn)發(fā)票系統(tǒng)公路貨運(yùn)發(fā)票抵扣情況查詢納稅人方信息過磅系統(tǒng)原材料進(jìn)廠數(shù)據(jù)產(chǎn)品出廠數(shù)據(jù)評估期原材料進(jìn)廠品名、數(shù)量評估期產(chǎn)品出廠品名、數(shù)據(jù)次