【文章內(nèi)容簡介】 板，將納稅人的非現(xiàn)金流信息（實(shí)際生產(chǎn)能力、生產(chǎn)規(guī)模、原材料供應(yīng)、倉庫貨物進(jìn)出、存貨變動(dòng)等）及相關(guān)社會(huì)信息（工商、地稅、銀行等）納入稅收管理信息中，進(jìn)一步提高信息化水平，提高稅源管理的質(zhì)量和效率。建立農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票管理長效機(jī)制，防止虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額。一是嚴(yán)把用票資格審查關(guān)，對農(nóng)產(chǎn)品開票對象進(jìn)行具體的分析和嚴(yán)格把握，加強(qiáng)跟蹤監(jiān)控。二是嚴(yán)把收購對象身份確認(rèn)關(guān)，監(jiān)控人員定期到企業(yè)實(shí)地檢查，抽查售貨方是否為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人且銷售貨物是否屬于自產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。三是嚴(yán)把資金結(jié)算關(guān)，要求納稅人預(yù)先確定農(nóng)產(chǎn)品收購貨款集中結(jié)算帳戶，并辦理備案手續(xù)。未通過指定的結(jié)算賬戶支付貨款的,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。四是嚴(yán)把抵扣關(guān)，對農(nóng)產(chǎn)品收購憑證實(shí)行“先審核、后抵扣”的辦法。先審核，即監(jiān)控人員在納稅申報(bào)之前，對納稅人當(dāng)期準(zhǔn)備申報(bào)的農(nóng)產(chǎn)品扣稅憑證的真實(shí)性、合法性、準(zhǔn)確性進(jìn)行全面審核，事前控制；后抵扣，即經(jīng)過監(jiān)控人員審核無誤的農(nóng)產(chǎn)品扣稅憑證準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)一步發(fā)揮三級評估的整體效能。市局將職責(zé)定位于“宏觀”評估，利用數(shù)據(jù)資源優(yōu)勢，充分發(fā)揮宏觀導(dǎo)向作用，為基層的稅源控管指明方向、明確重點(diǎn)；縣局從“中觀”上下功夫，開展深度分析評估，向基層直接明確監(jiān)控重點(diǎn)和評估對象，督導(dǎo)基層抓好落實(shí)；基層從“微觀”入手，進(jìn)行具體到戶的評估分析，形成上下聯(lián)動(dòng)、縱橫結(jié)合、協(xié)調(diào)運(yùn)作的納稅評估工作機(jī)制。合理運(yùn)用投入產(chǎn)出指標(biāo)，開展企業(yè)應(yīng)稅能力評估。我們組織有關(guān)業(yè)務(wù)科室制定了《德州市重點(diǎn)行業(yè)主導(dǎo)產(chǎn)品投入產(chǎn)出指標(biāo)體系》。指導(dǎo)基層開展納稅評估工作，要求抓好三個(gè)環(huán)節(jié)。一是選擇企業(yè)適用的一種或者幾種具有穩(wěn)定關(guān)系的投入產(chǎn)出關(guān)鍵指標(biāo)，二是做好企業(yè)有關(guān)投入產(chǎn)出指標(biāo)比例關(guān)系的約談?dòng)涗?，三是?shí)地查證能夠直接推斷農(nóng)產(chǎn)品原料消耗的原始計(jì)量信息。找準(zhǔn)行業(yè)特點(diǎn)和規(guī)律，根據(jù)企業(yè)的具體情況，確定正確的評估思路和采取機(jī)智靈活的評估方法，以靈活多變的方式進(jìn)行調(diào)查取證，保證評估的質(zhì)量和成效。行業(yè)評估訓(xùn)練一2008年11月15日HZ縣國稅局根據(jù)該縣超市行業(yè)納稅狀況普遍較差的實(shí)際，選取了有代表性的B超市作為評估對象，成立了由第二稅務(wù)分局分管副分局長為組長，分局2名稅收分析員和1名責(zé)任區(qū)管理員為組員的納稅評估小組，通過對該戶涉稅指標(biāo)分析、約談和實(shí)地查驗(yàn)有效地控制了該縣超市行業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，至2009年2月20日，歷時(shí)三個(gè)多月的評估處理終結(jié)，。并以此為突破口，開展行業(yè)集中評估，同時(shí)修改完善了2009年度超市行業(yè)相關(guān)涉稅參照指標(biāo)。分析選案（一）選案背景。HZ商業(yè)超市,自2000年第一家A公司開業(yè),2001年、2002年相繼增加了B、C、D三家，且各家超市在縣城競相增加網(wǎng)點(diǎn)，開展價(jià)格競爭、地域競爭、服務(wù)競爭等一系列的商業(yè)活動(dòng)。全縣商業(yè)超市經(jīng)營的面積從2000年的400平方米，發(fā)展到2008年的5000平方米；從業(yè)人員從2000年的23人，發(fā)展到2008年的306人(其中：固定職工194，廠家促銷人員102人)；銷售總額從2000年的450萬元，實(shí)現(xiàn)增值稅5萬元，上升到2007年的2600萬元，實(shí)現(xiàn)增值稅37萬元；2008年19月份實(shí)現(xiàn)銷售收入2850萬元，入庫增值稅108萬元(包括評估入庫數(shù))，入庫所得稅17萬元，為該縣的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步作出了較大貢獻(xiàn)。然而，從2007年申報(bào)資料分析，各超市的增值稅負(fù)水平極不均衡，企業(yè)零申報(bào)、負(fù)申報(bào)、低稅負(fù)現(xiàn)象比較普遍。特別是2008年上半年，縣局在對幾個(gè)超市的檢查中，發(fā)現(xiàn)了這些企業(yè)普遍存在不同程度的帳外經(jīng)營、遲做銷售、錯(cuò)用稅率、獲取返利等經(jīng)濟(jì)利益不計(jì)稅等偷稅行為。（二）對象篩選。根據(jù)該縣超市行業(yè)的狀況，選取有代表性的B超市開展納稅評估。（三）分析基礎(chǔ)。B超市有限公司于2000年9月份辦理稅務(wù)登記證并申請認(rèn)定為一般納稅人，公司注冊資金50萬元人民幣，經(jīng)營各類百貨、日用雜品、副食品和針紡織品等零售業(yè)務(wù)。現(xiàn)有營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)2 個(gè)，其中：大慶南路營業(yè)面積900平方米(含倉庫200平方米，出租鐘表、服裝兩柜組50平方米，年收取租金2萬元)，商業(yè)街營業(yè)面積150平方米；固定職工45人，廠家促銷員15人，其中，大慶南路HZ商廈20萬元，出租鐘表、服裝兩柜組年收取租金2萬元，正常水電費(fèi)年10萬元，其它業(yè)務(wù)費(fèi)用年5萬元。，％，，%。（四）指標(biāo)分析與選擇企業(yè)稅負(fù)及測算：2007年112月份企業(yè)申報(bào)銷售收入451萬元，%。，%。%。（1）采用理論稅負(fù)率測算法：理論稅負(fù)率＝％適用稅率17％＝％。應(yīng)納稅額＝％＝。（2）采用保本測算法：依據(jù)企業(yè)2008年度發(fā)生或必須承擔(dān)費(fèi)用額，按省局公布的商業(yè)超市平均毛利率11%，考慮超市經(jīng)營部份農(nóng)產(chǎn)品，分別核算應(yīng)適用13%稅率等因素，%。年費(fèi)用額=注冊資本投資回收額5萬元++水電費(fèi)10萬元+人員工資(含養(yǎng)老保險(xiǎn))28萬元+其它業(yè)務(wù)費(fèi)用2萬元=，年保本銷售額=247。11%=595萬元，最低稅額595*=。（3）采用定額標(biāo)準(zhǔn)測算法：依據(jù)企業(yè)經(jīng)營網(wǎng)點(diǎn)地址、實(shí)際經(jīng)營面積，按《HZ縣國稅縣城個(gè)體定額地段稅額核定參照表》進(jìn)行確認(rèn)，月應(yīng)納稅額=(大慶南路營業(yè)面積900平方米出租鐘表、服裝兩柜組50平方米) +商業(yè)街營業(yè)面積180平方米+810=7185（1+20%）＝8622元。（4）年最低應(yīng)納稅額=718512（1+20%）=103464元。(按省局標(biāo)準(zhǔn)稅負(fù)推算營業(yè)額約為685萬元)存在疑點(diǎn)：（1）實(shí)際稅負(fù)低于行業(yè)參照稅負(fù)，低于企業(yè)基準(zhǔn)稅負(fù)，應(yīng)納稅額低于各種方法的測算稅額。（2）存在銷售返利及視同銷售等未申報(bào)的可能。（3）經(jīng)營多種稅率商品，有錯(cuò)用稅率的可能。約談舉證（一）制訂約談提綱。根據(jù)分析企業(yè)存在的疑點(diǎn)，約談前評估人員制訂了約談提綱：企業(yè)注冊資金50萬元，18月份銷售近360萬元，注冊資金與收入不相匹配。％，％，％，稅負(fù)偏低的原因？超市存在銷售返利，是否申報(bào)納稅？是否存在銷售滯后及視同銷售等未及時(shí)申報(bào)納稅的情況？公司有兼營農(nóng)付產(chǎn)品銷售，核算是否清楚，有無錯(cuò)用稅率的情況？庫存是否真實(shí)？（二）發(fā)出納稅評估約談通知。指出異常涉稅指標(biāo)，要求企業(yè)對評估初步確認(rèn)的問題進(jìn)行自查或作出合理的解釋，并注明約談企業(yè)法人代表和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人。分局評估小組由組長帶隊(duì)，于2008年12月11日在企業(yè)財(cái)務(wù)核算辦公地點(diǎn)與企業(yè)法人及企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人進(jìn)行了當(dāng)面約談。（三）科學(xué)實(shí)施約談，督促企業(yè)自查。實(shí)施約談原則。為了保證約談工作能夠完整回答上述問題，評估人員進(jìn)一步確定了約談的三項(xiàng)原則。一是重點(diǎn)原則。即無論約談回答問題的多少，時(shí)間的長短，都不能影響重點(diǎn)問題的解決。評估工作必須堅(jiān)持圍繞約談?dòng)?jì)劃進(jìn)行。二是層層推進(jìn)原則。問題的提出、求證、核實(shí)要逐步深入，不斷設(shè)問，確保約談工作能夠回答提出的疑問，能夠解決評估疑點(diǎn)的準(zhǔn)確與否。三是不擴(kuò)大原則。約談作為評估工作的一部分，不同于檢查，不同于管理，必須要保證自身工作的定位不動(dòng)搖，既不越位，也不缺位。約談后能下結(jié)論的就明確意見，依然存在疑問的就按照規(guī)定轉(zhuǎn)交稽查處理或者在以后進(jìn)一步掌握情報(bào)資料的基礎(chǔ)上加以解決。實(shí)施約談方法。評估人員根據(jù)分析出的疑點(diǎn)，采用迂回戰(zhàn)略，加強(qiáng)政策攻心，一方面向被約談人員宣傳國家法律法規(guī)，說明一切違法違規(guī)手段都沒有絕對的隱蔽性，打消其僥幸心理；另一方面告知其評估機(jī)構(gòu)以教育提醒為主，促動(dòng)納稅人自查自糾，可以不予處罰。一旦拒不合作，稽查機(jī)構(gòu)將迅速介入，嚴(yán)查重懲。通過對企業(yè)舉證的核實(shí)，通過交談過程中的發(fā)散思維，進(jìn)行牽連思考，做到舉一反三，同時(shí)評估人員還約談了企業(yè)的倉庫保管員，詢問其倉庫與財(cái)務(wù)具體對賬時(shí)間，賬實(shí)是否相符等情況，要求企業(yè)如實(shí)徹底的自查，企業(yè)針對提出的疑點(diǎn)問題一一進(jìn)行了說明，%，%，%相關(guān)太大；，和存貨周轉(zhuǎn)嚴(yán)重不符；單位有沒有福利及如何處理等問題解釋不清時(shí)，企業(yè)主動(dòng)要求自查補(bǔ)稅。約談結(jié)果。因約談中企業(yè)對約談提綱中諸多問題解釋不清時(shí)，企業(yè)主動(dòng)要求自查補(bǔ)稅。通過自查：（1）；（2）；（3）單位團(tuán)購購物券150萬元。企業(yè)一直認(rèn)為購物券到超市購物要經(jīng)過收銀機(jī)，根據(jù)收銀機(jī)的數(shù)額做收入申報(bào)納稅，而上述購物券有112萬元是從倉庫直接發(fā)貨，會(huì)計(jì)申報(bào)是根據(jù)門市收入確定，一直未與倉庫核對，造成企業(yè)收入和申報(bào)的盲點(diǎn)，。評估處理。經(jīng)評估復(fù)核，原先分析出的疑點(diǎn)已消除，我們按規(guī)定的程序結(jié)束了對該戶的納稅評估工作。案例點(diǎn)評B超市評估案例的圓滿準(zhǔn)確解決，為全縣超市行業(yè)稅負(fù)水平及相關(guān)涉稅指標(biāo)的測算帶來了依據(jù)。（一）集體約談，發(fā)動(dòng)自查。該局召開了所有超市負(fù)責(zé)人參加的集體約談會(huì)，結(jié)合行業(yè)存在的主要問題，宣傳相關(guān)稅收政策，重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)打擊手段、法律后果，對評估對象作全面發(fā)動(dòng)，發(fā)放自查舉證文書，促使企業(yè)對照上述主要問題自查舉證。通過集體約談會(huì)，對能夠如實(shí)反映自身存在問題并且所反映的問題與稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握的有關(guān)信息相符合、經(jīng)評估人員確認(rèn)自查比較認(rèn)真的企業(yè)，可以進(jìn)入評估處理等后續(xù)階段，不作為重點(diǎn)評估對象。對不能如實(shí)反映自身存在問題或所反映的問題與稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握的有關(guān)信息不相符合、經(jīng)評估人員確認(rèn)自查不認(rèn)真的企業(yè)，作為重點(diǎn)評估對象。開展同行互評、確定相關(guān)指標(biāo)。稅局收回所有企業(yè)自查表和相關(guān)舉證材料后，結(jié)合掌握各超市存在的主要問題及采購、銷售環(huán)節(jié)后，召開了企業(yè)法人代表和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人參加的納稅評行業(yè)互評會(huì)議，就納稅評估的意義、目的、法律依據(jù)等內(nèi)容向入會(huì)人員進(jìn)行了廣泛宣傳。并將該行業(yè)分戶收入及納稅等情況公布于眾，同時(shí)，就業(yè)戶使用發(fā)票、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、申報(bào)交納稅款等事項(xiàng)及行業(yè)內(nèi)業(yè)戶自報(bào)情況、測算情況詳細(xì)解釋，使入會(huì)業(yè)戶端正態(tài)度、打消顧慮、進(jìn)行互評，根據(jù)互評情況，結(jié)合相關(guān)規(guī)定完成相關(guān)指標(biāo)的確定工作。行業(yè)評估訓(xùn)練二JL市高新區(qū)國家稅務(wù)局對轄區(qū)內(nèi)汽車零售行業(yè)組織了一次專項(xiàng)評估，其中A汽車銷售服務(wù)有限公司作為重點(diǎn)評估對象，評估人員從評估對象確定、審核分析、約談舉證、問題處理等環(huán)節(jié)入手，征納雙方妥善解決了疑點(diǎn)問題性質(zhì)確認(rèn)、申報(bào)更正、補(bǔ)繳稅款和賬目調(diào)整等評估事項(xiàng)，主要步驟、方法如下：一、確定評估對象A汽車銷售服務(wù)有限公司（以下簡稱Ａ公司）位于JL市高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)，成立于2003年10月，2004年1月份被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，注冊資金550萬元，主營汽車及零部件銷售，享受新辦商貿(mào)企業(yè)免征一年企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。2007年4月，JL市高新區(qū)國家稅務(wù)局納稅評估人員在對汽車零售行業(yè)稅負(fù)進(jìn)行監(jiān)控時(shí)，發(fā)現(xiàn)A公司自成立以來，除2007年2月份申報(bào)繳納增值稅407,，其余月份均為零申報(bào)，申報(bào)情況異常，稅負(fù)明顯偏低，遂決定對其進(jìn)行納稅評估。二、審核分析評估人員經(jīng)過對A公司2006年、2007年納稅申報(bào)表、資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表等相關(guān)數(shù)據(jù)作了指標(biāo)對比和綜合分析之后，發(fā)現(xiàn)A公司納稅申報(bào)存在以下四個(gè)疑點(diǎn)：（一）增值稅申報(bào)表應(yīng)稅貨物銷售額累計(jì)數(shù)與企業(yè)所得稅申報(bào)表銷售收入不符。一是2006年增值稅申報(bào)表應(yīng)稅貨物銷售額累計(jì)為49,707,，年度企業(yè)所得稅申報(bào)表銷售收入為71,709,，相差22,001,。二是2007年1季度增值稅申報(bào)表應(yīng)稅貨物銷售額累計(jì)為7,315,，1季度企業(yè)所得稅申報(bào)表銷售收入為21,143,，相差13,828,。兩項(xiàng)合計(jì)相差35,829,。（二）固定資產(chǎn)增加過快，可能存在固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅金違規(guī)抵扣問題。A公司2006年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“固定資產(chǎn)”原值為5,540,，2007年3月31日為 17,675,，3個(gè)月內(nèi)，固定資產(chǎn)原值增加了12,135 ,000元,增長兩倍多，評估人員認(rèn)為此環(huán)節(jié)容易出現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅金未記入固定資產(chǎn)成本，直接抵扣銷項(xiàng)稅金，造成少繳增值稅的情況。（三）“預(yù)付賬款”賬戶余額偏大，可能存在利用該賬戶轉(zhuǎn)移銷售收入問題。2006年3月，A公司“預(yù)付賬款”為5,570