【正文】 )通過對最大生產(chǎn)能力的測算，可發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否有虛開發(fā)票的問題；反之，對最小生產(chǎn)能力的測算，可發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否有銷售不入賬的問題?？煞譃樵O(shè)計生產(chǎn)能力和實際生產(chǎn)能力。行業(yè)平均銷售運費比率100%運費項目行業(yè)平均運費比率行業(yè)平均運費比率差異率修正范圍采購、銷售運費比率變動率修正范圍采購運費比率5%~5%5%~5%銷售運費比率5%~5%5%~5%(1)評估期采購、銷售運費比率大于行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，則可能存在虛開運費發(fā)票，虛抵增值稅進(jìn)項稅額的疑點；(2)評估期采購運費比率小于行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，在運費核算正確的情況下，則可能存在虛列采購成本和隱瞞銷售收入的疑點。主要以公路貨運為產(chǎn)品銷售金額100%(3)采購運費比率變動率=(評估期采購運費比率上年同期采購運費比率)247。(3)包裝袋的存放方式基本是一定數(shù)量(如50個)一捆，實地盤存時，基本可以目測出包裝袋的捆數(shù)，從而得到其數(shù)量。水泥生產(chǎn)企業(yè)銷售收入部分來源于散裝水泥，但主要還是來源于袋裝水泥。(1)評估期耗煤量可以從企業(yè)原材料賬上獲取并根據(jù)煤熱力值的區(qū)別分別劃分成不同規(guī)格、品種的煤炭,煤熱值可根據(jù)化驗室的驗質(zhì)單或銷貨方提供的煤驗質(zhì)單注明的煤熱值。測算產(chǎn)品產(chǎn)量＝評估期煤炭耗用量247。(4)在對核算相對不完善，無法確認(rèn)賬載原料投入真實性的企業(yè)實施評估時，利用來自第三方的電耗指標(biāo)測算稅收差異為首選方案。(1)水泥生產(chǎn)用耗電量約占全部耗電量比例，可深入企業(yè)，測算其非生產(chǎn)用電實際耗用情況。生產(chǎn)用電量=總耗用電量(1非生產(chǎn)用電比例)或=∑(各生產(chǎn)環(huán)節(jié)耗用電量)測算產(chǎn)品產(chǎn)量=生產(chǎn)用電量247?？赏ㄟ^運輸部門或個體運輸車輛調(diào)查核實取得銷售數(shù)據(jù)，或通過購貨方取得銷售數(shù)據(jù)。(1)應(yīng)用本方法的重點在于核實各種原材料投入量真實性，可結(jié)合能耗測算及第三方信息判斷原料投入的真實性。水泥生產(chǎn)企業(yè)摻兌廢渣比例＝(生料制備的配料階段摻兌廢渣數(shù)量＋水泥制成的配料階段摻兌廢渣數(shù)量)247。(4)查詢企業(yè)生料配比臺賬，取得生料干基原材料的配比平均比例。(2)若測算熟料耗用差異值小于零且差異較大，企業(yè)可能存在原料核算不準(zhǔn)確的情況。(2)根據(jù)水泥等級不同，水泥生產(chǎn)階段熟料、石膏及其他混合材料配比比例具體參考范圍及修正范圍如下：水泥等級熟料(%)石膏(%)混合材料(%)修正范圍(%)60～65525～30570～75520～25575～80515～20580～85510～15585～9055～105(3)生料燒失率的行業(yè)指標(biāo)經(jīng)驗值范圍：生料燒失率為30%—40%。生料燒失量是指烘干的灼燒后失去的重量百分比。(2)必須與賬簿及憑證審核方式相結(jié)合，對納稅人在評估期內(nèi)收入、成本、費用等項目進(jìn)行審核，判斷是否存在少計收入，多列成本費用、擴(kuò)大增值稅抵扣和稅前抵扣范圍的問題。 ②當(dāng)比值＜1，兩者相差較大，且兩者都為正時，即：本期利潤增長幅度小于本期收入增長幅度，可能存在多列成本費用、擴(kuò)大稅前扣除范圍的問題。 ②當(dāng)比值＞1且相差較大，兩者都為正時，即：收入和費用都增加，但收入增加幅度小于費用增加幅度，可能存在少計銷售收入、多列費用或擴(kuò)大稅前扣除范圍的問題。 ②當(dāng)比值＞1，兩者相差較大，且兩者都為正時，即：當(dāng)期收入和成本比基期(或上年同期)都有增長，如果收入增加幅度小于成本增加幅度，可能存在少計銷售收入、多列成本或擴(kuò)大稅前抵扣范圍的問題。產(chǎn)成品成本100%(8)原材料耗用率變動比＝本期原材料耗用率247。行業(yè)平均毛利率100%(4)營業(yè)成本變動與營業(yè)收入變動彈性系數(shù)=營業(yè)成本變動率247。(二)財務(wù)指標(biāo)分析法 通過對納稅人在評估期和基期(或上年同期)財務(wù)指標(biāo)變動分析，結(jié)合與本地區(qū)(省或市)同行業(yè)相應(yīng)財務(wù)指標(biāo)對比情況，初步判斷納稅人評估期內(nèi)是否存在問題的方法。上年同期運費抵扣稅額占進(jìn)銷項稅額比例若運費抵扣對比系數(shù)不接近1，則可能存在利用運費發(fā)票虛抵增值稅進(jìn)項稅金的的問題。②進(jìn)項稅額變動與銷項稅額變動彈性異常分析：計算公式：進(jìn)項稅額變動與銷項稅額變動彈性系數(shù)=進(jìn)項稅額變動率247。(2)若評估期稅負(fù)變動率或稅負(fù)差異率單個指標(biāo)超過參考值修正范圍，可進(jìn)一步通過以下彈性系數(shù)指標(biāo)分析(彈性系數(shù)應(yīng)接近1)，判斷是否存在少計或不計銷售收入、擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的問題。省(市)行業(yè)平均稅負(fù)100%。三、評估方法(一)增值稅稅負(fù)對比分析法 根據(jù)納稅人在評估期和基期(或上年同期)申報數(shù)據(jù)，計算其增值稅稅負(fù)，通過對評估期和基期(或上年同期)內(nèi)稅負(fù)增減變動情況，以及與同地區(qū)(省或市)同行業(yè)評估期內(nèi)增值稅稅負(fù)對比情況分析，初步判斷納稅人評估期內(nèi)是否存在問題的方法。(2)成本類?因管理不善造成的一些購進(jìn)存貨的非正常損失不按規(guī)定作進(jìn)行轉(zhuǎn)出；?企業(yè)生產(chǎn)用電和與非生產(chǎn)用電劃分不清。一是企業(yè)購進(jìn)的原材料中哪些能認(rèn)定為廢渣，這所涉及的專業(yè)性知識太強(qiáng)，較難準(zhǔn)確把握；二是審核企業(yè)在實際生產(chǎn)中是否真實地添加了規(guī)定比例的廢渣也存在一定難度。(3)發(fā)票管理不規(guī)范一是部份企業(yè)購進(jìn)石灰石、廢渣等原材料時，大都沒能取得正式發(fā)票，有些企業(yè)只能通過稅務(wù)代開取得3%的增值稅專用發(fā)票抵扣，有的甚至直接用白條入賬。(二)涉稅管理難點(1)部分企業(yè)財務(wù)核算不真實許多水泥生產(chǎn)企業(yè)是民營企業(yè)，納稅意識不強(qiáng)，財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，財務(wù)核算不健全，會計科目設(shè)置不完全。設(shè)備一旦停運，之后再次啟動直至到達(dá)能進(jìn)行生產(chǎn)狀態(tài)的這個過程要耗費大量的電力及時間。因為粉磨類企業(yè)的動力主要就是電力，而水泥制造企業(yè)的動力除了電力以外還有一部分其他動力，如煤、企業(yè)本身余熱發(fā)電等，企業(yè)的余熱發(fā)電約能為企業(yè)節(jié)省1/3的電費成本。二、行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)律及涉稅管理難點(一)行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)律：水泥制造是能耗高、污染大的行業(yè)，是典型的能源消耗型工業(yè)，國家對水泥制造企業(yè)實行生產(chǎn)許可證管理制度，并對水泥生產(chǎn)企業(yè)制定了嚴(yán)格的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)檢測制度和環(huán)保測評制度。如圖112所示圖11圖12若把水泥生產(chǎn)工藝過程作為一個完整的工藝系統(tǒng)來看，一般可分生料制備、熟料煅燒和水泥制成等三個工序。(2)熟料煅燒階段熟料煅燒階段主要是生料經(jīng)預(yù)熱器或預(yù)分解系統(tǒng)預(yù)熱后，在水泥窯內(nèi)煅燒至部分熔融所得的以硅酸鈣為主要成分的硅酸鹽水泥熟料，這一過程稱為熟料煅燒過程。通過細(xì)磨出來的水泥按照產(chǎn)品質(zhì)量管理的要求進(jìn)行儲存、包裝的過程。水泥新型干法生產(chǎn)技術(shù)是現(xiàn)代水泥生產(chǎn)技術(shù)的主流，代表著當(dāng)代水泥生產(chǎn)工藝最高技術(shù)發(fā)展水平，具有廣泛的高新技術(shù)內(nèi)涵。由于制備成具有流動性的泥漿，所以各原料之間混合好，生料成分均勻，使燒成的熟料質(zhì)量高，這是濕法生產(chǎn)的主要優(yōu)點。機(jī)械立窯是連續(xù)操作的，它的產(chǎn)、質(zhì)量及勞動生產(chǎn)率都比普通立窯高。該階段將水泥熟料加入適量的混合材料進(jìn)行粉磨，產(chǎn)出成品水泥。①水泥生產(chǎn)企業(yè)水泥生產(chǎn)企業(yè)指包括原料處理、生料粉磨、熟料煅燒、水泥粉磨、水泥配制、水泥均化及配制、水泥包裝及散裝生產(chǎn)工序的企業(yè)。根據(jù)湖南省國民經(jīng)濟(jì)和社會的發(fā)展趨勢，并考慮到交通、能源以及城鎮(zhèn)化等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)對水泥消費市場的需求拉動，湖南省經(jīng)濟(jì)委員會根據(jù)相關(guān)數(shù)學(xué)模型綜合預(yù)測，到2015 年全省水泥消費達(dá)11,000萬噸。在水泥企業(yè)的結(jié)構(gòu)上，外來投資企業(yè)中，中國十大水泥品牌有六家在湖南投資：南方水泥、中材水泥、海螺水泥、華新水泥、冀東水泥、紅獅水泥，還有一個國產(chǎn)實業(yè)也在湖南投資了一條5000噸的線。隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，水泥產(chǎn)業(yè)已達(dá)到相當(dāng)大的規(guī)模。粉煤灰硅酸鹽水泥抗硫酸鹽侵蝕較好、早強(qiáng)低、水化熱低。水泥是以石灰石和粘土、砂巖等礦產(chǎn)資源為主要原料，經(jīng)破碎、配料、磨細(xì)制成生料，然后投入高溫的水泥窯中煅燒成熟料，再將熟料加入一定比例的石膏、混合材料或外加劑等輔料，經(jīng)過細(xì)磨成粉末狀后的產(chǎn)品。水泥的分類目前尚未統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)國際慣例和行業(yè)要求，按照用途和性能主要分三大類：通用水泥(普通水泥、波特蘭水泥)、專用水泥、特性水泥，其中通用水泥的種類特性如下：通用水泥種類特性硅酸鹽水泥早強(qiáng)高、凝結(jié)快、抗凍性好。復(fù)合硅酸鹽水泥抗硫酸鹽侵蝕、水化熱低。截至2013年底，湖南省有68條干法線，立窯105家，粉磨站61家。外來投資企業(yè)的新型干法水泥產(chǎn)能達(dá)6800萬噸，其中南方水泥就占了3200萬噸，新型干法水泥的產(chǎn)業(yè)集中度較高。注：以上內(nèi)容摘自湖南省水泥行業(yè)協(xié)會常務(wù)副會長易漢文同志于2013年12月3日在杭州召開的“遏制水泥新增產(chǎn)能，加快第二代新型干法水泥技術(shù)裝備研發(fā)萬里行”華中華東座談會上的講話。②熟料生產(chǎn)企業(yè)熟料生產(chǎn)企業(yè)指包括原料處理、生料粉磨、熟料煅燒生產(chǎn)工序的企業(yè)。(2)按生產(chǎn)設(shè)備(水泥窯)劃分按生產(chǎn)設(shè)備(水泥窯)來劃分，水泥窯目前主要有三大類，一類是窯筒體臥置(略帶斜度)，并能作回轉(zhuǎn)運動的稱為回轉(zhuǎn)窯(也稱旋窯)；另一類是立置不轉(zhuǎn)動窯筒體的稱為立窯；第三類是新型干法回轉(zhuǎn)窯，最近幾年新上大型水泥項目均采用此類新型干法回轉(zhuǎn)窯。立窯適用于規(guī)模較小的企業(yè)，但目前根據(jù)環(huán)保節(jié)能等有關(guān)法律法規(guī)，立窯將會全部被淘汰。用干法生產(chǎn)的水泥窯稱為干法回轉(zhuǎn)窯，干法生產(chǎn)是將生料制成生料干粉，水分一般小于1%，再喂入干法窯煅燒成熟料。同時，它在環(huán)保、節(jié)能、產(chǎn)品質(zhì)量上也優(yōu)勢明顯，能將粉煤灰等工業(yè)廢料回收利用，降低污染物的排放，處理城市垃圾及危險性廢棄物，對社會實現(xiàn)可持續(xù)民展作出重要貢獻(xiàn)。生產(chǎn)工藝分為三個階段，即生料制備階段、熟料煅燒階段和水泥粉磨階段。(3)水泥粉磨階段水泥粉磨階段主要是將熟料加適量石膏、混合材料或外加劑等輔助材料，在水泥磨內(nèi)磨細(xì)為水泥。若將工藝流程分為二個階段，即從原料開采到制成熟料是一段，由熟料制成水泥和裝運發(fā)貨是第二段。：水泥生產(chǎn)企業(yè)的主要原材料為石灰石、砂巖、硫酸渣、粘土和煤矸石，輔助材料是鐵礦石、瑩石、石膏等，一般而言，石灰石原材料在水泥生產(chǎn)占有較高的比例。：水泥生產(chǎn)企業(yè)一般對其生產(chǎn)全過程進(jìn)行質(zhì)量指標(biāo)控制，主要有原材料、燃料進(jìn)廠控制指標(biāo)、生料控制指標(biāo)、熟料控制指標(biāo)以及水泥生產(chǎn)控制指標(biāo)等，一般設(shè)有化驗室，配備專業(yè)技術(shù)人員。：水泥生產(chǎn)企業(yè)一般都會儲存7—15天生產(chǎn)能力的原材料庫存，以確保生產(chǎn)的正常連續(xù)進(jìn)行；水泥庫容量一般會有存有其有效容積50%—80%的儲存量，以避免因滯銷帶來得水泥存放問題不能連續(xù)生產(chǎn)，或其他如水泥斷銷的問題。有些企業(yè)無法準(zhǔn)確反映原材料的購、用、存和產(chǎn)成品的產(chǎn)、銷、存。二是部份企業(yè)將產(chǎn)品銷售給個體經(jīng)營者或直接銷售到私營建筑工地時，很少開具發(fā)票，為其偷逃稅款提供了可能。(1)收入類?水泥產(chǎn)品的銷售對象分布較廣、零散戶較多，其索要發(fā)票的意識不強(qiáng)，造成了一些水泥生產(chǎn)企業(yè)銷售時不開具發(fā)票，從而少列收入的情況。常存在將非生產(chǎn)用電列入生產(chǎn)用電賬目，以達(dá)到多抵扣進(jìn)行的目的。增值稅稅負(fù)=應(yīng)納增值稅稅額247。企業(yè)類型全省同行業(yè)稅負(fù)參考值全市同行業(yè)稅負(fù)參考值稅負(fù)差異率修正范圍稅負(fù)變動率修正范圍新型干法窯企業(yè)(自有礦山)10%～10%10%～10%新型干法窯 (無礦山)10%～10%10%～10%粉磨站10%～10%10%～10%注：全省(市)同行業(yè)稅負(fù)參考值來源稅收綜合管理系統(tǒng)稅收分析預(yù)警系統(tǒng)，評估人員可以根據(jù)評估期不同自行調(diào)整。 ①應(yīng)稅銷售額變動與應(yīng)納稅額變動彈性異常分析：計算公式：應(yīng)稅銷售額變動與應(yīng)納稅額變動彈性系數(shù)=應(yīng)稅銷售額變動率247。銷項稅額變動率若彈性系統(tǒng)不接近1，則可能存在少計或不計銷售收入，擴(kuò)大、虛假抵扣增值稅進(jìn)項稅的問題。(1)通過稅負(fù)對比分析可初步判斷納稅人評估期內(nèi)申報數(shù)據(jù)的真實性和可靠性。(1)毛利率=(營業(yè)收入營業(yè)成本)247。營業(yè)收入變動率(5)期間費用變動與營業(yè)收入變動彈性系數(shù)=期間費用變動率247。上期原材料耗用率評估指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)值修正范圍毛利率變動率10%～10%毛利率差異率10%～10%營業(yè)成本變動與營業(yè)收入變動彈性系數(shù)～期間費用變動與營業(yè)收入變動彈性系數(shù)～營業(yè)利潤變動與營業(yè)收入變動彈性系數(shù)～原材料耗用率變動比～(1)通過對納稅人評估期和基期(或上年同期)毛利率變動情況，以及與同行業(yè)平均毛利率對比分析，判斷是否存在少計或不計銷售收入、多列或少列成本和擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的問題。 ③當(dāng)比值為負(fù)數(shù)，且收入變動為負(fù)數(shù)時，即：當(dāng)期收入比基期(或上年同期)收入減少，當(dāng)期成本比基期(或上年同期)成本增加；可能存在少計銷售收入、多列成本或擴(kuò)大稅前抵扣范圍的問題。 ③當(dāng)比值為負(fù)數(shù)，且收入變動為負(fù)，可能存在少計銷售收入或多列費用、擴(kuò)大稅前扣除范圍的問題。 ③當(dāng)比值為負(fù)數(shù)，且前者為正后者為負(fù)時，即：本期收入上升、利潤下降，可能存在多列成本費用、擴(kuò)大稅前扣除范圍的問題。(3)應(yīng)結(jié)合其他評估方法綜合分析，綜合分析判斷納稅人評估期內(nèi)是否存在少計或不計銷售收入、多列成本費用、擴(kuò)大增值稅抵扣和稅前抵扣范圍的問題。③生料干基量＝∑[生料原材料量(1－含水率)]注：生料干基量是指生料通過烘干之后，達(dá)到無