【文章內容簡介】 額較大，或者可能存在資本弱化問題，應對相關納稅人重點關注。如果勞務費數額過高，或勞務費收取標準高于市場水平，應對相關納稅人重點關注。關聯(lián)銷售比率=關聯(lián)銷售額247。全部銷售額100%。如果該比值較大，應作為反避稅重點作進一步分析。關聯(lián)采購變動率=（本期關聯(lián)采購額上期關聯(lián)采購額）247。上期關聯(lián)采購額100%。本指標通過分析關聯(lián)企業(yè)間采購的變動情況，了解企業(yè)是否通過轉讓定價轉移利潤的問題。如果對比值較大并且可能存在關聯(lián)交易的，應重點關注。關聯(lián)銷售變動率=（本期關聯(lián)銷售額上期關聯(lián)銷售額）247。上期關聯(lián)銷售額100%。如果對比值較大并且可能存在關聯(lián)交易的，應重點關注。（三）關聯(lián)交易類配比分析重點分析關聯(lián)銷售商品金額占總銷售商品金額比例較大的企業(yè)，如關聯(lián)銷售變動率重點分析關聯(lián)銷售商品金額占總銷售商品金額比例較大的企業(yè)，如關聯(lián)銷售變動率銷售利潤變動率，則說明企業(yè)關聯(lián)銷售商品金額的變化沒有帶來相應的銷售利潤的變化，銷售同樣數量商品，關聯(lián)銷售利潤小于非關聯(lián)銷售利潤，可能存在關聯(lián)交易定價低于非關聯(lián)交易定價的問題，存在轉讓定價避稅嫌疑。重點分析關聯(lián)購進原材料金額占總購進原材料金額比例較大的企業(yè)，如關聯(lián)采購變動率銷售成本變動率，則說明企業(yè)關聯(lián)購進原材料金額的變化導致過大的關聯(lián)銷售成本的變化，采購同樣數量原材料，關聯(lián)采購成本大于非關聯(lián)采購成本，可能存在關聯(lián)交易定價高于非關聯(lián)交易定價的問題，存在轉讓定價避稅嫌疑。重點分析關聯(lián)購進原材料金額占總購進原材料金額比例較大的企業(yè)，如關聯(lián)采購變動率銷售利潤變動率，則說明企業(yè)關聯(lián)購進原材料金額的變化導致過大的關聯(lián)銷售成本的變化，影響了銷售利潤，采購同樣數量原材料，關聯(lián)采購成本大于非關聯(lián)采購成本，可能存在關聯(lián)交易定價高于非關聯(lián)交易定價的問題，存在轉讓定價避稅嫌疑。重點分析存在無形資產關聯(lián)交易的企業(yè)支付特許權使用費等，如無形資產關聯(lián)購買變動率銷售利潤變動率，則說明企業(yè)購買的無形資產沒有帶來相應的收益增長，可能支付了過高的無形資產購買價格或通過購買無形資產的形式轉移利潤，存在轉讓定價避稅嫌疑。四、印花稅評估分析指標及使用方法（一）印花稅稅負變動系數印花稅稅負變動系數=本期印花稅負擔率247。上年同期印花稅負擔率。其中：印花稅負擔率=(應納稅額247。計稅收入)100%。本指標用于分析可比口徑下印花稅額占計稅收入的比例及其變化情況。本期印花稅負擔率與上年同期對比，正常情況下二者的比值應接近1。當比值小于1，可能存在未足額申報 印花稅問題，進入下一工作環(huán)節(jié)處理（下同）。（二）印花稅同步增長系數印花稅同步增長系數=應納稅額增長率247。主營業(yè)務收入增長率，其中：應納稅額增長率= 〔(本期累計應納稅額上年同期累計應納稅額)247。上年同期累計應納稅額〕 100%。主營業(yè)務收入增長率=〔(本期累計主營業(yè)務收入額上年同期累計主營業(yè)務收入額)247。上年同期累計主營業(yè)務收入額〕100%。本指標用于分析印花稅應納稅額增長率與主營業(yè)務收入增長率，評估納稅人申報（貼花）納稅情況真實性。適用于工商、建筑安裝等行業(yè)應納稅額增長率與主營業(yè)務收入增長率對比分析。正常情況下二者應基本同步增長，比值應接近1。當比值小于1，可能存在未足額申報印花稅問題。分析中發(fā)現高于或低于預警值的，要借助其他指標深入分析并按照總局納稅評估管理辦法規(guī)定處理。（三）綜合審核分析、上年同期應納稅額相比有無重大差異，能否合理解釋。，能否合理解釋。；是否有錯用稅目以適用低稅率；有無將按比例稅率和按定額稅率計征的憑證相互混淆；有無將載有多項不同性質經濟業(yè)務的經濟合同誤用稅目稅率，應稅合同計稅依據是否正確。（如工商企業(yè)的購銷合同是否申報）。，評估納稅人印花稅的納稅狀況。，在最終結算實際金額時是否按規(guī)定補貼了印花。《營業(yè)稅納稅申報表》中申報項目是否有租賃、建筑安裝、貨物運輸、銷售不動產、轉讓無形資產等應稅收入，是否申報繳納了印花稅。，其“利潤表”中的“主營業(yè)務收入”與申報的“購銷合同”計稅金額或“加工承攬合同”的計稅金額是否合理，有無異?，F象，能否合理解釋。 “利潤表”中“財務費用”以及“資產負債表”中的“短期借款”和“長期借款”項目的 變動情況，確定申報“借款合同”的計稅金額是否合理。10.“資產負債表”中“實收資本”項目和“資本公積”項本期數與上期數相比是否增加，增加數是否申報繳納印花稅。11.“ 管理費用”等科目中體現的保險支出與已申報情況進行對比是否有出入。《資產負債表》中的“固定資產”科目中“不動產”項目增加或減少情況，據此檢查納稅人書立領受的“產權轉移書據”是否繳納了印花稅。《資產負債表》中的“在建工程”科目是否有建筑、設備安裝等項目，“委托加工物資”科目是否發(fā)生委托加工業(yè)務，是否申報繳納了印花稅。。、分析的內容。五、資源稅評估分析指標及使用方法（一）資源稅稅負變動系數分析納稅人申報繳納的資源稅占應稅產品銷售收入的比例及其變化情況，評估納稅人申報的真實性。資源稅稅負變動系數=本期資源稅稅收負擔率247。上年同期資源稅稅收負擔率，其中：資源稅稅收負擔率= 〔應納稅額247。主營業(yè)務收入（產品銷售收入）〕100%。本指標是本期資源稅負擔率與上年同期資源稅負擔率的對比分析。一般在產品售價相對穩(wěn)定的情況下二者的比值應接近1。當比值小于1，可能存在未足額申報資源稅問題，進入下一工作環(huán)節(jié)處理。當比值大于1，無問題。（二）資源稅同步增長系數分析資源稅應納稅額增長率與主營業(yè)務收入（產品銷售收入）增長率，評估納稅人申報情況的真實性。資源稅同步增長系數=應納稅額增長率247。主營業(yè)務收入（產品銷售收入）增長率。應納稅額增長率= 〔(本期累計應納稅額上年同期累計應納稅額)247。上年同期累計應納稅額］100%。主營業(yè)務收入（產品銷售收入）增長率={〔本期累計主營業(yè)務收入（產品銷售收入）上年同期累計主營業(yè)務收入（產品銷售收入）〕247。上年同期累計主營業(yè)務收入（產品銷售收入）}100%。本指標是應納稅額增長率與主營業(yè)務收入（產品銷售收入）增長率的對比分析。正常情況下二者應基本同步增長（在產品銷售單價沒有較大波動的情況下），比值應接近1。當比值小于1，可能存在未足額申報資源稅問題。分析中發(fā)現高于或低于預警率指標的要借助其他指標深入分析并按照總局納稅評估管理辦法規(guī)定處理。（三）綜合審核分析《資源稅納稅申報表》中項目、數字填寫是否完整，適用稅目、單位稅額、應納稅額及各項數字計算是否準確。《資源稅納稅申報表》、《代扣代繳代收代繳稅款報告表》中申報項目是否有收購未稅礦產品。，能否合理解釋。，折算比率是否合理。，是否分別核算納稅，未分別核算的，是否有從低選擇稅率的問題。、稅額與上期應納稅額、上年同期應納稅額相比有無較大差異，能否合理解釋。、免稅項目的課稅數量是否單獨核算，未單獨核算或者不能準確提供課稅數量的，是否按規(guī)定申報繳納了資源稅。，審核增減變化情況，并與同期礦產資源補償費增減變化進行比對。《資源稅管理證明》。《利潤表》中的應稅礦產品“銷售（營業(yè)）收入”與企業(yè)產品產銷存明細表中應稅礦產品產量比率增減變化情況，同時與申報表中資源稅申報額進行比對，審核增減變化情況。“主營業(yè)務收入”或者“其他業(yè)務收入”的比率是否合理，以期發(fā)現納稅人有無少申報課稅數量的情況。“營業(yè)外收入”、“盈余公積”等賬戶。“應付賬款”賬戶，不結轉銷售收入。。、分析的內容。六、個人所得稅的納稅評估指標（一）納稅評估的內容 納稅評估包括以下主要內容:是否在規(guī)定期限辦理申報納稅；稅務資料申報是否完整；個人與任職、受雇單位申報納稅資料是否一致；納稅申報表各項目及相關數字之間邏輯關系是否正確；境內、境外現金、實物和有價證券等形式工資薪金所得以及兼職收入是否完整申報；申報應稅收入、適用稅目、稅率及應納稅額計算是否準確；當期納稅申報情況與上期納稅申報情況是否差異較大；納稅申報情況與任職、受雇單位工資福利政策以及日常征管掌握的情況是否差異較大；納稅人申報工資薪金所得額與相類同國籍（地區(qū)）、職務、職業(yè)、任職時間或任職單位所屬行業(yè)、規(guī)模等外籍 人員工資薪金水平，是否差異較大；納稅申報情況與有關外籍人員個人所得稅納稅評估分析指標是否差異較大；1申報應稅、減免稅和不征稅項目是否符合有關稅收法律、法規(guī)的規(guī)定；1減免稅項目是否經稅務機關審批（備案）；1扣除項目金額是否真實、合理；1適用稅收協(xié)定是否正確；1外籍人員工作項目是否已構成常設機構；1外籍人員工資薪金支付或負擔申報是否正確；1是否董事或高層管理人員；1境內居住和工作天數計算是否正確，納稅義務確定及適用計算公式是否正確；1申報應納稅額與實繳稅額是否一致；是否存在外籍人員個人所得稅納稅申報人數為零的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)；2主管稅務機關認為應納入評估的其他內容。（二）核實工作：評析中發(fā)現納稅人或扣繳義務人代扣代繳申報應稅收入存在以下情況之一的，納稅評估人員應填寫《廣東省地方 稅務局稅務質疑約談申請表》，向納稅人或扣繳義務人發(fā)出《廣 東省地方稅務局稅務質疑書》或《廣東省地方稅務局稅 務約談通知書》，要求納稅人或扣繳義務人限期答復或約談納稅人、扣繳義務人，并要求其提供相關證明材料；納稅評 估人員也可以下戶調查核實有關情況。（1）納稅人取得應稅工資薪金收入，未按規(guī)定的期限辦理納稅申報；（2）納稅人取得中國境內外支付工資薪金收入，而未申報境外機構支付或負擔的工資薪金收入；（3）每月申報工資薪金收入與相應指標水平比較明顯偏低，又不能提供本辦法所列有效證明的；（4）當期納稅申報收入額與上期納稅申報收入額差異較大，且沒有正當理由；（5）外商投資企業(yè)的投資者或董事?lián)沃苯庸芾砺殑?，或名義上不擔任企業(yè)直接管理職務，但實際上從事企業(yè)日常管理工 作，而沒有申報工資薪金收入；（6）主管稅務機關確定的其他情況。（二）約談納稅人、扣繳義務人應包括以下主要內容：（1）外籍人員來華工作內容、職業(yè)、職務、雇主等情況；（2）外籍人員工作時間及在華居住時間情況；（3）工資薪金支付及稅款負擔形式；（4）受雇單位工資薪金及福利政策規(guī)定情況；（5）在原居住國(地區(qū))交納個人所得稅情況；（6）其他與納稅有關的情況。（三）在約談環(huán)節(jié)，主管稅務機關應向納稅人或者扣繳義務人講解有關稅收政策并指出納稅人或扣繳義務人納稅申報存 在的問題和有關法律責任等，同時做好《廣東省地方稅務局稅務質疑約談記錄》。（四）納稅人、扣繳義務人可以委托稅務代理人進行稅務約談。稅務代理人代表納稅人稅務約談時，應向稅務機關提交 有關委托代理合法證明。（五）主管稅務機關應根據約談、下戶調查和納稅人、扣繳義務人的答復情況，向納稅人或者扣繳義務人發(fā)出《外籍人 員修正申報工資薪金收入通知書》，并要求其在15日內向主管稅務機關如實申報個人所得稅。（六）對評析過程中發(fā)現的其他違反稅收征收管理問題，主管稅務機關應要求納稅人或扣繳義務人做出解釋、說明，并 按有關法律法規(guī)進行跟進處理。（三）認定工作認定合理申報的情況：（1）納稅申報收入合理，納稅評估未發(fā)現問題或疑點的；（2）經稅務約談后主動修正申報納稅金額，且經重新評估認定申報合理的；（3）修正納稅申報收入，經重新評估認定合理或雖然申報收入偏低但解釋理由充分、證明材料真實、合法的。認定異常申報的情況：（1）對修正申報后，重新評估認定仍然存在本辦法第十五條第（一）項情形，而且解釋理由不充分、提供證據不足；（2）拒不進行修正申報的。第七章 納稅評估的案例全國十佳納稅評估案例(1)橫向縱向對比，發(fā)現企業(yè)納稅疑點湖南省國稅局企業(yè)基本情況湖南省婁底市某貿易公司系2004年8月成立的私營有限責任公司，增值稅一般納稅人，注冊資本3100萬元，現有職工68人，是一家主要從事生鐵、鋼材、水泥批發(fā)的企業(yè)，在婁底市批發(fā)行業(yè)中具有一定規(guī)模和較強的代表性。2006年該公司增值稅稅負率偏低，因此，婁底市國稅局將該公司確定為納稅評估的重點對象。疑點采集評估人員調閱了2005年度、2006年度企業(yè)所得稅年度報表及年度資產負債表、利潤表，分析比較了近兩年的稅收和財務指標，查閱企業(yè)發(fā)票開具情況和稅款抵扣情況。通過初步分析，發(fā)現以下疑點。，，銷售收入變動率為87%，大大超過177。30%的預警值范圍。是否存在虛開增值稅專用發(fā)票行為？，%，比2006年全市同行業(yè)平均稅負率的1．2%，稅負差異幅度（與同行業(yè)比）為－53%，%相比，稅負率差異幅度（與上年比）為－46%。上述數值明顯超出預警值177。30%的范圍。是否存在少計銷售收 入，多列進項抵扣行為？，%；，%，比上年增長57%。是否存在多列運費抵扣的問題？，%；，%。2006年與2005年相比，企業(yè)所得稅貢獻變動率為43%。是否存在多列成本費用、擴大稅前扣除范圍問題？，%；，%，%。是否存在多列費用，少繳企業(yè)得稅的行為？。該公司是批發(fā)企業(yè)，但沒有大型倉庫，年末存貨金額變動異常。是否存在存貨不實，發(fā)出商品不計或少計收入問題？約談舉證及實地調查針對以上疑點問題，評估人員對該公司展開了約談。在約談過程中，被約談人僅就疑點1作出了合理解釋并提供了相應證據，于是疑點1被排除。而由于企業(yè)方面無法對其他疑點給出合理解釋，評估人員依照程序對企業(yè)進行了實地調查核實。根據企業(yè)主動提供的賬簿資料，評估人員對公司的增值稅稅率，按貨物品種分類進行了測算。經測算，，%。其中，，%；，應納稅額－，該項目增值稅稅負－%；銷售其他貨物收入8085220元，%。評估人員通過上述指標測算分析，得出如下判斷：%相比，其2006年增值稅稅負存在異常，特別是鋼材項目銷售的稅負率為－%，很可能存在少計鋼材銷售收入或發(fā)出商品未及