【文章內(nèi)容簡介】 額較大，或者可能存在資本弱化問題，應(yīng)對相關(guān)納稅人重點(diǎn)關(guān)注。如果勞務(wù)費(fèi)數(shù)額過高，或勞務(wù)費(fèi)收取標(biāo)準(zhǔn)高于市場水平，應(yīng)對相關(guān)納稅人重點(diǎn)關(guān)注。關(guān)聯(lián)銷售比率=關(guān)聯(lián)銷售額247。全部銷售額100%。如果該比值較大，應(yīng)作為反避稅重點(diǎn)作進(jìn)一步分析。關(guān)聯(lián)采購變動率=（本期關(guān)聯(lián)采購額上期關(guān)聯(lián)采購額）247。上期關(guān)聯(lián)采購額100%。本指標(biāo)通過分析關(guān)聯(lián)企業(yè)間采購的變動情況，了解企業(yè)是否通過轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)移利潤的問題。如果對比值較大并且可能存在關(guān)聯(lián)交易的，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注。關(guān)聯(lián)銷售變動率=（本期關(guān)聯(lián)銷售額上期關(guān)聯(lián)銷售額）247。上期關(guān)聯(lián)銷售額100%。如果對比值較大并且可能存在關(guān)聯(lián)交易的，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注。（三）關(guān)聯(lián)交易類配比分析重點(diǎn)分析關(guān)聯(lián)銷售商品金額占總銷售商品金額比例較大的企業(yè)，如關(guān)聯(lián)銷售變動率重點(diǎn)分析關(guān)聯(lián)銷售商品金額占總銷售商品金額比例較大的企業(yè)，如關(guān)聯(lián)銷售變動率銷售利潤變動率，則說明企業(yè)關(guān)聯(lián)銷售商品金額的變化沒有帶來相應(yīng)的銷售利潤的變化，銷售同樣數(shù)量商品，關(guān)聯(lián)銷售利潤小于非關(guān)聯(lián)銷售利潤，可能存在關(guān)聯(lián)交易定價低于非關(guān)聯(lián)交易定價的問題，存在轉(zhuǎn)讓定價避稅嫌疑。重點(diǎn)分析關(guān)聯(lián)購進(jìn)原材料金額占總購進(jìn)原材料金額比例較大的企業(yè)，如關(guān)聯(lián)采購變動率銷售成本變動率，則說明企業(yè)關(guān)聯(lián)購進(jìn)原材料金額的變化導(dǎo)致過大的關(guān)聯(lián)銷售成本的變化，采購?fù)瑯訑?shù)量原材料，關(guān)聯(lián)采購成本大于非關(guān)聯(lián)采購成本，可能存在關(guān)聯(lián)交易定價高于非關(guān)聯(lián)交易定價的問題，存在轉(zhuǎn)讓定價避稅嫌疑。重點(diǎn)分析關(guān)聯(lián)購進(jìn)原材料金額占總購進(jìn)原材料金額比例較大的企業(yè)，如關(guān)聯(lián)采購變動率銷售利潤變動率，則說明企業(yè)關(guān)聯(lián)購進(jìn)原材料金額的變化導(dǎo)致過大的關(guān)聯(lián)銷售成本的變化，影響了銷售利潤，采購?fù)瑯訑?shù)量原材料，關(guān)聯(lián)采購成本大于非關(guān)聯(lián)采購成本，可能存在關(guān)聯(lián)交易定價高于非關(guān)聯(lián)交易定價的問題，存在轉(zhuǎn)讓定價避稅嫌疑。重點(diǎn)分析存在無形資產(chǎn)關(guān)聯(lián)交易的企業(yè)支付特許權(quán)使用費(fèi)等，如無形資產(chǎn)關(guān)聯(lián)購買變動率銷售利潤變動率，則說明企業(yè)購買的無形資產(chǎn)沒有帶來相應(yīng)的收益增長，可能支付了過高的無形資產(chǎn)購買價格或通過購買無形資產(chǎn)的形式轉(zhuǎn)移利潤，存在轉(zhuǎn)讓定價避稅嫌疑。四、印花稅評估分析指標(biāo)及使用方法（一）印花稅稅負(fù)變動系數(shù)印花稅稅負(fù)變動系數(shù)=本期印花稅負(fù)擔(dān)率247。上年同期印花稅負(fù)擔(dān)率。其中：印花稅負(fù)擔(dān)率=(應(yīng)納稅額247。計稅收入)100%。本指標(biāo)用于分析可比口徑下印花稅額占計稅收入的比例及其變化情況。本期印花稅負(fù)擔(dān)率與上年同期對比，正常情況下二者的比值應(yīng)接近1。當(dāng)比值小于1，可能存在未足額申報 印花稅問題，進(jìn)入下一工作環(huán)節(jié)處理（下同）。（二）印花稅同步增長系數(shù)印花稅同步增長系數(shù)=應(yīng)納稅額增長率247。主營業(yè)務(wù)收入增長率，其中：應(yīng)納稅額增長率= 〔(本期累計應(yīng)納稅額上年同期累計應(yīng)納稅額)247。上年同期累計應(yīng)納稅額〕 100%。主營業(yè)務(wù)收入增長率=〔(本期累計主營業(yè)務(wù)收入額上年同期累計主營業(yè)務(wù)收入額)247。上年同期累計主營業(yè)務(wù)收入額〕100%。本指標(biāo)用于分析印花稅應(yīng)納稅額增長率與主營業(yè)務(wù)收入增長率，評估納稅人申報（貼花）納稅情況真實性。適用于工商、建筑安裝等行業(yè)應(yīng)納稅額增長率與主營業(yè)務(wù)收入增長率對比分析。正常情況下二者應(yīng)基本同步增長，比值應(yīng)接近1。當(dāng)比值小于1，可能存在未足額申報印花稅問題。分析中發(fā)現(xiàn)高于或低于預(yù)警值的，要借助其他指標(biāo)深入分析并按照總局納稅評估管理辦法規(guī)定處理。（三）綜合審核分析、上年同期應(yīng)納稅額相比有無重大差異，能否合理解釋。，能否合理解釋。；是否有錯用稅目以適用低稅率；有無將按比例稅率和按定額稅率計征的憑證相互混淆；有無將載有多項不同性質(zhì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)合同誤用稅目稅率，應(yīng)稅合同計稅依據(jù)是否正確。（如工商企業(yè)的購銷合同是否申報）。，評估納稅人印花稅的納稅狀況。，在最終結(jié)算實際金額時是否按規(guī)定補(bǔ)貼了印花。《營業(yè)稅納稅申報表》中申報項目是否有租賃、建筑安裝、貨物運(yùn)輸、銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等應(yīng)稅收入，是否申報繳納了印花稅。，其“利潤表”中的“主營業(yè)務(wù)收入”與申報的“購銷合同”計稅金額或“加工承攬合同”的計稅金額是否合理，有無異常現(xiàn)象，能否合理解釋。 “利潤表”中“財務(wù)費(fèi)用”以及“資產(chǎn)負(fù)債表”中的“短期借款”和“長期借款”項目的 變動情況，確定申報“借款合同”的計稅金額是否合理。10.“資產(chǎn)負(fù)債表”中“實收資本”項目和“資本公積”項本期數(shù)與上期數(shù)相比是否增加，增加數(shù)是否申報繳納印花稅。11.“ 管理費(fèi)用”等科目中體現(xiàn)的保險支出與已申報情況進(jìn)行對比是否有出入。《資產(chǎn)負(fù)債表》中的“固定資產(chǎn)”科目中“不動產(chǎn)”項目增加或減少情況，據(jù)此檢查納稅人書立領(lǐng)受的“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”是否繳納了印花稅。《資產(chǎn)負(fù)債表》中的“在建工程”科目是否有建筑、設(shè)備安裝等項目，“委托加工物資”科目是否發(fā)生委托加工業(yè)務(wù)，是否申報繳納了印花稅。。、分析的內(nèi)容。五、資源稅評估分析指標(biāo)及使用方法（一）資源稅稅負(fù)變動系數(shù)分析納稅人申報繳納的資源稅占應(yīng)稅產(chǎn)品銷售收入的比例及其變化情況，評估納稅人申報的真實性。資源稅稅負(fù)變動系數(shù)=本期資源稅稅收負(fù)擔(dān)率247。上年同期資源稅稅收負(fù)擔(dān)率，其中：資源稅稅收負(fù)擔(dān)率= 〔應(yīng)納稅額247。主營業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品銷售收入）〕100%。本指標(biāo)是本期資源稅負(fù)擔(dān)率與上年同期資源稅負(fù)擔(dān)率的對比分析。一般在產(chǎn)品售價相對穩(wěn)定的情況下二者的比值應(yīng)接近1。當(dāng)比值小于1，可能存在未足額申報資源稅問題，進(jìn)入下一工作環(huán)節(jié)處理。當(dāng)比值大于1，無問題。（二）資源稅同步增長系數(shù)分析資源稅應(yīng)納稅額增長率與主營業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品銷售收入）增長率，評估納稅人申報情況的真實性。資源稅同步增長系數(shù)=應(yīng)納稅額增長率247。主營業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品銷售收入）增長率。應(yīng)納稅額增長率= 〔(本期累計應(yīng)納稅額上年同期累計應(yīng)納稅額)247。上年同期累計應(yīng)納稅額］100%。主營業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品銷售收入）增長率={〔本期累計主營業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品銷售收入）上年同期累計主營業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品銷售收入）〕247。上年同期累計主營業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品銷售收入）}100%。本指標(biāo)是應(yīng)納稅額增長率與主營業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品銷售收入）增長率的對比分析。正常情況下二者應(yīng)基本同步增長（在產(chǎn)品銷售單價沒有較大波動的情況下），比值應(yīng)接近1。當(dāng)比值小于1，可能存在未足額申報資源稅問題。分析中發(fā)現(xiàn)高于或低于預(yù)警率指標(biāo)的要借助其他指標(biāo)深入分析并按照總局納稅評估管理辦法規(guī)定處理。（三）綜合審核分析《資源稅納稅申報表》中項目、數(shù)字填寫是否完整，適用稅目、單位稅額、應(yīng)納稅額及各項數(shù)字計算是否準(zhǔn)確。《資源稅納稅申報表》、《代扣代繳代收代繳稅款報告表》中申報項目是否有收購未稅礦產(chǎn)品。，能否合理解釋。，折算比率是否合理。，是否分別核算納稅，未分別核算的，是否有從低選擇稅率的問題。、稅額與上期應(yīng)納稅額、上年同期應(yīng)納稅額相比有無較大差異，能否合理解釋。、免稅項目的課稅數(shù)量是否單獨(dú)核算，未單獨(dú)核算或者不能準(zhǔn)確提供課稅數(shù)量的，是否按規(guī)定申報繳納了資源稅。，審核增減變化情況，并與同期礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)增減變化進(jìn)行比對。《資源稅管理證明》。《利潤表》中的應(yīng)稅礦產(chǎn)品“銷售（營業(yè)）收入”與企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)銷存明細(xì)表中應(yīng)稅礦產(chǎn)品產(chǎn)量比率增減變化情況，同時與申報表中資源稅申報額進(jìn)行比對，審核增減變化情況。“主營業(yè)務(wù)收入”或者“其他業(yè)務(wù)收入”的比率是否合理，以期發(fā)現(xiàn)納稅人有無少申報課稅數(shù)量的情況。“營業(yè)外收入”、“盈余公積”等賬戶。“應(yīng)付賬款”賬戶，不結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入。。、分析的內(nèi)容。六、個人所得稅的納稅評估指標(biāo)（一）納稅評估的內(nèi)容 納稅評估包括以下主要內(nèi)容:是否在規(guī)定期限辦理申報納稅；稅務(wù)資料申報是否完整；個人與任職、受雇單位申報納稅資料是否一致；納稅申報表各項目及相關(guān)數(shù)字之間邏輯關(guān)系是否正確；境內(nèi)、境外現(xiàn)金、實物和有價證券等形式工資薪金所得以及兼職收入是否完整申報；申報應(yīng)稅收入、適用稅目、稅率及應(yīng)納稅額計算是否準(zhǔn)確；當(dāng)期納稅申報情況與上期納稅申報情況是否差異較大；納稅申報情況與任職、受雇單位工資福利政策以及日常征管掌握的情況是否差異較大；納稅人申報工資薪金所得額與相類同國籍（地區(qū)）、職務(wù)、職業(yè)、任職時間或任職單位所屬行業(yè)、規(guī)模等外籍 人員工資薪金水平，是否差異較大；納稅申報情況與有關(guān)外籍人員個人所得稅納稅評估分析指標(biāo)是否差異較大；1申報應(yīng)稅、減免稅和不征稅項目是否符合有關(guān)稅收法律、法規(guī)的規(guī)定；1減免稅項目是否經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批（備案）；1扣除項目金額是否真實、合理；1適用稅收協(xié)定是否正確；1外籍人員工作項目是否已構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)；1外籍人員工資薪金支付或負(fù)擔(dān)申報是否正確；1是否董事或高層管理人員；1境內(nèi)居住和工作天數(shù)計算是否正確，納稅義務(wù)確定及適用計算公式是否正確；1申報應(yīng)納稅額與實繳稅額是否一致；是否存在外籍人員個人所得稅納稅申報人數(shù)為零的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)；2主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為應(yīng)納入評估的其他內(nèi)容。（二）核實工作：評析中發(fā)現(xiàn)納稅人或扣繳義務(wù)人代扣代繳申報應(yīng)稅收入存在以下情況之一的，納稅評估人員應(yīng)填寫《廣東省地方 稅務(wù)局稅務(wù)質(zhì)疑約談申請表》，向納稅人或扣繳義務(wù)人發(fā)出《廣 東省地方稅務(wù)局稅務(wù)質(zhì)疑書》或《廣東省地方稅務(wù)局稅 務(wù)約談通知書》，要求納稅人或扣繳義務(wù)人限期答復(fù)或約談納稅人、扣繳義務(wù)人，并要求其提供相關(guān)證明材料；納稅評 估人員也可以下戶調(diào)查核實有關(guān)情況。（1）納稅人取得應(yīng)稅工資薪金收入，未按規(guī)定的期限辦理納稅申報；（2）納稅人取得中國境內(nèi)外支付工資薪金收入，而未申報境外機(jī)構(gòu)支付或負(fù)擔(dān)的工資薪金收入；（3）每月申報工資薪金收入與相應(yīng)指標(biāo)水平比較明顯偏低，又不能提供本辦法所列有效證明的；（4）當(dāng)期納稅申報收入額與上期納稅申報收入額差異較大，且沒有正當(dāng)理由；（5）外商投資企業(yè)的投資者或董事?lián)沃苯庸芾砺殑?wù)，或名義上不擔(dān)任企業(yè)直接管理職務(wù)，但實際上從事企業(yè)日常管理工 作，而沒有申報工資薪金收入；（6）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的其他情況。（二）約談納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)包括以下主要內(nèi)容：（1）外籍人員來華工作內(nèi)容、職業(yè)、職務(wù)、雇主等情況；（2）外籍人員工作時間及在華居住時間情況；（3）工資薪金支付及稅款負(fù)擔(dān)形式；（4）受雇單位工資薪金及福利政策規(guī)定情況；（5）在原居住國(地區(qū))交納個人所得稅情況；（6）其他與納稅有關(guān)的情況。（三）在約談環(huán)節(jié)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)向納稅人或者扣繳義務(wù)人講解有關(guān)稅收政策并指出納稅人或扣繳義務(wù)人納稅申報存 在的問題和有關(guān)法律責(zé)任等，同時做好《廣東省地方稅務(wù)局稅務(wù)質(zhì)疑約談記錄》。（四）納稅人、扣繳義務(wù)人可以委托稅務(wù)代理人進(jìn)行稅務(wù)約談。稅務(wù)代理人代表納稅人稅務(wù)約談時，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交 有關(guān)委托代理合法證明。（五）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)約談、下戶調(diào)查和納稅人、扣繳義務(wù)人的答復(fù)情況，向納稅人或者扣繳義務(wù)人發(fā)出《外籍人 員修正申報工資薪金收入通知書》，并要求其在15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)如實申報個人所得稅。（六）對評析過程中發(fā)現(xiàn)的其他違反稅收征收管理問題，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)要求納稅人或扣繳義務(wù)人做出解釋、說明，并 按有關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行跟進(jìn)處理。（三）認(rèn)定工作認(rèn)定合理申報的情況：（1）納稅申報收入合理，納稅評估未發(fā)現(xiàn)問題或疑點(diǎn)的；（2）經(jīng)稅務(wù)約談后主動修正申報納稅金額，且經(jīng)重新評估認(rèn)定申報合理的；（3）修正納稅申報收入，經(jīng)重新評估認(rèn)定合理或雖然申報收入偏低但解釋理由充分、證明材料真實、合法的。認(rèn)定異常申報的情況：（1）對修正申報后，重新評估認(rèn)定仍然存在本辦法第十五條第（一）項情形，而且解釋理由不充分、提供證據(jù)不足；（2）拒不進(jìn)行修正申報的。第七章 納稅評估的案例全國十佳納稅評估案例(1)橫向縱向?qū)Ρ龋l(fā)現(xiàn)企業(yè)納稅疑點(diǎn)湖南省國稅局企業(yè)基本情況湖南省婁底市某貿(mào)易公司系2004年8月成立的私營有限責(zé)任公司，增值稅一般納稅人，注冊資本3100萬元，現(xiàn)有職工68人，是一家主要從事生鐵、鋼材、水泥批發(fā)的企業(yè)，在婁底市批發(fā)行業(yè)中具有一定規(guī)模和較強(qiáng)的代表性。2006年該公司增值稅稅負(fù)率偏低，因此，婁底市國稅局將該公司確定為納稅評估的重點(diǎn)對象。疑點(diǎn)采集評估人員調(diào)閱了2005年度、2006年度企業(yè)所得稅年度報表及年度資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表，分析比較了近兩年的稅收和財務(wù)指標(biāo)，查閱企業(yè)發(fā)票開具情況和稅款抵扣情況。通過初步分析，發(fā)現(xiàn)以下疑點(diǎn)。，，銷售收入變動率為87%，大大超過177。30%的預(yù)警值范圍。是否存在虛開增值稅專用發(fā)票行為？，%，比2006年全市同行業(yè)平均稅負(fù)率的1．2%，稅負(fù)差異幅度（與同行業(yè)比）為－53%，%相比，稅負(fù)率差異幅度（與上年比）為－46%。上述數(shù)值明顯超出預(yù)警值177。30%的范圍。是否存在少計銷售收 入，多列進(jìn)項抵扣行為？，%；，%，比上年增長57%。是否存在多列運(yùn)費(fèi)抵扣的問題？，%；，%。2006年與2005年相比，企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)變動率為43%。是否存在多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍問題？，%；，%，%。是否存在多列費(fèi)用，少繳企業(yè)得稅的行為？。該公司是批發(fā)企業(yè)，但沒有大型倉庫，年末存貨金額變動異常。是否存在存貨不實，發(fā)出商品不計或少計收入問題？約談舉證及實地調(diào)查針對以上疑點(diǎn)問題，評估人員對該公司展開了約談。在約談過程中，被約談人僅就疑點(diǎn)1作出了合理解釋并提供了相應(yīng)證據(jù)，于是疑點(diǎn)1被排除。而由于企業(yè)方面無法對其他疑點(diǎn)給出合理解釋，評估人員依照程序?qū)ζ髽I(yè)進(jìn)行了實地調(diào)查核實。根據(jù)企業(yè)主動提供的賬簿資料，評估人員對公司的增值稅稅率，按貨物品種分類進(jìn)行了測算。經(jīng)測算，，%。其中，，%；，應(yīng)納稅額－，該項目增值稅稅負(fù)－%；銷售其他貨物收入8085220元，%。評估人員通過上述指標(biāo)測算分析，得出如下判斷：%相比，其2006年增值稅稅負(fù)存在異常，特別是鋼材項目銷售的稅負(fù)率為－%，很可能存在少計鋼材銷售收入或發(fā)出商品未及