【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 6802元。對(duì)12月份的運(yùn)費(fèi)抵扣大幅度變化的情況，該單位的法定代表人及財(cái)務(wù)人員解釋為由于年底集中結(jié)賬造成。這近乎完美的約談結(jié)果并未打消評(píng)估人員的疑慮，評(píng)估人員決定讓該單位對(duì)有關(guān)疑點(diǎn)問題的解釋處理情況進(jìn)行書面舉證。將次品處理的收入及結(jié)算、運(yùn)費(fèi)單據(jù)的合法性及支付憑證作為舉證資料的重點(diǎn)核實(shí)內(nèi)容。經(jīng)過對(duì)該單位有關(guān)舉證資料進(jìn)行核實(shí)發(fā)現(xiàn)：該單位所說的超低價(jià)處理次品紡織漿料的業(yè)務(wù)不真實(shí)，因?yàn)樵搯挝坏馁~務(wù)處理上只有結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的記錄，卻無對(duì)應(yīng)的收入及收款業(yè)務(wù)。也就是說，該單位該項(xiàng)業(yè)務(wù)只計(jì)了成本而未計(jì)銷售。而其提供的有關(guān)運(yùn)費(fèi)的舉證資料中，評(píng)估人員發(fā)現(xiàn)其索取的運(yùn)費(fèi)發(fā)票大部分為當(dāng)?shù)氐囟惒块T的代開運(yùn)費(fèi)發(fā)票。承運(yùn)人為幾個(gè)固定的個(gè)人姓名。而且貨物的起運(yùn)地與該單位的主要原材料采購地不一致；而其提供的支付憑證的附件中的摘要欄出現(xiàn)“付某某磚款”和“付某某砂石款”等字樣。針對(duì)這越來越多的問題，該單位的法定代表人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人已很難自圓其說，終于承認(rèn)所說的次品業(yè)務(wù)實(shí)際上是一次意外的廢品損失。原因是該單位在建造辦公樓的過程中，受規(guī)劃的限制占用了紡織漿料的保管倉庫。企業(yè)認(rèn)為該產(chǎn)品是屬于桶裝，便暫時(shí)進(jìn)行了露天存放的處理。但卻由于一場(chǎng)意外的暴雨導(dǎo)致了產(chǎn)品的被浸而失效報(bào)廢?？紤]到非正常損失的產(chǎn)成品所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅款需要轉(zhuǎn)出的問題，該單位就把實(shí)際已報(bào)廢的產(chǎn)品作為次品進(jìn)行了賬務(wù)處理，以達(dá)到不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的目的。而其運(yùn)費(fèi)的問題更體現(xiàn)了企業(yè)“一石二鳥”的目的。原來該單位新建辦公樓所需的磚、砂、石料等材料均是由附近村的個(gè)人提供，這些人沒有辦理稅務(wù)登記，故不能提供銷售發(fā)票，于是就出現(xiàn)了以運(yùn)輸發(fā)票結(jié)算貨款的情況。這樣企業(yè)既能抵扣7%的進(jìn)項(xiàng)稅款，還能達(dá)到虛增成本的目的；而送貨人也可順利地結(jié)算貨款。在評(píng)估人員就此對(duì)企業(yè)方面進(jìn)行了政策解讀后，王某及其財(cái)務(wù)人員表示一定要進(jìn)行認(rèn)真的自查。隨后，評(píng)估人員就《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》的有關(guān)條款及報(bào)批需要的資料向企業(yè)進(jìn)行了詳細(xì)的講解，并協(xié)助企業(yè)在最短的時(shí)間內(nèi)完成了財(cái)產(chǎn)損失的報(bào)批工作。企業(yè)也同時(shí)對(duì)相關(guān)的涉稅問題進(jìn)行了認(rèn)真的自查并調(diào)整和完善了相關(guān)的賬務(wù)處理。自查結(jié)果經(jīng)過企業(yè)自查，確認(rèn)了非正常損失和在建工程所用材料未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出及擴(kuò)大銷售成本的事實(shí)。企業(yè)更正了申報(bào)表，以上稅款和滯納金均已按期全部入庫。北京市地稅局北京市地稅局：《外圍證據(jù)———掌握企業(yè)收入的一把鑰匙》 ——北京某裝飾有限責(zé)任公司納稅評(píng)估案例企業(yè)基本情況北京某裝飾有限公司責(zé)任公司是1997年成立的私營(yíng)有限公司，注冊(cè)資金為500萬元，二級(jí)裝飾裝修資質(zhì)，2003年12月在冊(cè)設(shè)計(jì)師149人。評(píng)估數(shù)據(jù)采集（一）內(nèi)部數(shù)據(jù)采集首先從綜合服務(wù)管理信息系統(tǒng)中調(diào)取了該公司2003年的申報(bào)納稅數(shù)據(jù)。2003年該公司共申報(bào)營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅收入3887萬元，，該公司2003年未繳納過印花稅。（二）外部數(shù)據(jù)采集。評(píng)估人員從全市規(guī)模較大的30家家具、建材市場(chǎng)中選擇了10家，由相關(guān)區(qū)縣地各局評(píng)估部門組織力量，從這10個(gè)市場(chǎng)抽取了該公司2003年與客戶簽訂家裝合同金額數(shù)據(jù)，2003年合同總金額為5655萬元。評(píng)估人員從北京市家裝協(xié)會(huì)取得的該公司報(bào)送的2003年收入資料顯示。將數(shù)據(jù)進(jìn)行“一戶式”整合分析將該公司2003年的申報(bào)納稅數(shù)據(jù)、在10個(gè)主要市場(chǎng)的簽訂合同數(shù)據(jù)以及向行業(yè)協(xié)會(huì)上報(bào)的數(shù)據(jù)進(jìn)行“一戶式”整合分析，發(fā)現(xiàn)該公司存在下列明顯的涉稅疑點(diǎn)和問題：（一）該公司有未如實(shí)申報(bào)營(yíng)業(yè)收入的嫌疑。市場(chǎng)是家裝企業(yè)取得收入的主要來源地，約占到其全部收入的50%左右。企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的收入應(yīng)為其全部應(yīng)稅收入，這一數(shù)字理應(yīng)大于稅務(wù)機(jī)關(guān)在10個(gè)市場(chǎng)采集到的企業(yè)簽章金額。但數(shù)據(jù)比對(duì)發(fā)現(xiàn)，該公司向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的收入只約等于在10個(gè)市場(chǎng)簽章金額的69%。該公司向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的收入只占其向行業(yè)協(xié)會(huì)申報(bào)收入的28%。（二）該公司繳納企業(yè)所得稅明顯偏低，存在隱瞞利潤(rùn)的嫌疑。近年來，北京市家裝企業(yè)的純利潤(rùn)率不低于7%，而從企業(yè)提供資料推算顯示其純利潤(rùn)率不到1%，這與其龍頭企業(yè)的身份明顯不符。（三）該公司存在未全額代扣代繳設(shè)計(jì)師及管理人員個(gè)人所得稅的嫌疑。（四）簽訂的裝修合同未按規(guī)定繳納印花稅。稅務(wù)約談及自查結(jié)果經(jīng)約談舉證及稅收政策宣傳輔導(dǎo)，該公司在事實(shí)面前承認(rèn)了自身的涉稅問題，共補(bǔ)繳2003年~。其中，該公司2003年~，、。該公司2003年度未如實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，按照建筑安裝業(yè)純益率6%。該公司對(duì)設(shè)計(jì)師發(fā)放的個(gè)人收入未按規(guī)定全額代扣代繳個(gè)人所得稅，2003年~。該公司2003年~2004年按建筑、安裝工程承包金額萬分之三稅率。分析及建議當(dāng)前家裝行業(yè)普遍存在如下共性涉稅問題：。大多數(shù)家裝企業(yè)僅就開具發(fā)票金額申報(bào)收入繳納營(yíng)業(yè)稅及附加，未開具發(fā)票部分沒有向地稅機(jī)關(guān)申報(bào)收入。、繳納企業(yè)所得稅。家裝企業(yè)采用“工程大包”的經(jīng)營(yíng)模式，將收入的70%撥給包工隊(duì)作為工程款，包工隊(duì)多數(shù)未辦理稅務(wù)登記，沒有合法發(fā)票，只能用各種手段取得建筑材料發(fā)票或其他發(fā)票，甚至白條等抵作工程款，造成成本核算混亂。造成家裝企業(yè)出現(xiàn)上述涉稅問題最主要的原因是稅務(wù)機(jī)關(guān)難以全面掌握其真實(shí)收入。針對(duì)目前家裝行業(yè)的征管現(xiàn)狀，評(píng)估人員建議：加大以票控稅力度，增強(qiáng)企業(yè)的依法納稅意識(shí)和群眾索要發(fā)票意識(shí)。稅務(wù)機(jī)關(guān)一是要加強(qiáng)針對(duì)該行業(yè)的稅收政策宣傳，增強(qiáng)企業(yè)依法納稅意識(shí)；二是為在該行業(yè)加大以票控稅的力度，建議對(duì)施工合同示范文本進(jìn)行修訂，增加“稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的合法發(fā)票是家裝工程保修及爭(zhēng)議解決的重要憑證”條款，以增強(qiáng)群眾索要發(fā)票意識(shí)；三是為鼓勵(lì)群眾索要發(fā)票，將建筑安裝業(yè)發(fā)票列入有獎(jiǎng)發(fā)票范圍。擴(kuò)大委托代征范圍，實(shí)行屬地征收。委托家具建材市場(chǎng)代征稅款，管住較大規(guī)模家裝企業(yè)的稅源?？紤]只有實(shí)力較強(qiáng)的家裝企業(yè)才能進(jìn)行市場(chǎng)，而這些家裝企業(yè)注冊(cè)地與經(jīng)營(yíng)地分離，收入主要來源于市場(chǎng)，合同須由市場(chǎng)認(rèn)證備案的特點(diǎn)，建議可由市場(chǎng)管理部門根據(jù)合同代征營(yíng)業(yè)稅及附加稅費(fèi)、個(gè)人所得稅和印花稅，這樣就掌握了家裝企業(yè)的主要收入。由市場(chǎng)主管稅務(wù)所監(jiān)督其代征稅款，管住小規(guī)模家裝企業(yè)、個(gè)體戶、家裝游擊隊(duì)零散稅源。主要針對(duì)個(gè)體戶、家裝游擊隊(duì)及家裝企業(yè)不開具發(fā)票的裝修行為，委托物業(yè)管理公司代征稅款，加強(qiáng)對(duì)居民小區(qū)，特別是新建小區(qū)的稅源管理。根據(jù)市建委建小區(qū)的稅源管理。根據(jù)市建委物業(yè)處的相關(guān)規(guī)定，施工隊(duì)動(dòng)工前需在物業(yè)公司交納押金領(lǐng)取施工證，完工后需經(jīng)物業(yè)公司驗(yàn)收，可考慮由物業(yè)公司根據(jù)合同代征營(yíng)業(yè)稅及附加稅費(fèi)、個(gè)人所得稅和印花稅。正規(guī)家裝企業(yè)完工后可憑合同和開具的發(fā)票免于重復(fù)征收。建立情報(bào)交換機(jī)制，充分行使法律賦予的核定征收權(quán)。建議在市局和區(qū)縣局之間建立家裝企業(yè)在各市場(chǎng)簽訂合同數(shù)據(jù)定期匯總交換機(jī)制，及時(shí)反饋給家裝企業(yè)注冊(cè)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，力求從源頭堵塞稅收漏洞。對(duì)企業(yè)申報(bào)收入明顯低于已掌握的其市場(chǎng)簽訂合同金額，又不能提供相關(guān)證據(jù)說明理由的，按照《稅收征管法》第三十五條及其實(shí)施細(xì)則第四十七條的有關(guān)規(guī)定，可依據(jù)掌握其合同金額核定其應(yīng)納稅額，實(shí)行核定征收。對(duì)未辦理稅務(wù)登記的家裝游擊隊(duì)?wèi)?yīng)一律實(shí)行核定征收，如能提供合同按綜合征收率核定征收，如無合同或合同金額明顯偏低的，可和市建委及家裝協(xié)會(huì)共同制定家裝指導(dǎo)價(jià)格，按指導(dǎo)價(jià)格核定營(yíng)業(yè)收放。對(duì)家裝業(yè)全面實(shí)行按純益率定率征收企業(yè)所得稅。建議對(duì)家裝企業(yè)全面實(shí)行按照建筑安裝業(yè)5%~7%純益率定率征收企業(yè)所得稅。家裝企業(yè)成本混亂的情況是其行業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)決定的，如果采取前幾項(xiàng)措施，可基本掌握其營(yíng)業(yè)收入，為實(shí)行定率征收企業(yè)所得稅提供了有利條件。聯(lián)合建委、家裝協(xié)會(huì)和市場(chǎng)管理部門，共同加強(qiáng)對(duì)家裝企業(yè)的管理。稅務(wù)機(jī)關(guān)要和建委、家裝協(xié)會(huì)以及市場(chǎng)管理部門建立起信息溝通的機(jī)制，在家裝企業(yè)評(píng)優(yōu)和資質(zhì)年檢時(shí)將誠信納稅作為重要參考標(biāo)準(zhǔn)。遼寧省國(guó)稅局遼寧省國(guó)稅局：《找出4S店經(jīng)營(yíng)中的利潤(rùn)蓄水池》 稅人基本情況遼寧某汽車銷售服務(wù)有限公司，增值稅一般納稅人，為M品牌汽車4S店，即專營(yíng)整車銷售（Sale）、零配件供應(yīng)（Sparepart）、售后服務(wù)（Service）、信息反饋（Survey）。案頭分析及評(píng)估方法（一）評(píng)估企業(yè)稅負(fù)分析法，其中整車銷售收入36141萬元，汽車維修收入3376萬元，實(shí)現(xiàn)增值稅90萬元，%，明顯低于全國(guó)汽車銷售平均稅負(fù)預(yù)警下限值（％）。汽車銷售服務(wù)企業(yè)增值稅稅負(fù)受企業(yè)庫存增減和整車購進(jìn)是否均衡影響較大，應(yīng)對(duì)實(shí)際稅負(fù)進(jìn)行修正，消除庫存增減和整車購進(jìn)均衡性對(duì)稅負(fù)的影響。汽車銷售服務(wù)企業(yè)（一般納稅人）增值稅參考稅負(fù)應(yīng)為1%~%。參考稅負(fù)模型計(jì)算方法: 參考稅負(fù)=4%17%90%+35%17%10%=%（計(jì)算說明：假設(shè)整車銷售毛利率4%，維修及配件銷售毛利率35%，整車銷售收入占全部銷售收入的90%應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況修正參數(shù)）。修正后的增值稅稅負(fù)=［評(píng)估期應(yīng)納增值稅稅額評(píng)估期期末增值稅留抵稅額+評(píng)估期期初增值稅留抵稅額+同期整車庫存金額增量(1+整車銷售平均毛利率)17%］/［同期銷售額+同期整車庫存金額增量（1+整車銷售平均毛利率）］100%；%，%。（二）評(píng)估企業(yè)銷售收入結(jié)構(gòu)構(gòu)成分析經(jīng)調(diào)查了解到，成熟期（開業(yè)3年以上）的汽車銷售服務(wù)企業(yè)主要的利潤(rùn)來源于維修收入，企業(yè)維修銷售收入占銷售收入總額的比例也相對(duì)穩(wěn)定，一般為10%以上，高檔車的這一比例更高，并隨著經(jīng)營(yíng)期的延長(zhǎng)而逐漸提高。企業(yè)維修銷售收入占銷售收入總額的比例=評(píng)估期維修銷售收入/銷售收入總額100% 該企業(yè)的維修銷售收入占銷售收入總額的比例=3376萬元/39517萬元100%=%。該企業(yè)經(jīng)營(yíng)的品牌是高檔汽車，另一參考企業(yè)的同一比例是10%，可以進(jìn)一步懷疑該企業(yè)納稅異常，有隱瞞維修收入的可能。（三）評(píng)估企業(yè)毛利率分析汽車銷售服務(wù)企業(yè)的收入一般由整車銷售收入和維修收入（企業(yè)大多將精品銷售列在維修收入中）。將整車與維修（含配件與精品銷售）銷售收入、銷售成本分離，分別計(jì)算相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行分析是對(duì)汽車銷售服務(wù)企業(yè)納稅評(píng)估的關(guān)鍵。：專用發(fā)票注明的折扣；完成廠商銷售計(jì)劃的獎(jiǎng)勵(lì)與返利，數(shù)額由合同約定，有明點(diǎn)與暗點(diǎn)兩種形式，明點(diǎn)由專用發(fā)票注明，暗點(diǎn)一般的沖抵購車款，隱蔽性較大。評(píng)估期整車銷售毛利率=評(píng)估期整車銷售毛利/評(píng)估期整車銷售額；評(píng)估期整車銷售毛利=評(píng)估期整車銷售額（評(píng)估期期初整車庫存余額+評(píng)估期期間整車購進(jìn)金額評(píng)估期期末整車庫存余額）；整車毛利率受市場(chǎng)供求關(guān)系影響較大，除極個(gè)別車型高于廠商零售指導(dǎo)價(jià)加價(jià)銷售外，一般均為降價(jià)銷售，毛利率沒有一個(gè)絕對(duì)標(biāo)準(zhǔn)值，但綜合毛利率一般不會(huì)低于2%。%，與同品牌的其他企業(yè)利潤(rùn)率基本相當(dāng)。，維修服務(wù)獲利是汽車獲利的主要部分。維修及配件銷售的毛利一般由兩部分構(gòu)成：配件加價(jià)，一般為15%~20%左右；人工費(fèi)（工時(shí)），一般為15%~25%左右。維修及配件銷售毛利率為35%左右。如果維修銷售毛利率低于35%，可以推論有隱瞞維修銷售收入的可能。評(píng)估期維修銷售毛利率=評(píng)估期維修銷售毛利/評(píng)估期維修銷售額； 評(píng)估期維修銷售毛利=評(píng)估期維修銷售額評(píng)估期維修配件實(shí)耗成本；評(píng)估期維修配件實(shí)耗成本=評(píng)估期期初配件庫存余額+評(píng)估期期間配件購進(jìn)金額評(píng)估期期末配件庫存余額； 根據(jù)企業(yè)填報(bào)的數(shù)據(jù)，該公司2005年維修及精品銷售實(shí)現(xiàn)收入3376萬元。2004年底維修備件賬面庫存為658萬元，2005年賬面維修購進(jìn)2649萬元，年底賬面庫存為593萬元。當(dāng)年汽車維修及精品實(shí)耗成本＝上年底維修備件庫存＋當(dāng)年維修購進(jìn)－當(dāng)年底庫存＝658+2649593=2714萬元。維修利潤(rùn)率=（維修及精品銷售實(shí)現(xiàn)收入維修及精品實(shí)耗成本）/維修及精品銷售實(shí)現(xiàn)收入=（33762714）/3376=％。從經(jīng)營(yíng)相同品牌的汽車4S店的情況看，維修利潤(rùn)率為35％~40％?？梢娖髽I(yè)維修利潤(rùn)率明顯偏低。，配件及精品的加價(jià)=維修及精品收入－配件及精品材料實(shí)耗－維修工時(shí)費(fèi)用；配件及精品加價(jià)率=配件及精品的加價(jià)/配件及精品材料實(shí)耗；據(jù)該公司管理軟件上調(diào)取的維修的工時(shí)費(fèi)用為1079萬元，假定此項(xiàng)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，可以計(jì)算該公司2005年配件加價(jià)為：汽車維修及精品收入3376萬元－實(shí)耗材料2714萬元－維修工時(shí)費(fèi)用1079萬元＝－417萬元。%。從典型企業(yè)調(diào)查情況看，配件加價(jià)率應(yīng)為15％~20％。該公司配件加價(jià)率呈負(fù)值顯然不合常理，可推論其有瞞報(bào)維修銷售收入或精品贈(zèng)送未計(jì)收入的可能。應(yīng)納稅款評(píng)估從上述情況分析，該公司維修利潤(rùn)率明顯低于行業(yè)平均標(biāo)準(zhǔn)，可以推論有存在瞞報(bào)維修銷售收入問題的可能?？梢园聪率龇椒ㄍ扑?，對(duì)應(yīng)納稅款進(jìn)行評(píng)估。（一）假定該企業(yè)賬面配件精品實(shí)耗成本是真實(shí)的，根據(jù)維修收入與配件實(shí)耗成本的關(guān)系：維修收入=配件實(shí)耗成本/（1維修利潤(rùn)率），按維修利潤(rùn)率平均標(biāo)準(zhǔn)下限35%計(jì)算： 推算2005年維修收入=2714/（135%）=4175萬元；推算2005年少繳增值稅=（41753376）17%=135萬元。（二）假定該企業(yè)軟件記載的工時(shí)費(fèi)是真實(shí)的，根據(jù)維修收入與工時(shí)費(fèi)的關(guān)系：維修收入=工時(shí)費(fèi)/工時(shí)費(fèi)占收入的比例，按工時(shí)費(fèi)占收入的比例上限25%計(jì)算： 推算2005年維修收入=1079/25%=4316萬元；推算2005年少繳增值稅=（43163376）17%=。從不同的角度推算結(jié)論基本相近。約談根據(jù)約談?lì)A(yù)案，評(píng)估小組采取靈活的方式分別對(duì)售車顧問、維修人員、前臺(tái)收銀人員、配件保管人員進(jìn)行了先期約談。在掌握了該公司大量基本信息的基礎(chǔ)上，評(píng)估人員對(duì)該公司銷售經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)和財(cái)務(wù)人員進(jìn)行了約談。企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)稅務(wù)約談人員提出的疑點(diǎn)進(jìn)行了解釋。對(duì)于稅負(fù)偏低問題解釋為該品牌轎車特別是進(jìn)口轎車降價(jià)幅度較大，影響了稅負(fù)。對(duì)于維修收入比例偏小、維修毛利低問題解釋為同城有3家同品牌店，競(jìng)爭(zhēng)激烈，建店較晚，所以維修量小、利潤(rùn)低。但同時(shí)承認(rèn)確有精品贈(zèng)送、免費(fèi)維修、公司內(nèi)部車輛維修等視同銷售行為，因?qū)Χ愂照吡私獠粔驔]有計(jì)入銷售收入申報(bào)納稅。那位負(fù)責(zé)人當(dāng)場(chǎng)表示將高度重視，認(rèn)真開展自查。企業(yè)自查及評(píng)估結(jié)果該企業(yè)在約談后對(duì)公司的用友財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)與一汽配件專用的R3系統(tǒng)進(jìn)行了交叉查詢和分析，查得2005年R3系統(tǒng)結(jié)轉(zhuǎn)維修收入與財(cái)務(wù)確認(rèn)相差597萬元。造成差額存在的原因是：（免費(fèi)添加機(jī)油等）；；；（車輛貼防曬膜、更換真皮座椅等）；。由于對(duì)以上項(xiàng)目相關(guān)政策把握不當(dāng)，造成工時(shí)核算不準(zhǔn)，同時(shí)沒能開發(fā)票確認(rèn)收入。該企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送了自查表。