【文章內(nèi)容簡介】 附原始憑證均為收據(jù)，經(jīng)查其對該收入只進行所得稅申報而未進行營業(yè)稅申報，其稅務登記的經(jīng)營范圍中也沒有其他服務項目。（2）成本有關(guān)資料顯示：①內(nèi)設職工食堂采購支出均計入生產(chǎn)成本，全年累計金額265742元，所附原始憑證均為白條。②用先進先出法結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本，全年累計結(jié)轉(zhuǎn)8659473元，而其向地稅局備案的存貨計價方法是全月一次加權(quán)平均法，經(jīng)計算應結(jié)轉(zhuǎn)7968364元。③其他業(yè)務支出明細賬上記載有8筆培訓支出，合計34580元，而其他業(yè)務收入明細賬上沒有對應的培訓收入，經(jīng)查均掛在其他應付款明細賬上，合計68745元。（3）期間費用有關(guān)資料顯示：①管理費用中，業(yè)務招待費列支83560元，經(jīng)計算按規(guī)定標準應列支64200元；計提壞賬準備金18000元，經(jīng)計算按規(guī)定標準應計提12000元。②銷售費用中，廣告費列支326500元，經(jīng)計算按規(guī)定標準應列支256800元；業(yè)務宣傳費列支74600元，經(jīng)計算按規(guī)定標準應列支64200元。③財務費用中，向職工集資2000000元，一年期，用于流動資金周轉(zhuǎn)，年利息支出160000元，%。（4）營業(yè)外支出有關(guān)資料顯示：①衛(wèi)生費20000元，經(jīng)查憑證所附收據(jù)，系所在街道辦事處攤派的衛(wèi)生費。②贈送支出90000元，經(jīng)查憑證系對客戶購買量大而贈送的產(chǎn)品，此為成本價，按同期同類平均不含稅價計算為120000元。針對以上問題，該公司財務負責人在約談時解釋為：有的問題是因為不知道相關(guān)的稅法規(guī)定，有的問題是因為對有關(guān)稅法規(guī)定理解有誤等。通過有針對性的業(yè)務輔導，企業(yè)認可了評估人員的如下意見：（1）另開紅字發(fā)票沖銷收入問題：按國稅函發(fā)〔1997〕472號文件規(guī)定：“納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計算征收所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。”故應補提增值稅61676元，（362800－）。（2）對外服務收入問題：要補提營業(yè)稅、（126915%）；；還要變更營業(yè)執(zhí)照，經(jīng)營范圍中增加其他服務項目，以便向稅務機關(guān)領(lǐng)購服務業(yè)發(fā)票。（3）食堂采購支出問題：食堂采購支出不應計入生產(chǎn)成本，考慮到公司在產(chǎn)品、產(chǎn)成品年末余額較小，故全額調(diào)增應納稅所得額265742元；同時建議其采購憑證到當?shù)貒惥执_發(fā)票。（4）銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)問題：按規(guī)定，存貨計價方法一經(jīng)確定，不得隨意改變，如確需改變的，應在下一納稅開始前報主管稅務機關(guān)批準。否則，對應納稅所得額造成影響的，稅務機關(guān)有權(quán)調(diào)整。其改變成本計價方法，多結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本，應調(diào)增應納稅所得額691109元（8659473－7968364）。（5）培訓收入問題：少計培訓收入68745元，要補提營業(yè)稅、（68745%）；（68745－）。（6）期間費用問題：業(yè)務招待費超支19360元，壞賬準備多提6000元，廣告費超支69700元，業(yè)務宣傳費超支10400元，財務費用超支48400元。合計應調(diào)增應納稅所得額153860元。（7）營業(yè)外支出問題：衛(wèi)生費屬非廣告贊助支出，不得列支，應調(diào)增應納稅所得額20000元；贈送產(chǎn)品應視同銷售，補繳增值稅20400元（12000017%），補繳城建稅和教育費附加2040元，應調(diào)增應納稅所得額27960元（120000－90000－2040）。經(jīng)過實地核查，對該公司審核分析出的問題終于水落石出，通過評估人員耐心細致的解釋，得到了企業(yè)的理解和配合，對其問題全部予以簽字認可。同時在該環(huán)節(jié)一次性取得相關(guān)證據(jù)和準確的數(shù)據(jù)，為下一步評估調(diào)整作好準備。評估結(jié)果根據(jù)上述情況，營業(yè)稅、，并按評估人員建議進行賬務調(diào)整。此后，評估小組將該公司的增值稅問題函告當?shù)貒惥?。評估建議：由于所得稅具體稅收政策繁多復雜，稅務處理與會計處理差異較大，企業(yè)往往易出現(xiàn)納稅錯漏。：（1）評估人員要充分利用現(xiàn)有的稅務管理軟件，通過案頭審核稅務資料來確定評估對象，而不是盲目地選擇評估對象。（2）在評估過程中要針對案頭審核的疑點有的放矢地開展評估工作，而不是對評估對象的納稅情況進行泛泛地評估。（3）評估工作不僅僅局限于納稅評估，還要對納稅人進行納稅輔導，如輔導納稅人變更稅務登記、領(lǐng)購發(fā)票、調(diào)整賬務等，以避免納稅人再犯同類錯誤。（4）要注意部門配合，評估結(jié)果要通報同級國（地）稅局，以避免重復勞動，保證國家稅收。山東省鄒平縣國稅局、江蘇省南京市國稅局江蘇省南京市國稅局：《透過往來款項看外資房地產(chǎn)企業(yè)虧損原因》行業(yè)基本情況近年，隨著城市化快速推進，江蘇省南京市的房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)得到了迅猛發(fā)展。在樓市持續(xù)繁榮的情況下，一些房地產(chǎn)企業(yè)長期虧損，2005年，%。評估數(shù)據(jù)采集與案頭分析評估人員以2005匯算清繳為切入點，收集企業(yè)申報表及其附表、財務會計報表、注冊會計師審計報告及企業(yè)所得稅事項備案等資料。結(jié)合日常房地產(chǎn)行業(yè)管理信息對上述資料進行準確性、邏輯性分析，重點對往來款項、收入、成本、營業(yè)稅金及附加項目進行分析，查找造成虧損的原因和評估疑點指標。評估人員確定了應付款項變動率、銷售收入變動率、銷售成本變動率、稅金及附加變動率等重點評估指標，并發(fā)現(xiàn)應付款項變動率是變化最多、最大的指標。評估人員采取的方法是選擇幾家房產(chǎn)企業(yè)進行剖析，相關(guān)異常指標列示如下：（1）F公司疑點。2005其他應付款大幅增加，變動率為1159％。根據(jù)日常管理了解的信息，該款項主要是用于籌集主樓的建造成本，并且該公司輔樓與裙樓建造在前，主樓建造在后，兩者建在同一個地塊上，公共部分成本合理是否分攤是評估關(guān)注點。（2）Y公司疑點。2005年往來款項大，且長期掛賬，其應付款項變動率與銷售成本變動率配比差異達14倍；2004年~2005年主營業(yè)務稅金及附加變動率為－70%，與銷售收入變動率的44%呈反向波動。同時，會計報表附注披露：Y公司與香港C公司聯(lián)合開發(fā)雁鳴山莊，2005年9月已銷售完畢，到2005年底尚未結(jié)算，Y公司未就此項目所得申報納稅。（3）J公司疑點。，數(shù)額巨大，且2005年較2004年增長幅度達65%，引人關(guān)注。財務費用2423萬元，與經(jīng)營收入611萬元不配比。J公司無在建項目，對其大額資金往來項目需要進一步評估。（4）H公司疑點。2005年末應付款項較高，為3435萬元，與當年703萬元的主營業(yè)務收入不配比，且變動率為66％，應重點關(guān)注。評估約談舉證和實地調(diào)查根據(jù)案頭分析疑點，評估人員對幾家房產(chǎn)公司的往來款項異常指標開展約談和實地核查。發(fā)現(xiàn)共性涉稅風險點后，在同類企業(yè)中進行拓展聯(lián)評。通過往來款項異常指標評估，發(fā)現(xiàn)幾家房地產(chǎn)企業(yè)存在四類涉稅問題：（一）F公司———多結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本問題。針對F公司疑點（兩期開發(fā)，成本有可能未在主樓、副樓、裙樓間合理分攤），評估人員設計了成本計算及記錄循環(huán)內(nèi)部控制問卷和納稅事項專題問卷。通過問卷形式，評估人員對其會計制度和稅收風險進行了測試與評價。評估人員發(fā)現(xiàn)：該公司裙樓（含地下二層）和輔樓已銷售完畢，所有開發(fā)成本均已結(jié)轉(zhuǎn)當期銷售成本。開發(fā)商起初并無建造主樓的計劃，后來由于南京樓市前景看好，董事會決定在裙樓之上、27層的輔樓旁邊增建51層的主樓，2005年剛開工，未進入銷售期。評估人員發(fā)現(xiàn)企業(yè)的增建行為引發(fā)了多結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的稅收風險。通過政策輔導，企業(yè)財務人員認識到，由于輔樓、裙樓開發(fā)銷售在前，主樓建造在后，原有開發(fā)成本均已計入輔樓和裙樓的銷售成本中。但其中的土地出讓金、基礎(chǔ)設施、公共配套設施等是主樓、輔樓、裙樓三者共有的，應按銷售面積以及可售單位工程成本費用，進行合理分攤。應企業(yè)要求，評估人員在實地核查階段輔導財務人員依法對前后期建造成本的劃分和各樓層可售面積進行了核實。核查發(fā)現(xiàn)，已結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本中，應在主樓、輔樓、裙樓地上、裙樓負一層、負二層之間分攤的開發(fā)成本合計30996萬元，主樓可售面積為68652平方米，按可售面積比例計算分攤后，輔樓和裙樓銷售成本應調(diào)減7255萬元，列入主樓開發(fā)成本。企業(yè)應調(diào)增2005應納稅所得額7255萬元，自查補繳外資企業(yè)所得稅2394萬元。（二）Y公司——減收增支問題。針對Y公司異常的應付款項變動率，評估人員經(jīng)約談發(fā)現(xiàn)：?！捌渌麘犊睢保?994年~1995年計提需支付給外方的服務費，但未支付，且企業(yè)不能提供外方要求支付的相關(guān)合理證明。案頭分析發(fā)現(xiàn)企業(yè)營業(yè)稅金及附加與主營業(yè)務收入不配比，且會計報表附注中記載有雁鳴山莊樓盤，但對該樓盤的納稅狀況卻未有披露。約談發(fā)現(xiàn)：Y公司與香港C公司1997年聯(lián)合開發(fā)雁鳴山莊，Y公司負責提供土地()，香港C公司提供開發(fā)資金（），2005年9月全部銷售完畢。約談中還了解到，一是香港C公司沒有房地產(chǎn)開發(fā)資質(zhì)，樓盤銷售使用的是Y公司的發(fā)票，并由Y公司繳納營業(yè)稅，但銷售收入屬于香港C公司，這正是造成營業(yè)稅金背離收入大幅波動的原因。二是香港C公司曾支付Y公司109萬元用于代繳所得稅，但根據(jù)Y公司實際能夠提供的稅票。在實地核查中評估人員發(fā)現(xiàn)，香港C公司該項目的賬冊與憑證資料缺失不全，評估人員要求該公司委托境內(nèi)的中介機構(gòu)對其開發(fā)項目進行全面審計，做到賬表相符、賬證相符。在中介審計的基礎(chǔ)上，確認該項目的應納稅所得額為605萬元。由于該樓盤應納稅所得額是應作為Y公司所得征稅，還是作為香港C公司的所得征稅尚有爭議，評估人員在請示上級有關(guān)部門后，按照實質(zhì)重于形式的原則，以實際利潤歸屬者香港C公司作為納稅人，。（三）J公司——關(guān)聯(lián)企業(yè)融通資金減少利潤問題。針對J公司無在建項目而存在巨額往來款項和財務費用的疑點進行約談。該公司2005年財務費用2423萬元，為同期收入的4倍，是造成企業(yè)2005年虧損的主要原因。約談發(fā)現(xiàn)，J公司有9家子公司，為了便于資金控管，由J公司一家負責向銀行貸款，再分配給集團內(nèi)部子公司使用。同時，J公司也是一個內(nèi)部資金拆借的平臺，子公司將富余資金上交J公司，再由J公司在集團內(nèi)統(tǒng)一調(diào)配使用。表現(xiàn)在其他應收款科目內(nèi)部應收科目中，2005年借方發(fā)生額高達110220萬元，貸方發(fā)生額高達137678萬元，年末貸方余額為27458萬元，所有關(guān)聯(lián)企業(yè)間融通資金往來均未支付或收取利息。根據(jù)評估初步測算，按照相關(guān)政策規(guī)定，僅2005關(guān)聯(lián)融資就造成企業(yè)虧損增加2400萬元。但是，由于集團調(diào)配資金數(shù)額巨大，筆數(shù)繁多，多數(shù)融資行為無書面協(xié)議，取證時間較長，因此評估人員將該情況移交反避稅調(diào)查，將作進一步處理。（四）H公司往來款項異常指標——未付款項長期掛賬問題。針對H公司較高應付款項且與當年主營業(yè)務收入不配比的疑點，評估人員約談后發(fā)現(xiàn)：，且企業(yè)不能提供相應資料，證明需要付款。對此。評估結(jié)果通過評估，揭示了往來款項對房地產(chǎn)企業(yè)稅收的影響。往來款項是造成房地產(chǎn)企業(yè)虧損的重要原因之一，是利潤的調(diào)節(jié)器、虧損的蓄水池。此次評估共發(fā)現(xiàn)5戶企業(yè)存在涉稅問題，共計調(diào)增應納稅所得額10732萬元，彌補虧損2489萬元后，合計補繳外資企業(yè)所得稅2521萬元，代扣代繳外國企業(yè)所得稅156萬元，加收滯納金19萬元；3戶長期虧損企業(yè)的可彌補虧損額由7089萬元下降為4568萬元，下降了36%。評估后，外資房地產(chǎn)行業(yè)虧損面，%%。山東省鄒平縣國稅局：《用證據(jù)來印證約談結(jié)果的可信度》.企業(yè)基本情況山東省鄒平縣某紡織有限公司，成立于2003年7月，注冊資本1500萬元，現(xiàn)有職工214人。經(jīng)營范圍是紡紗、紡織漿料，為增值稅一般納稅人，主要原材料為皮棉、淀粉。信息采集根據(jù)本單位稅收管理員預警系統(tǒng)的提示，該單位2006年1月份申報異常，當月實現(xiàn)增值稅103088元，%，低于全市同行業(yè)正常峰值范圍（2%~%），決定將其列為評估對象，同時采集有關(guān)數(shù)據(jù)，進行深入分析。評估人員通過CTAIS“一戶式”查詢模塊，采集到企業(yè)當月有關(guān)涉稅信息，為便于對比分析，發(fā)現(xiàn)疑點，同時采集到2005年同期、2004全年、2005全年相關(guān)指標進行配比分析。疑點分析（一）對企業(yè)2006年1月份申報數(shù)據(jù)與去年同期指標進行如下配比分析：。應稅銷售額變動率/應納稅額變動率=%/－%=，由于二者均為負數(shù)且配比分析指標接近1，反映無問題。銷售成本變動率/應稅銷售額變動率=－%/－%=，配比分析指標小于1；正常情況下二者應基本同步增長，比值應接近1，在比值小于1且二者均為負數(shù)的情況下，反映可能存在本企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品用于集體福利、在建工程等不計銷售收入或未作進項稅額轉(zhuǎn)出等問題。（二）評估人員又根據(jù)采集的全年累積指標進行了如下配比分析。應稅銷售額變動率/應納稅額變動率=%/%=；遠大于正常比值1，說明企業(yè)可能存在實現(xiàn)銷售收入不計提銷項稅金或擴大抵扣范圍多抵進項的問題。銷售成本變動率/應稅銷售額變動率=%/%=，比值接近1且二者均為正數(shù)，反映無問題。銷售毛利變動率=（本期銷售毛利率－上年同期銷售毛利率）/上年同期銷售毛利率100%=（%－%）/%=%，由于該單位為生產(chǎn)企業(yè)，變動幅度低于－20%，說明企業(yè)可能存在銷售貨物時只結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本而不計或少計銷售額、銷售價格偏低、用于本企業(yè)集體福利、在建工程等問題。綜合以上分析指標得出的疑點，結(jié)合企業(yè)產(chǎn)品情況，評估人員認為該單位少計銷售收入從而少計銷項稅額的可能性較小。鑒于企業(yè)本期銷售成本過大和銷售毛利率變動幅度過大的情況，評估人員將疑點定在擴大銷售成本和進項抵扣的范圍上。于是評估人員又從戶管檔案和CTAIS系統(tǒng)中采集到企業(yè)進項稅款抵扣的如下相關(guān)信息： 從以上指標可以看出，該單位的進項稅金的構(gòu)成部分中變動幅度最大的是7%的進項。這說明該單位可能存在利用運輸發(fā)票多抵進項的情況。約談舉證針對以上分析發(fā)現(xiàn)的疑點，評估人員擬定了詳細的約談提綱，發(fā)出了《稅務事項通知書》，對企業(yè)實施約談。針對稅負較低問題，法定代表人王某解釋，其產(chǎn)品紡織漿料主要銷售給當?shù)匾患掖笮图徔椘髽I(yè)，近幾年由于銷售市場吃緊，該家大型紡織企業(yè)也實行競價，為抓牢市場，不得不超低價供貨。另外，原材料市場價格不斷上漲，導致產(chǎn)品成本增加，銷售毛利率下降，稅負較低。針對銷售成本比收入增長過快的問題，特別是2005年12月份的銷售成本高于銷售收入的問題，該法定代表人解釋，由于紡織漿料產(chǎn)品形狀的特殊性和管理及存儲上的不嚴密，造成產(chǎn)成品從入庫到出庫過程中的自然損耗過大。這一原因?qū)е略摦a(chǎn)品為微利產(chǎn)品，如果稍有不慎出現(xiàn)產(chǎn)品不合格的情況，導致產(chǎn)品價格上不去，就會形成成本大于收入的情況。而當月的特殊情況就是由于有一批