【文章內(nèi)容簡介】 付國際海運運費的單位或個人?？劾U義務(wù)人應(yīng)按照我國法律、法規(guī)的有關(guān)規(guī)定履行代扣代繳稅款的義務(wù)?？劾U義務(wù)人在每次對外支付運費前，以對外支付運費總額為應(yīng)納稅收入總額，按照規(guī)定的綜合計征率，直接從納稅人的運費總額中代扣應(yīng)納稅款，并按照有關(guān)規(guī)定向稅務(wù)部門報送代扣代繳稅款報表。 食堂供免費午餐稅前能扣除嗎 小嵇：我是江蘇無錫一家紡織廠的會計。由于我廠規(guī)模 較大，從業(yè)人員較多，因此必須建職工食堂。我廠又規(guī)定，自建成食堂以后，廠里所需招待的客人必須在食堂就餐。我想問，招待客人和職工在食堂就餐所發(fā)生的費用，應(yīng)分別在什么科目列支？像這種情況如果沒有原始憑證怎么辦？這些費用在計算所得稅時能否稅前扣除？ 江蘇無錫某紡機(jī)廠呂婁呂婁：關(guān)于職工食堂的會計核算問題，近期屢有讀者詢問，現(xiàn)在將其歸類一并作答。 職工食堂如同職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所、醫(yī)務(wù)室一樣，是為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營作后勤保障服務(wù)的機(jī)構(gòu)，屬于企業(yè)的福利部門，因此不能將其歸入制造部門和管理部門。職工食堂只能為 職工就餐提供服務(wù)，而不能無償為職工提供午餐。企業(yè)職工的餐費屬于個人消費支出，應(yīng)由職工個人承擔(dān)。正確的做法的是：企業(yè)職工自行向食堂購買餐票或直接用現(xiàn)金購買午餐，食堂自收自支，單獨建立收支賬，與企業(yè)損益無關(guān)。 對于在食堂招待客人的費用，應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)，在 “管理費用 ———業(yè)務(wù)招待費 ”科目中列支。在年終申報所得稅時，按照《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第四十三條規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除。另外，對企業(yè)憑證的處理，《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第四十四條規(guī)定： “納稅人申報扣除的業(yè)務(wù)招待費，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)提供能證 明真實性的足夠的有效憑證或資料。不能提供的，不得在稅前扣除。 ”據(jù)此，企業(yè)可以編制自制憑證入賬，自制憑證需要注明招待客人的所在單位、姓名、日期以及招待的時間等。 與職工食堂有關(guān)的人員工資應(yīng)在職工福利費中列支。在計算計稅工資扣除標(biāo)準(zhǔn)時，其允 10 許扣除的職工工資的人數(shù)，不包括企業(yè)福利部門的人數(shù)；個人的午餐費用，不得在稅前扣除。如果企業(yè)發(fā)放午餐補(bǔ)助，應(yīng)根據(jù)用途進(jìn)行歸集并將其計入工資總額，即借記 “管理費用 ”、 “生產(chǎn)成本 ”等科目，貸記 “應(yīng)付工資 ”科目；與職工食堂有關(guān)的人員工資，在計算和扣繳個人所得稅時也不能在稅前扣除。 應(yīng)稅消費品用來投資怎樣繳稅 中國稅務(wù)報社：我廠是一制造摩托車的企業(yè)，最近與他人合辦了一個摩托車經(jīng)營公司，雙方協(xié)定，我企業(yè)不投資現(xiàn)金，而以我廠制造的某品牌摩托車作為投資。但這批摩托車如何報稅卻使我犯愁了，因為當(dāng)月該品牌摩托車的售價有高有低，我是否可以按平均銷售價格計算繳稅呢？ 江西泰隆摩托制造廠財務(wù)科肖如星 答：首先應(yīng)該明確的是，這批用以投資的摩托車應(yīng)視同銷售，既要繳納增值稅，又要繳納消費稅。在計算增值稅銷項稅額時，根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》的規(guī)定，應(yīng)按該品牌摩托車當(dāng)月的平均銷售價格計算。而根 據(jù)國家稅務(wù)總局國稅發(fā)［ 1993］ 156 號文件規(guī)定：納稅人用以換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。因此，你廠在申報該批摩托車的消費稅時應(yīng)以該品牌摩托車的最高銷售價格作為計稅依據(jù)來計算繳納。 企業(yè)連鎖經(jīng)營 稅款連鎖繳納 連鎖經(jīng)營成為目前商品流通業(yè)中最具活力的經(jīng)營方式，已在我國零售、餐飲等服務(wù)行業(yè)中普 遍應(yīng)用。為了適應(yīng)我國加入世貿(mào)組織后更加激烈的市場競爭，不斷提高流通產(chǎn)業(yè)的組織化程度和 現(xiàn)代化水平，國家出臺了若干促進(jìn)連鎖經(jīng) 營的政策。企業(yè)在實現(xiàn)連鎖、規(guī)模經(jīng)營的前提下，是否 可以統(tǒng)一納稅？近日，財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于連鎖經(jīng)營企業(yè)有關(guān)稅收問題的通知》（財稅 ［ 20xx］ 1 號）作了明確。 該《通知》規(guī)定，內(nèi)資連鎖企業(yè)省內(nèi)跨區(qū)域設(shè)立的直銷門店，凡在總部領(lǐng)導(dǎo)下統(tǒng)一經(jīng)營、與 總部微機(jī)聯(lián)網(wǎng)、由總部實行統(tǒng)一采購配送、統(tǒng)一核算、統(tǒng)一規(guī)范化管理，并且不設(shè)銀行結(jié)算賬戶、 不編制財務(wù)報表和賬簿的，由總部向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅；對從事跨區(qū)域 連鎖經(jīng)營的外商投資企業(yè)，由總機(jī)構(gòu)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅。因此，連鎖 經(jīng)營企業(yè)可以進(jìn)行統(tǒng)一核算，統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅。這對連鎖經(jīng)營企業(yè)具有重要的意義：統(tǒng)一核 算，可以進(jìn)行盈虧互抵，平衡各企業(yè)稅負(fù)，有利于連鎖經(jīng)營企業(yè)不斷發(fā)展分支機(jī)構(gòu)。 流轉(zhuǎn)稅原則上都是在經(jīng)營地繳納的，而連鎖企業(yè)則可以享受統(tǒng)一納稅的待遇，即由總機(jī)構(gòu)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一申報繳納增值稅。其要求具備的條件和內(nèi)資連鎖企業(yè)統(tǒng)一繳納企業(yè)所 得稅的條件大體相同，但必須經(jīng)省級國稅局、財政局審批。統(tǒng)一繳納增值稅后，企業(yè)可在更廣的 范圍內(nèi)調(diào)控進(jìn)貨和銷貨，調(diào)控企業(yè)的進(jìn)項稅金和銷項稅金，把企業(yè)增值稅稅負(fù)控制在合理的 11 范圍 行業(yè)納稅 指南 （一）工業(yè)企業(yè) 工業(yè)企業(yè)應(yīng)繳納的稅費一般包括： ； ； ； ； ； ； ； ； 、委托加工煙、酒、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮、煙火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車等商品，要繳納消費稅。有營業(yè)稅應(yīng)稅行為的，要交納營業(yè)稅； 、天然氣、煤炭、其他非金屬礦、黑色金屬礦、有色金屬礦、鹽等產(chǎn)品，要繳納資源稅； 行固定資產(chǎn)投資，要繳納固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（已暫停征收）； ，地上的建筑物及其附著物，還要繳納土地增值稅。 （二）商品流通企業(yè) 商品流通企業(yè)應(yīng)繳納的稅費一般包括： ； ； ； ； ； ； ； ； ，要繳納營業(yè)稅； ，要繳納固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（已暫停征收）； 地使用權(quán)，地上的建筑物及其附著物，還要繳納土地增值稅。 （三）交通運輸企業(yè) 交通運輸企業(yè)應(yīng)繳納的稅費一般包括： ； ； ； ； ； ； ； ； ，要繳納固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（已暫停征收）； ，地上的建筑物及其附著物，還要繳納土地增值稅。 （四）建筑企業(yè) 12 建筑企業(yè)應(yīng)繳納的稅費一般包括： ； ； ，要繳納固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（已暫停征收）； ，地上的建筑物及其附著物，要繳納土地增值稅。 （五）金融保險企業(yè) 金融保險企業(yè)應(yīng)繳納的稅費一般包括： ； ； ； ； ； ； ； ； ，要繳納固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（已暫停征收）； ，地上的建筑物及其附著物，要繳納土地增值稅。 （六）郵電通訊企業(yè) 郵電通訊企業(yè)應(yīng)繳納的稅費一般包括： ； ； ； ； ； ； ； ； 9．進(jìn)行固定資產(chǎn)投資，要繳納固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（已暫停征收）； 、地上的建筑物及其附著物，要繳納 土地增值稅。 （七）文化體育業(yè) 文化體育業(yè)應(yīng)繳納的稅費一般包括： ； ； ； ； ； ； ； 13 ； ，要繳納固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（已暫停征收）； ，地上的建筑物及其附著物，要繳納土地增值稅。 （八）娛樂業(yè)企業(yè) 娛樂業(yè)企業(yè)應(yīng)繳納的稅費一般包括： ； ； ； ； ； ； ； ； ； ，要繳納固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（已暫停征收）； ，地上的建筑物及其附著物，要繳納土地增值稅。 （九）服務(wù)業(yè) 服務(wù)業(yè)應(yīng)繳納的稅費一般包括： ； ； ； ； ； ； ； ； 業(yè)還應(yīng)繳納文化事業(yè)建設(shè)費； ，要交納固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（已暫停征收）； ，地上的建筑物及其附著物，要繳納土地增值稅。 （十）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè) 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)繳納的稅費一般包括： ； ； ； ； ； ； ； ； （已暫停征收）； 。 （十一）外商投資企業(yè) 應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅 (主要指增值稅、消費稅、營業(yè)稅等 )與內(nèi)資企業(yè)一樣，其在哪個行業(yè)，與哪個行業(yè)繳納的流轉(zhuǎn)稅相同，其他應(yīng)繳納的稅費有的與內(nèi)資企業(yè)有所不同。 外商投資企業(yè)應(yīng)繳納的稅費主要包括 : 14 ； ； ； ； ； 、委托加工煙、酒、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、貴重首飾、汽車輪胎、摩托車、小汽車，要繳納消費稅； ，要繳納屠宰稅； 、地上建筑物及其附著物 ，要繳納土地增值稅。 優(yōu)惠政策 三資企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)稅收優(yōu)惠政策 為鼓勵外商投資于我國的能源、交通、基 礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目，《外企所得稅法》、《外企所得稅法實施細(xì)則》、國稅發(fā) [１９９ ５ ]１５１號等文件對從事能源、交通、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目的外商投資企業(yè)給予減免稅 優(yōu)惠，主要包括： １．從事港口碼頭建設(shè)的中外合資經(jīng)營企業(yè)，除了作為生產(chǎn)性外商投資企業(yè)可以 減按１５％的稅率征收企業(yè)所得稅以外，經(jīng)營期在１５年以上的，經(jīng)企業(yè)提出申請， 所在地的省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從開始獲利的年度起，第一年至第五年 免征企業(yè) 所得稅，第六年至第十年減半征收所得稅。 ２．在海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立的從事機(jī)場、港口、碼頭、鐵路、公路、電站、煤礦、 水利等基礎(chǔ)設(shè)施項目的外商投資企業(yè)和從事農(nóng)業(yè)開發(fā)經(jīng)營的外商投資企業(yè)，除了作為 生產(chǎn)性外商投資企業(yè)可以減按１５％的稅率征收企業(yè)所得稅以外，經(jīng)營期在１５年以 上的，經(jīng)企業(yè)提出申請，海南省稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從開始獲利的年度起，第一年至第五 年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年減半征收企業(yè)所得稅。 ３．在上海浦東新區(qū)設(shè)立的從事機(jī)場、港口、鐵路、公路、電站等能源、交通建 設(shè)項目的外商投資企業(yè)，除了作為 生產(chǎn)性外商投資企業(yè)可以減按１５％的稅率征收企 業(yè)所得稅以外，經(jīng)營期在１５年以上的，經(jīng)企業(yè)提出申請，上海市稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從 開始獲利的年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年減半征收企業(yè) 所得稅。 上述從事能源、交通、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目的外商投資企業(yè)，僅限于直接投資建設(shè) 并經(jīng)營這些項目的外商投資企業(yè)，不包括對上述項目承包建筑施工的企業(yè)。 對于經(jīng)營上述能源、交通、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目的外商投資企業(yè)，同時兼營其他一 般項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算并申報納稅，分別按上述項目和其他一般項目的稅率和減免 稅規(guī)定計算納稅。凡是不能分別準(zhǔn)確核算申報的，或者當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定其核算 申報不合理的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將按規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。 三資企業(yè)地區(qū)投資優(yōu)惠政策 為了鼓勵外商到特定地區(qū)，如經(jīng)濟(jì)特區(qū)、 15 沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)等進(jìn)行投資，稅法對設(shè)立在特定地區(qū)的外商投資企 業(yè)和在特定地區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的外國企業(yè)給予稅收優(yōu)惠。 按照《外企所得稅法》、《外企所得稅法實施細(xì)則》、國發(fā) [１９９４ ]１６１號、 (９５ )財稅字第０９４號、 (９５ )財稅字 第１４９號、國發(fā) [１９９９ ]２６號、國函 [１９９９ ]７４號、 (９９ )財稅字第０９１號、 (９９ )國稅外字第１７６號、國稅 函發(fā) [１９９０ ]５２０號、 (９０ )財稅字第０２０號、國稅函發(fā) [１９９１ ]１１２３ 號、國稅函發(fā) [１９９１ ]６６３號、國函 [１９９２ ]２１號、國函 [１９９２ ]６２號、 國函 [１９９２ ]９３號、國發(fā) [１９９２ ]４６號、國稅發(fā) [１９９２ ]１０９號、國稅 發(fā) [１９９２ ]２１９號、國稅函發(fā) [１９９２ ]１４１２號、國稅發(fā) [１９９２ ]２４９ 號、國稅函發(fā) [１９９４ ]３９３號、國稅函發(fā) [１９９４ ]３９ ９號、 (９４ )財稅字第 ０５１號、國稅發(fā) [１９９４ ]２０９號、國稅函發(fā) [１９９５ ]１２９號、財稅字 [１９ ９７ ]１２１號等文件的規(guī)定，地區(qū)稅收優(yōu)惠包括以下幾方面 １．設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所從事生產(chǎn)經(jīng)營的 外國企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按１５％的稅率征收企業(yè) 所得稅。 所謂 經(jīng)濟(jì)特區(qū) 是指依法設(shè)立或者經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)、珠海經(jīng)濟(jì)特區(qū)、汕頭經(jīng)濟(jì)特區(qū)、廈門經(jīng)濟(jì)特區(qū)和海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)。 所謂 經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū) 是指經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的經(jīng) 濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)，不包括地方政府批準(zhǔn)設(shè)立的經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)。 上述所說的減按１５％的稅率征收企業(yè)所得稅，僅限于上述企業(yè)在相應(yīng)地區(qū)內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得，不包括其來源于境外的所得。外商投資企業(yè)來源于境外的所得應(yīng)當(dāng)按規(guī)定稅率征收企業(yè)所得稅和地方所得稅。 ２．設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的