【正文】 金融保險企業(yè) 金融保險企業(yè)應繳納的稅費一般包括： ； ； ； ； ； ； ； ； ，要繳納固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（已暫停征收）； ，地上的建筑物及其附著物，要繳納土地增值稅。有營業(yè)稅應稅行為的，要交納營業(yè)稅； 、天然氣、煤炭、其他非金屬礦、黑色金屬礦、有色金屬礦、鹽等產(chǎn)品，要繳納資源稅； 行固定資產(chǎn)投資，要繳納固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（已暫停征收）； ，地上的建筑物及其附著物，還要繳納土地增值稅。這對連鎖經(jīng)營企業(yè)具有重要的意義：統(tǒng)一核 算，可以進行盈虧互抵，平衡各企業(yè)稅負，有利于連鎖經(jīng)營企業(yè)不斷發(fā)展分支機構(gòu)。為了適應我國加入世貿(mào)組織后更加激烈的市場競爭，不斷提高流通產(chǎn)業(yè)的組織化程度和 現(xiàn)代化水平，國家出臺了若干促進連鎖經(jīng) 營的政策。在計算增值稅銷項稅額時，根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，應按該品牌摩托車當月的平均銷售價格計算。在計算計稅工資扣除標準時，其允 10 許扣除的職工工資的人數(shù)，不包括企業(yè)福利部門的人數(shù)；個人的午餐費用，不得在稅前扣除。另外，對企業(yè)憑證的處理，《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第四十四條規(guī)定： “納稅人申報扣除的業(yè)務招待費，主管稅務機關(guān)要求提供證明資料的，應提供能證 明真實性的足夠的有效憑證或資料。企業(yè)職工的餐費屬于個人消費支出，應由職工個人承擔。我廠又規(guī)定，自建成食堂以后，廠里所需招待的客人必須在食堂就餐?？劾U義務人應按照我國法律、法規(guī)的有關(guān)規(guī)定履行代扣代繳稅款的義務。 【標題】 支付境外運費要代扣稅款 【作者】 傅志成 最近，稅務部門對某貨運代理企業(yè)進行檢查時發(fā)現(xiàn)，該企業(yè) 20xx 年 12 月支付給境外船運公司運費 萬元，沒有代扣代繳稅款。 (1＋ 17％ ) 17％＝ 3633 元 增值稅銷項稅額＝ [25000247。根據(jù)現(xiàn)行增值稅 法規(guī)規(guī)定，受托方 (代銷方 )為委托方代銷貨物，其行為視同銷售貨物，對其從購貨方 取得的全部價款，均應征收增值稅。 同時受托方也提供了 勞務，取得了一定報酬，就要對這種代銷勞務取得的手續(xù)費征收營業(yè)稅。 a)受托方不墊付資金 b)銷貨方將增值稅專用發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方 c)受托方按代購實際發(fā)生的銷售額和增值稅額與委托方結(jié)算貨款并另收取手續(xù)費。同上例，如果該公司將增值稅專用發(fā)票不轉(zhuǎn)交工廠， 在購進原料時，取 得的增值稅專用發(fā)票抬頭為本物資公司并作為進項稅額抵扣處理， 同時按照原購進發(fā)票的價格，另用本公司的增值稅專用發(fā)票填開給食品廠，并按原協(xié) 議規(guī)定收取手續(xù)費。受托方在這個過程中提供了勞務，根據(jù)協(xié)議或按購進額的一定比例收取手續(xù)費，這就是受托方提供勞務而取得的報酬，就屬于營業(yè)稅規(guī)定的征稅范圍。 代購代銷貨物本身的經(jīng)營活動屬于購銷貨物，在其經(jīng)營活動中，貨物實現(xiàn)了有償 轉(zhuǎn)讓，應屬于增值稅的征收范圍。 代購代銷業(yè)務增值稅與營業(yè)稅的計算 目前我國對勞務活動征收 的流轉(zhuǎn)稅，分為增值稅和營業(yè)稅兩種，營業(yè)稅規(guī)定的征稅范圍與增值稅有互補性，即營業(yè)稅的應稅勞務是除加工修理修配業(yè)務以外的所有勞務；營業(yè)稅的應稅資產(chǎn)是有形動產(chǎn)以外的資產(chǎn)，也就是有形不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)。 對不同時具備上述條件的，無論會計制度規(guī)定如何核算，均應按６％的征收率（但是，經(jīng)請示國家稅務總局，征收率目前應按４％執(zhí)行）征收增值稅。其納稅義務發(fā)生時間為房產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當天。 三、《土地增值稅暫行條例》規(guī)定，轉(zhuǎn) 讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，依照條例繳納土地增值稅。轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，是指土地使用者轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的行為。計 稅依據(jù)為廠房的作價金額。對運輸中丟失的貨物： 要取得鐵路運輸部門關(guān)于貨物丟失的事實證明； 對丟失的貨物不作銷售，而作產(chǎn)成品損失，記入營業(yè)外支出； 將與所丟失 貨物相對應的增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出； 有關(guān)情況要及時向當?shù)囟悇詹块T報告，并提供有關(guān)證明，并由其對有關(guān)情況進 行核實，提出稅收處理意見。其納稅義務發(fā)生時間為：總機構(gòu)為貨物移送時，分支機構(gòu)視其銷售結(jié)算 方式而定。） 現(xiàn)根據(jù)有關(guān)政策答復如下： 一、分支機構(gòu)一般納稅人的認定 總機構(gòu)為增值稅一般納稅人，對其不在同一縣（市）的分支機構(gòu)在一般納稅人認 定時，仍應進行認真審核（如年銷售額符合標準、經(jīng)營場所固定、財務核算健全、營業(yè)執(zhí)照和稅務登記齊全，并在銀行單獨開設結(jié)算賬戶、總機構(gòu)設立該分支機構(gòu)的有關(guān)證明文件等）。 個人在舊城改造過程中獲得的補償金如何交稅？ 現(xiàn)在城市改造工程正進行得如火如荼，某人也在被征用土地范圍之內(nèi)，因此得到 了政府的補償金。企業(yè)在貨物發(fā)出后，確認收入的實現(xiàn)，收入額又非常大，必定會形成較大的應納稅額，這就形成了欠稅的因素。而《企業(yè)所得稅暫行條例》明確規(guī)定，為其他企業(yè)加工、制造大型機械設備、船舶等，持續(xù)時間超過 1 年的，在納稅期內(nèi)可以按完工進度或者完成的工作量確定收入的實現(xiàn)。 一、從稅收的設置上看，通常分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、收益稅、財產(chǎn)及行為稅。這些人員并不滿足 90 天或183 天免稅規(guī)定中 由中國境外雇主支付并且不是由該雇主在中國境內(nèi)機構(gòu)負擔的工資薪金 的條件，其在我國從事受雇 活動取得的報酬應在我國納稅 如何確定納稅義務發(fā)生的時間 工業(yè)企業(yè)納稅人多采取預收貨款方式，為其他企業(yè)加工、制造大型機械設備、船舶等。 183 天的計算是依據(jù)各稅收協(xié)定具體規(guī)定予以計算，凡稅收協(xié)定規(guī)定的停留期間以歷年或納稅年度計算的，應自當年 1 月 1 日起至 12 月 31 日止的期間計算居住時間； 凡稅收協(xié)定規(guī)定的停留期間任何 12 個月或 365 天計算的，應自締約國對方居民個人來華之日起，跨年度在任何 12 個月或 365 天內(nèi)計算其居住時間。 (深圳特區(qū)報 ) 納稅知識 如何理解 90 天或 183 天的免稅規(guī)定 ? 在中國境內(nèi)無住所而在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)累計工 作不超過 90 日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間在中國境內(nèi)邊疆或累計居住不超過 183日的個人，由中國境外雇主支付并且不是由該雇主在中國境內(nèi)機構(gòu)負擔的工資薪金，免予申報繳納人人所得稅。 二、增值稅一般納稅人認證通過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，應在認證通過的當月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當期進項稅額并申報抵扣，否則不予抵扣進項稅額。第二十七條還規(guī)定，任何單位和個人未經(jīng)批準，不得跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運輸空白發(fā)票。此外，還須提交下列三種證明公司具備申購條件的資料： (1)根據(jù)電腦版專用發(fā)票格式用電子計算機制作的模擬樣張； (2)根據(jù)會計操作程序用電子計算機制作的進貨、銷貨及庫存清單； (3)電子計算機技術(shù)人員和操作人員的身份證、學歷證書、技術(shù)職稱證書、上崗證書的復印件。 3 申請領(lǐng)購電腦版增值稅專用發(fā)票須具備哪些條件？ 我公司是一機電設備銷售公司 (系一般納稅人 )。 針對以上情況，應從兩個方面加以審查：（一）購銷業(yè)務是否真實存在；（二）到當?shù)囟悇諜C關(guān)核實其稅務登記情況，并請稅務專業(yè)人士對增值稅發(fā)票的真?zhèn)芜M行鑒別。 根據(jù)以上疑點，可到當?shù)毓ど滩块T再進一步追查其業(yè)務往來單位，若存在下述情況，跡象則更加明顯： 供應商大多是 個體私營者且經(jīng)營期限并不長，在這些企業(yè)中，有的未按規(guī)定進行年檢，有的經(jīng)營期限已過，有的則被工商部門吊銷。稅務部門提醒納稅戶特別是財務人員要嚴格按照稅務機關(guān)的指引鑒別發(fā)票的真?zhèn)?，發(fā)現(xiàn)有違法、違規(guī)使用發(fā)票或兜售假發(fā)票可疑情況的及時向稅務機關(guān)舉報。 銷貨方的會計處理為：借記 “商品銷售收入 ”和 “應交稅 金 ——應交增值稅（銷項稅額） ”科目，貸記 “銀行存款 ”或 “現(xiàn)金 ”科目，并作相應的紅字記賬。 （國稅發(fā)20xx １８７號；20xx年１１月１６日） 紅字發(fā)票如何處理 ? 我們認為，企業(yè)發(fā)生銷貨退回，在對方或雙方已作賬 處理的情況下，銷貨方拿不到購貨方的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)或證明單，主要問題在于銷貨方能否拿出有效的措施牽制對方。但應按有關(guān)規(guī)定不予抵扣進項稅款或者不予出口退稅；購貨方已經(jīng)抵扣的進項稅款或者取得的出口退稅，應依法追繳。經(jīng)研究，現(xiàn)明確如下： 購貨方與銷售方存在真實的交易，銷售方使用的是其所在省（自治區(qū)、直轄市和計劃單列市）的專 用發(fā)票，專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部內(nèi)容與實際相符，且沒有證據(jù)表明購貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的，對購貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。 本通知自印發(fā)之日起執(zhí)行。所以，企業(yè)在簽訂購銷合同時最好有專門的約定事項，以免對方推脫責任，不按規(guī)定辦理有關(guān)手續(xù)。 如何識別新版假發(fā)票 日前地稅福田征管分局在查處稅務案件時，收繳了一批面額為 100元的假新版發(fā)票。首先從取得增值稅發(fā)票企業(yè)的財務處理上看，往往有如下特征： 虛擬購貨，簽訂假合同或根本沒有采購合 同； 沒有入庫單或制造假入庫單，且沒有相關(guān)的收發(fā)貨運單據(jù)； 進、銷、存賬目記載混亂，對應關(guān)系不清； 在應付賬款上長期掛賬不付款，或資金來源不明； 從銀行對賬單上看，資金空轉(zhuǎn)現(xiàn)象較為明顯，貨款打出后又轉(zhuǎn)回； 與客戶往來關(guān)系單一，除 “采購 ”“付款 ”外，無任何其他往來； 與某個客戶在采購時間上相對固定和集中，資金進出頻繁； 采購地區(qū)相對集中。 有的企業(yè)根本不存在，而是盜用他人名號進行違法活動。 總之 ，在購銷經(jīng)濟活動中，票、貨、款必須一致，否則取得的增值稅發(fā)票一旦抵扣，無論是真票假開還是假票真開，都屬違法行為，將受到處罰。在向稅務機關(guān)提出申請時，還需提供電腦版增值稅專用發(fā)票計劃核定申請表、公司稅務登記證副本、發(fā)票領(lǐng)購簿、電腦專用發(fā)票資質(zhì)認定表及相關(guān)申請報告。為此，我想咨詢發(fā)票可帶到外省市開具嗎？ 河北省邢臺市達江機械廠張先生 答：依據(jù)《發(fā)票管理辦法》第二十六條的規(guī)定，發(fā)票限于領(lǐng)購單位和個人在本省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)開具。 河北省邢臺市橋東區(qū)國稅局高紅敏劉紅科 防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票有何新規(guī)定？ 根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票進項稅額抵扣問題的通知》（國稅發(fā)［ 20xx］ 17 號），為配合全國金稅工程二期拓展的相關(guān)要求，增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票自 20xx 年 3 月 1 日起 執(zhí)行新的進項稅額抵扣政策，具體規(guī)定如下： 一、增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起 90 日內(nèi)到稅務機關(guān)認證，否則不予抵扣進項稅額。 五、增值稅一般納稅人違反上述第一條、第二條和第四條規(guī)定抵扣進項稅額的，稅務機關(guān)按 4 照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定予以處罰。 90 天的計算是按納稅年度計算，即應自當年 1 月 1 日起至 12 月 31 日止的期間計算居住時間。 在適用 90 天或 183 天的免稅規(guī)定時，會遇到這樣的情況：我國一些公司或企業(yè)采用 國際勞務雇用 方式，通過設在境外的勞務雇用中介機構(gòu)（以下簡稱中介機構(gòu)）聘用所需人員來我國為其從事有關(guān)勞務活動，并且主要是由其承擔上述受聘人員工作所產(chǎn)生的責任和風險，對此，應認為我國公司或企業(yè)為上述受聘人員的實際雇主。而按照這一規(guī)定來確定其納稅義務發(fā)生的時間，不僅不符合增值稅進、銷項的配比原則，而且影響稅收收入的月均衡進度，影響當年稅收收入的實現(xiàn)，不能夠最大限度地發(fā)揮稅收對經(jīng)濟的調(diào)控職能。 二、從法學角度來看，《增值稅暫行條例》及其實施細則中規(guī)定，采取預收貨款方式銷售貨 物的，納稅義務發(fā)生時間為貨物發(fā)出的當天。企業(yè)在平時購進材料時，所取得的扣稅憑證均已作進項稅申報抵扣，而沒有收入實現(xiàn)，這不僅不符合增值稅進、銷項稅的配比原則，而且還會將其他業(yè)務收入實現(xiàn)的稅金抵減掉，造成企業(yè)在一定時間內(nèi)少繳稅款。 基于以上三點，工業(yè)企業(yè)采取預收貨款為其他企業(yè)加工、制造大型機械設備、船舶等，持續(xù)時間超過 1 年的，應按納稅期內(nèi)完工進度或者完成的工作量，確定收入實現(xiàn)的時間和金額，從而確定增值稅納稅義務發(fā)生的時間和金額，保證稅收收入及時、足額、均衡入庫，最大限度地發(fā)揮稅收的職能和作用，更好地為經(jīng)濟服務。］ ２如果是國稅局批準其為增值稅一般納稅人，那么，該分公司從總公司調(diào)撥的摩托車如何抵扣進項稅？（總、分公司不在同一縣，且該分公司的銷售對象是直接消費者?？?、分支機構(gòu)間可開具增值稅專用發(fā)票，并分別作銷（進）項稅處理；如不開發(fā)票，則分支機構(gòu)不能抵扣進項稅。對購貨方收到的藥品并已支付貨款的部分，銷貨方按規(guī)定開 具增值稅專用發(fā)票。貴公司無力歸還貸款， 7 以部分廠房抵作貸款本息，這表明房屋的所有權(quán)被貴公司有償轉(zhuǎn)讓給銀行，貴公司轉(zhuǎn)讓房屋所有權(quán)的行為應按“銷售不動產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅?！稗D(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目的征收范圍包括：轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、轉(zhuǎn)讓商譽。納稅義務發(fā)生時間為土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當天。轉(zhuǎn)讓舊廠房時，應按房屋及建筑物的評估價格、取得土地使用權(quán)所支付的地價款及按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費用，再加上在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金的合計作為扣除項目金額計征增值稅。 《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅問題解答（之一）〉的通知》（國