【正文】 即對非獨立核算的直銷網(wǎng)點銷售的產(chǎn)品，應(yīng)以各 直銷網(wǎng)點實際回籠的金額為計稅依據(jù)來計算銷項稅額，而不能按調(diào)撥價計算銷項稅額。 企業(yè)與所屬分支機構(gòu)間轉(zhuǎn)移貨物，在何種情況下，可以不視同銷售？ 23 問：企業(yè)與所屬分支機構(gòu)間轉(zhuǎn)移貨物，在何種情況下，可以不視同銷售？ 答： 對實行統(tǒng)一核算的企業(yè)所屬機構(gòu)間移送貨物，接受移送貨物的經(jīng)營活動是 否屬于銷售應(yīng)在當(dāng)?shù)丶{稅問題，國稅發(fā)［ 1998］ 137 號明確如下：《中華人民共和國 增值稅暫行條例實施細則》第四條視同銷售貨物行為的第（三）項所稱的用于銷售 ， 是指受貨機構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為： 一、向購貨方開具發(fā)票；二、向購貨方收取貨款?，F(xiàn)在問題是分支機構(gòu)所繳納的增值稅能否抵扣，若能又該如何處理？ 首先根據(jù)《增值稅條例實施細則》規(guī)定，統(tǒng)一核算的總機構(gòu)向不在同一縣（市）的分支機構(gòu)移送貨物，視同銷售貨物，總機構(gòu)肯定應(yīng)在機構(gòu)所在地納稅。例如，某增值稅一般納稅人從小規(guī)模納 稅人處進貨，價格為１６元，只能取得普通發(fā)票，這時可以從某增值稅一般納稅人處 進貨，能取得１７％增值稅專用發(fā)票，那么定價為１６１．１９０２３的結(jié)果１９． ０４元就是從增值稅一般納稅人處進貨的最 高價格，如果高于此價格，購貨方就會增 加稅收成本。１．１７１７％（１＋１０％）＝Ｘ Ｙ＝１．１９０２３Ｘ 也就是說，對于小張遇到的問題，如果其從增值稅一般納稅人處的進價為Ｙ，則 其從小規(guī)模納稅人處的進價不高于Ｙ247。另外一家增值稅一般納稅人企業(yè)能夠供貨，但 要求提高價格。 (５ )在開發(fā)重要科技領(lǐng)域方面提供下列專有技術(shù)所收取的使用費： ①重大的先進的機電設(shè)備生產(chǎn)技術(shù)； ②核能技術(shù)； ③大規(guī)模集成電路生產(chǎn)技術(shù)； ④光集成、微波半導(dǎo)體和微波集成電路生產(chǎn)技術(shù)及微波電子管制造技術(shù)； ⑤超高速電子計算機和微處理機制造技術(shù)； ⑥光導(dǎo)通訊技術(shù)； ⑦遠距離超高壓直流輸電技術(shù)； ⑧煤的液化、氣化及綜合利用技術(shù)。 ７．按照國稅函 [１９９９ ]９１９號文件規(guī)定，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買我 國國庫券所取得的利息收入免予征收企業(yè)所得稅，但國 庫券轉(zhuǎn)讓收益應(yīng)依法繳納企業(yè) 所得稅。對此類利息，可以直接由政府機構(gòu)或國家銀行免予扣繳所得稅，但需將有 關(guān)貸款協(xié)議資料報當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)備案。 [案例 ] 寧波通信器材開發(fā)公司系外商投資企業(yè)，１９９９年全年實現(xiàn)利潤１２００萬元， 其中從美 國取得經(jīng)營利潤３０４萬元，已經(jīng)在美國繳納所得稅１２１．６萬元；從英 國取得投資利潤２９９萬元，已經(jīng)在英國繳納所得稅５７．６萬元。在這３年內(nèi)，企業(yè)同時被確認為先進技術(shù)企 業(yè)或產(chǎn)品出口企業(yè)，當(dāng)年出口產(chǎn)值達到總產(chǎn)值７０％以上的，可再依照規(guī)定減半征收 企業(yè)所得稅，但減半后的稅率不得低于１０％。 ４．在國家旅游度假區(qū)內(nèi)興辦的外商投資企業(yè)，其所得稅減按２４％的稅率征收； 其中的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在１０年以上的，從企業(yè)獲利年度起，第一年和 第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。 從事技術(shù)密集、知識密集型項目的外商投資企業(yè)，應(yīng)當(dāng)由企業(yè)提出申請，經(jīng) 省級 科委審核并出具審核證明后，報省級主管稅務(wù)機關(guān)審查，省級稅務(wù)機關(guān)審查合格后報 國家稅務(wù)總局批準后，才能減按１５％的稅率征收企業(yè)所得稅。不包括為各類企業(yè)提供的會計、審計、法律、資產(chǎn)評估、市場 信息、中介等服務(wù)以及屬于上述限定的技術(shù)或開發(fā)利用資源以外的計算機軟件開發(fā) )， 生產(chǎn)設(shè)備、精密儀器維修服務(wù)業(yè) (不包括車輛、電器、計算機監(jiān)視系統(tǒng)和普通儀器、 儀表的維修 )； (１０ )從事建筑、安裝、裝配工程設(shè)計和為工程項目提供勞務(wù) (包括咨詢勞務(wù)， 即對工程建 設(shè)或企業(yè)現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)的改革、生產(chǎn)經(jīng)營管理的改進和技術(shù)選擇以及對企 業(yè)現(xiàn)有生產(chǎn)設(shè)備或產(chǎn)品，在改進或提高性能、效率、質(zhì)量等方面提供技術(shù)協(xié)助或技術(shù) 指導(dǎo) )； (１１ )從事飼養(yǎng)、養(yǎng)殖 (包括水產(chǎn)品養(yǎng)殖 )、種植業(yè) (包括種植花卉 )，飼養(yǎng)禽畜、 犬、貓等動物； (１２ )從事生產(chǎn)技術(shù)的科學(xué)研究和開發(fā)； (１３ )用自有的運輸工具和儲藏設(shè)施，直接為客戶提供倉儲、運輸服務(wù)； (１４ )從事國家規(guī)定的其他業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)，如與我國人民防空部門投資舉 辦從事人防工程建設(shè)、改造業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè) 。 按照《外企所得稅法》、《外企所得稅法實施細則》、國發(fā) [１９９４ ]１６１號、 (９５ )財稅字第０９４號、 (９５ )財稅字 第１４９號、國發(fā) [１９９９ ]２６號、國函 [１９９９ ]７４號、 (９９ )財稅字第０９１號、 (９９ )國稅外字第１７６號、國稅 函發(fā) [１９９０ ]５２０號、 (９０ )財稅字第０２０號、國稅函發(fā) [１９９１ ]１１２３ 號、國稅函發(fā) [１９９１ ]６６３號、國函 [１９９２ ]２１號、國函 [１９９２ ]６２號、 國函 [１９９２ ]９３號、國發(fā) [１９９２ ]４６號、國稅發(fā) [１９９２ ]１０９號、國稅 發(fā) [１９９２ ]２１９號、國稅函發(fā) [１９９２ ]１４１２號、國稅發(fā) [１９９２ ]２４９ 號、國稅函發(fā) [１９９４ ]３９３號、國稅函發(fā) [１９９４ ]３９ ９號、 (９４ )財稅字第 ０５１號、國稅發(fā) [１９９４ ]２０９號、國稅函發(fā) [１９９５ ]１２９號、財稅字 [１９ ９７ ]１２１號等文件的規(guī)定，地區(qū)稅收優(yōu)惠包括以下幾方面 １．設(shè)在經(jīng)濟特區(qū)的外商投資企業(yè)，在經(jīng)濟特區(qū)設(shè)立機構(gòu)、場所從事生產(chǎn)經(jīng)營的 外國企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按１５％的稅率征收企業(yè) 所得稅。 外商投資企業(yè)應(yīng)繳納的稅費主要包括 : 14 ； ； ； ； ； 、委托加工煙、酒、化妝品、護膚護發(fā)品、貴重首飾、汽車輪胎、摩托車、小汽車，要繳納消費稅； ，要繳納屠宰稅； 、地上建筑物及其附著物 ，要繳納土地增值稅。 （四）建筑企業(yè) 12 建筑企業(yè)應(yīng)繳納的稅費一般包括： ； ； ，要繳納固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（已暫停征收）； ，地上的建筑物及其附著物，要繳納土地增值稅。因此，連鎖 經(jīng)營企業(yè)可以進行統(tǒng)一核算，統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅。但這批摩托車如何報稅卻使我犯愁了，因為當(dāng)月該品牌摩托車的售價有高有低，我是否可以按平均銷售價格計算繳稅呢？ 江西泰隆摩托制造廠財務(wù)科肖如星 答：首先應(yīng)該明確的是，這批用以投資的摩托車應(yīng)視同銷售，既要繳納增值稅，又要繳納消費稅。在年終申報所得稅時，按照《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第四十三條規(guī)定的標準在稅前扣除。由于我廠規(guī)模 較大，從業(yè)人員較多，因此必須建職工食堂。 你經(jīng)營的飼料如屬免征增值稅的范圍，應(yīng)按上述文件精神提出申請，經(jīng)批準后才能享受免征增值稅的優(yōu)惠政策。商店 20xx 年 8 月代銷 50 件，按工廠指定價格 (價稅合計 )500 元銷售，并 將銷售額 25000 元全部交付工廠，同時收取工廠代銷手續(xù)費 1000 元。 (1＋ 17％ ) 17％＝ 66838 元 銷項稅額＝ [460000／ (1＋ 17％ )＋ 23000] 17％＝ 70748 元 由此可見，代購貨物行為，凡同時具備以 下條件的，應(yīng)征收營業(yè)稅，反之無論企 業(yè)的財務(wù)和會計賬務(wù)如何處理，均應(yīng)征收增值稅。受托方按照協(xié)議或委托方的要求，代為購進商品，不 8 墊付購貨資金，并按購貨發(fā)票的價稅合計金額與委托方結(jié)算貨款 (發(fā)票抬頭為委托方，受托方將此發(fā)票轉(zhuǎn)交委托方 )。 目前，稅法對國有企業(yè)以資抵債尚無優(yōu)惠政策出臺，如今后有政策出臺，請按新規(guī)定執(zhí)行。轉(zhuǎn)讓舊廠房時，應(yīng)按房屋及建筑物的評估價格、取得土地使用權(quán)所支付的地價款及按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費用，再加上在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金的合計作為扣除項目金額計征增值稅?！稗D(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目的征收范圍包括：轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、轉(zhuǎn)讓商譽。對購貨方收到的藥品并已支付貨款的部分，銷貨方按規(guī)定開 具增值稅專用發(fā)票。］ ２如果是國稅局批準其為增值稅一般納稅人，那么，該分公司從總公司調(diào)撥的摩托車如何抵扣進項稅？（總、分公司不在同一縣，且該分公司的銷售對象是直接消費者。企業(yè)在平時購進材料時，所取得的扣稅憑證均已作進項稅申報抵扣，而沒有收入實現(xiàn)，這不僅不符合增值稅進、銷項稅的配比原則，而且還會將其他業(yè)務(wù)收入實現(xiàn)的稅金抵減掉，造成企業(yè)在一定時間內(nèi)少繳稅款。而按照這一規(guī)定來確定其納稅義務(wù)發(fā)生的時間，不僅不符合增值稅進、銷項的配比原則，而且影響稅收收入的月均衡進度，影響當(dāng)年稅收收入的實現(xiàn)，不能夠最大限度地發(fā)揮稅收對經(jīng)濟的調(diào)控職能。 90 天的計算是按納稅年度計算，即應(yīng)自當(dāng)年 1 月 1 日起至 12 月 31 日止的期間計算居住時間。 河北省邢臺市橋東區(qū)國稅局高紅敏劉紅科 防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票有何新規(guī)定？ 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票進項稅額抵扣問題的通知》（國稅發(fā)［ 20xx］ 17 號），為配合全國金稅工程二期拓展的相關(guān)要求，增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票自 20xx 年 3 月 1 日起 執(zhí)行新的進項稅額抵扣政策，具體規(guī)定如下： 一、增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起 90 日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)認證，否則不予抵扣進項稅額。在向稅務(wù)機關(guān)提出申請時，還需提供電腦版增值稅專用發(fā)票計劃核定申請表、公司稅務(wù)登記證副本、發(fā)票領(lǐng)購簿、電腦專用發(fā)票資質(zhì)認定表及相關(guān)申請報告。 有的企業(yè)根本不存在，而是盜用他人名號進行違法活動。 如何識別新版假發(fā)票 日前地稅福田征管分局在查處稅務(wù)案件時，收繳了一批面額為 100元的假新版發(fā)票。 本通知自印發(fā)之日起執(zhí)行。但應(yīng)按有關(guān)規(guī)定不予抵扣進項稅款或者不予出口退稅；購貨方已經(jīng)抵扣的進項稅款或者取得的出口退稅，應(yīng)依法追繳。 銷貨方的會計處理為：借記 “商品銷售收入 ”和 “應(yīng)交稅 金 ——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） ”科目，貸記 “銀行存款 ”或 “現(xiàn)金 ”科目，并作相應(yīng)的紅字記賬。 根據(jù)以上疑點，可到當(dāng)?shù)毓ど滩块T再進一步追查其業(yè)務(wù)往來單位，若存在下述情況，跡象則更加明顯： 供應(yīng)商大多是 個體私營者且經(jīng)營期限并不長，在這些企業(yè)中，有的未按規(guī)定進行年檢，有的經(jīng)營期限已過，有的則被工商部門吊銷。 3 申請領(lǐng)購電腦版增值稅專用發(fā)票須具備哪些條件？ 我公司是一機電設(shè)備銷售公司 (系一般納稅人 )。第二十七條還規(guī)定，任何單位和個人未經(jīng)批準，不得跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運輸空白發(fā)票。 (深圳特區(qū)報 ) 納稅知識 如何理解 90 天或 183 天的免稅規(guī)定 ? 在中國境內(nèi)無住所而在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)累計工 作不超過 90 日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間在中國境內(nèi)邊疆或累計居住不超過 183日的個人，由中國境外雇主支付并且不是由該雇主在中國境內(nèi)機構(gòu)負擔(dān)的工資薪金，免予申報繳納人人所得稅。這些人員并不滿足 90 天或183 天免稅規(guī)定中 由中國境外雇主支付并且不是由該雇主在中國境內(nèi)機構(gòu)負擔(dān)的工資薪金 的條件，其在我國從事受雇 活動取得的報酬應(yīng)在我國納稅 如何確定納稅義務(wù)發(fā)生的時間 工業(yè)企業(yè)納稅人多采取預(yù)收貨款方式，為其他企業(yè)加工、制造大型機械設(shè)備、船舶等。而《企業(yè)所得稅暫行條例》明確規(guī)定，為其他企業(yè)加工、制造大型機械設(shè)備、船舶等，持續(xù)時間超過 1 年的，在納稅期內(nèi)可以按完工進度或者完成的工作量確定收入的實現(xiàn)。 個人在舊城改造過程中獲得的補償金如何交稅？ 現(xiàn)在城市改造工程正進行得如火如荼，某人也在被征用土地范圍之內(nèi)，因此得到 了政府的補償金。其納稅義務(wù)發(fā)生時間為：總機構(gòu)為貨物移送時，分支機構(gòu)視其銷售結(jié)算 方式而定。計 稅依據(jù)為廠房的作價金額。 三、《土地增值稅暫行條例》規(guī)定，轉(zhuǎn) 讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，依照條例繳納土地增值稅。 對不同時具備上述條件的，無論會計制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)按６％的征收率（但是，經(jīng)請示國家稅務(wù)總局，征收率目前應(yīng)按４％執(zhí)行）征收增值稅。 代購代銷貨物本身的經(jīng)營活動屬于購銷貨物，在其經(jīng)營活動中，貨物實現(xiàn)了有償 轉(zhuǎn)讓，應(yīng)屬于增值稅的征收范圍。同上例，如果該公司將增值稅專用發(fā)票不轉(zhuǎn)交工廠， 在購進原料時，取 得的增值稅專用發(fā)票抬頭為本物資公司并作為進項稅額抵扣處理， 同時按照原購進發(fā)票的價格，另用本公司的增值稅專用發(fā)票填開給食品廠，并按原協(xié) 議規(guī)定收取手續(xù)費。 同時受托方也提供了 勞務(wù)，取得了一定報酬，就要對這種代銷勞務(wù)取得的手續(xù)費征收營業(yè)稅。 (1＋ 17％ ) 17％＝ 3633 元 增值稅銷項稅額＝ [25000247?？劾U義務(wù)人應(yīng)按照我國法律、法規(guī)的有關(guān)規(guī)定履行代扣代繳稅款的義務(wù)。企業(yè)職工的餐費屬于個人消費支出，應(yīng)由職工個人承擔(dān)。在計算計稅工資扣除標準時，其允 10