【正文】 即對非獨立核算的直銷網點銷售的產品，應以各 直銷網點實際回籠的金額為計稅依據來計算銷項稅額，而不能按調撥價計算銷項稅額。 企業(yè)與所屬分支機構間轉移貨物，在何種情況下，可以不視同銷售？ 23 問：企業(yè)與所屬分支機構間轉移貨物，在何種情況下，可以不視同銷售？ 答： 對實行統(tǒng)一核算的企業(yè)所屬機構間移送貨物，接受移送貨物的經營活動是 否屬于銷售應在當地納稅問題，國稅發(fā)［ 1998］ 137 號明確如下：《中華人民共和國 增值稅暫行條例實施細則》第四條視同銷售貨物行為的第（三）項所稱的用于銷售 ， 是指受貨機構發(fā)生以下情形之一的經營行為： 一、向購貨方開具發(fā)票；二、向購貨方收取貨款?，F在問題是分支機構所繳納的增值稅能否抵扣，若能又該如何處理？ 首先根據《增值稅條例實施細則》規(guī)定，統(tǒng)一核算的總機構向不在同一縣（市）的分支機構移送貨物，視同銷售貨物，總機構肯定應在機構所在地納稅。例如，某增值稅一般納稅人從小規(guī)模納 稅人處進貨，價格為１６元，只能取得普通發(fā)票，這時可以從某增值稅一般納稅人處 進貨，能取得１７％增值稅專用發(fā)票，那么定價為１６１．１９０２３的結果１９． ０４元就是從增值稅一般納稅人處進貨的最 高價格，如果高于此價格，購貨方就會增 加稅收成本。１．１７１７％（１＋１０％）＝Ｘ Ｙ＝１．１９０２３Ｘ 也就是說，對于小張遇到的問題，如果其從增值稅一般納稅人處的進價為Ｙ，則 其從小規(guī)模納稅人處的進價不高于Ｙ247。另外一家增值稅一般納稅人企業(yè)能夠供貨，但 要求提高價格。 (５ )在開發(fā)重要科技領域方面提供下列專有技術所收取的使用費： ①重大的先進的機電設備生產技術； ②核能技術； ③大規(guī)模集成電路生產技術； ④光集成、微波半導體和微波集成電路生產技術及微波電子管制造技術； ⑤超高速電子計算機和微處理機制造技術； ⑥光導通訊技術； ⑦遠距離超高壓直流輸電技術； ⑧煤的液化、氣化及綜合利用技術。 ７．按照國稅函 [１９９９ ]９１９號文件規(guī)定，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買我 國國庫券所取得的利息收入免予征收企業(yè)所得稅，但國 庫券轉讓收益應依法繳納企業(yè) 所得稅。對此類利息，可以直接由政府機構或國家銀行免予扣繳所得稅，但需將有 關貸款協(xié)議資料報當地稅務機關備案。 [案例 ] 寧波通信器材開發(fā)公司系外商投資企業(yè)，１９９９年全年實現利潤１２００萬元， 其中從美 國取得經營利潤３０４萬元，已經在美國繳納所得稅１２１．６萬元；從英 國取得投資利潤２９９萬元，已經在英國繳納所得稅５７．６萬元。在這３年內，企業(yè)同時被確認為先進技術企 業(yè)或產品出口企業(yè)，當年出口產值達到總產值７０％以上的，可再依照規(guī)定減半征收 企業(yè)所得稅，但減半后的稅率不得低于１０％。 ４．在國家旅游度假區(qū)內興辦的外商投資企業(yè)，其所得稅減按２４％的稅率征收； 其中的生產性外商投資企業(yè)，經營期在１０年以上的，從企業(yè)獲利年度起，第一年和 第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。 從事技術密集、知識密集型項目的外商投資企業(yè)，應當由企業(yè)提出申請，經 省級 科委審核并出具審核證明后，報省級主管稅務機關審查，省級稅務機關審查合格后報 國家稅務總局批準后，才能減按１５％的稅率征收企業(yè)所得稅。不包括為各類企業(yè)提供的會計、審計、法律、資產評估、市場 信息、中介等服務以及屬于上述限定的技術或開發(fā)利用資源以外的計算機軟件開發(fā) )， 生產設備、精密儀器維修服務業(yè) (不包括車輛、電器、計算機監(jiān)視系統(tǒng)和普通儀器、 儀表的維修 )； (１０ )從事建筑、安裝、裝配工程設計和為工程項目提供勞務 (包括咨詢勞務， 即對工程建 設或企業(yè)現有生產技術的改革、生產經營管理的改進和技術選擇以及對企 業(yè)現有生產設備或產品，在改進或提高性能、效率、質量等方面提供技術協(xié)助或技術 指導 )； (１１ )從事飼養(yǎng)、養(yǎng)殖 (包括水產品養(yǎng)殖 )、種植業(yè) (包括種植花卉 )，飼養(yǎng)禽畜、 犬、貓等動物； (１２ )從事生產技術的科學研究和開發(fā)； (１３ )用自有的運輸工具和儲藏設施，直接為客戶提供倉儲、運輸服務； (１４ )從事國家規(guī)定的其他業(yè)務的外商投資企業(yè)，如與我國人民防空部門投資舉 辦從事人防工程建設、改造業(yè)務的外商投資企業(yè) 。 按照《外企所得稅法》、《外企所得稅法實施細則》、國發(fā) [１９９４ ]１６１號、 (９５ )財稅字第０９４號、 (９５ )財稅字 第１４９號、國發(fā) [１９９９ ]２６號、國函 [１９９９ ]７４號、 (９９ )財稅字第０９１號、 (９９ )國稅外字第１７６號、國稅 函發(fā) [１９９０ ]５２０號、 (９０ )財稅字第０２０號、國稅函發(fā) [１９９１ ]１１２３ 號、國稅函發(fā) [１９９１ ]６６３號、國函 [１９９２ ]２１號、國函 [１９９２ ]６２號、 國函 [１９９２ ]９３號、國發(fā) [１９９２ ]４６號、國稅發(fā) [１９９２ ]１０９號、國稅 發(fā) [１９９２ ]２１９號、國稅函發(fā) [１９９２ ]１４１２號、國稅發(fā) [１９９２ ]２４９ 號、國稅函發(fā) [１９９４ ]３９３號、國稅函發(fā) [１９９４ ]３９ ９號、 (９４ )財稅字第 ０５１號、國稅發(fā) [１９９４ ]２０９號、國稅函發(fā) [１９９５ ]１２９號、財稅字 [１９ ９７ ]１２１號等文件的規(guī)定，地區(qū)稅收優(yōu)惠包括以下幾方面 １．設在經濟特區(qū)的外商投資企業(yè)，在經濟特區(qū)設立機構、場所從事生產經營的 外國企業(yè)和設在經濟技術開發(fā)區(qū)的生產性外商投資企業(yè)，減按１５％的稅率征收企業(yè) 所得稅。 外商投資企業(yè)應繳納的稅費主要包括 : 14 ； ； ； ； ； 、委托加工煙、酒、化妝品、護膚護發(fā)品、貴重首飾、汽車輪胎、摩托車、小汽車，要繳納消費稅； ，要繳納屠宰稅； 、地上建筑物及其附著物 ，要繳納土地增值稅。 （四）建筑企業(yè) 12 建筑企業(yè)應繳納的稅費一般包括： ； ； ，要繳納固定資產投資方向調節(jié)稅（已暫停征收）； ，地上的建筑物及其附著物，要繳納土地增值稅。因此，連鎖 經營企業(yè)可以進行統(tǒng)一核算，統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅。但這批摩托車如何報稅卻使我犯愁了，因為當月該品牌摩托車的售價有高有低，我是否可以按平均銷售價格計算繳稅呢？ 江西泰隆摩托制造廠財務科肖如星 答：首先應該明確的是，這批用以投資的摩托車應視同銷售，既要繳納增值稅，又要繳納消費稅。在年終申報所得稅時，按照《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第四十三條規(guī)定的標準在稅前扣除。由于我廠規(guī)模 較大，從業(yè)人員較多，因此必須建職工食堂。 你經營的飼料如屬免征增值稅的范圍，應按上述文件精神提出申請，經批準后才能享受免征增值稅的優(yōu)惠政策。商店 20xx 年 8 月代銷 50 件，按工廠指定價格 (價稅合計 )500 元銷售，并 將銷售額 25000 元全部交付工廠，同時收取工廠代銷手續(xù)費 1000 元。 (1＋ 17％ ) 17％＝ 66838 元 銷項稅額＝ [460000／ (1＋ 17％ )＋ 23000] 17％＝ 70748 元 由此可見，代購貨物行為，凡同時具備以 下條件的，應征收營業(yè)稅，反之無論企 業(yè)的財務和會計賬務如何處理，均應征收增值稅。受托方按照協(xié)議或委托方的要求，代為購進商品，不 8 墊付購貨資金，并按購貨發(fā)票的價稅合計金額與委托方結算貨款 (發(fā)票抬頭為委托方，受托方將此發(fā)票轉交委托方 )。 目前，稅法對國有企業(yè)以資抵債尚無優(yōu)惠政策出臺，如今后有政策出臺，請按新規(guī)定執(zhí)行。轉讓舊廠房時，應按房屋及建筑物的評估價格、取得土地使用權所支付的地價款及按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關費用，再加上在轉讓環(huán)節(jié)繳納的稅金的合計作為扣除項目金額計征增值稅?！稗D讓無形資產”稅目的征收范圍包括：轉讓土地使用權、轉讓商標權、轉讓專利權、轉讓非專利技術、轉讓著作權、轉讓商譽。對購貨方收到的藥品并已支付貨款的部分，銷貨方按規(guī)定開 具增值稅專用發(fā)票。］ ２如果是國稅局批準其為增值稅一般納稅人，那么，該分公司從總公司調撥的摩托車如何抵扣進項稅？（總、分公司不在同一縣，且該分公司的銷售對象是直接消費者。企業(yè)在平時購進材料時，所取得的扣稅憑證均已作進項稅申報抵扣，而沒有收入實現，這不僅不符合增值稅進、銷項稅的配比原則，而且還會將其他業(yè)務收入實現的稅金抵減掉，造成企業(yè)在一定時間內少繳稅款。而按照這一規(guī)定來確定其納稅義務發(fā)生的時間，不僅不符合增值稅進、銷項的配比原則，而且影響稅收收入的月均衡進度，影響當年稅收收入的實現，不能夠最大限度地發(fā)揮稅收對經濟的調控職能。 90 天的計算是按納稅年度計算，即應自當年 1 月 1 日起至 12 月 31 日止的期間計算居住時間。 河北省邢臺市橋東區(qū)國稅局高紅敏劉紅科 防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票有何新規(guī)定？ 根據《國家稅務總局關于增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票進項稅額抵扣問題的通知》（國稅發(fā)［ 20xx］ 17 號），為配合全國金稅工程二期拓展的相關要求，增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票自 20xx 年 3 月 1 日起 執(zhí)行新的進項稅額抵扣政策，具體規(guī)定如下： 一、增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起 90 日內到稅務機關認證，否則不予抵扣進項稅額。在向稅務機關提出申請時，還需提供電腦版增值稅專用發(fā)票計劃核定申請表、公司稅務登記證副本、發(fā)票領購簿、電腦專用發(fā)票資質認定表及相關申請報告。 有的企業(yè)根本不存在，而是盜用他人名號進行違法活動。 如何識別新版假發(fā)票 日前地稅福田征管分局在查處稅務案件時，收繳了一批面額為 100元的假新版發(fā)票。 本通知自印發(fā)之日起執(zhí)行。但應按有關規(guī)定不予抵扣進項稅款或者不予出口退稅；購貨方已經抵扣的進項稅款或者取得的出口退稅，應依法追繳。 銷貨方的會計處理為：借記 “商品銷售收入 ”和 “應交稅 金 ——應交增值稅（銷項稅額） ”科目，貸記 “銀行存款 ”或 “現金 ”科目，并作相應的紅字記賬。 根據以上疑點，可到當地工商部門再進一步追查其業(yè)務往來單位，若存在下述情況，跡象則更加明顯： 供應商大多是 個體私營者且經營期限并不長，在這些企業(yè)中，有的未按規(guī)定進行年檢，有的經營期限已過，有的則被工商部門吊銷。 3 申請領購電腦版增值稅專用發(fā)票須具備哪些條件？ 我公司是一機電設備銷售公司 (系一般納稅人 )。第二十七條還規(guī)定，任何單位和個人未經批準，不得跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運輸空白發(fā)票。 (深圳特區(qū)報 ) 納稅知識 如何理解 90 天或 183 天的免稅規(guī)定 ? 在中國境內無住所而在一個納稅年度中在中國境內連續(xù)累計工 作不超過 90 日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間在中國境內邊疆或累計居住不超過 183日的個人，由中國境外雇主支付并且不是由該雇主在中國境內機構負擔的工資薪金，免予申報繳納人人所得稅。這些人員并不滿足 90 天或183 天免稅規(guī)定中 由中國境外雇主支付并且不是由該雇主在中國境內機構負擔的工資薪金 的條件，其在我國從事受雇 活動取得的報酬應在我國納稅 如何確定納稅義務發(fā)生的時間 工業(yè)企業(yè)納稅人多采取預收貨款方式，為其他企業(yè)加工、制造大型機械設備、船舶等。而《企業(yè)所得稅暫行條例》明確規(guī)定，為其他企業(yè)加工、制造大型機械設備、船舶等，持續(xù)時間超過 1 年的，在納稅期內可以按完工進度或者完成的工作量確定收入的實現。 個人在舊城改造過程中獲得的補償金如何交稅？ 現在城市改造工程正進行得如火如荼，某人也在被征用土地范圍之內，因此得到 了政府的補償金。其納稅義務發(fā)生時間為：總機構為貨物移送時，分支機構視其銷售結算 方式而定。計 稅依據為廠房的作價金額。 三、《土地增值稅暫行條例》規(guī)定，轉 讓國有土地使用權、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，依照條例繳納土地增值稅。 對不同時具備上述條件的，無論會計制度規(guī)定如何核算，均應按６％的征收率（但是，經請示國家稅務總局，征收率目前應按４％執(zhí)行）征收增值稅。 代購代銷貨物本身的經營活動屬于購銷貨物，在其經營活動中，貨物實現了有償 轉讓，應屬于增值稅的征收范圍。同上例，如果該公司將增值稅專用發(fā)票不轉交工廠， 在購進原料時，取 得的增值稅專用發(fā)票抬頭為本物資公司并作為進項稅額抵扣處理， 同時按照原購進發(fā)票的價格，另用本公司的增值稅專用發(fā)票填開給食品廠，并按原協(xié) 議規(guī)定收取手續(xù)費。 同時受托方也提供了 勞務，取得了一定報酬，就要對這種代銷勞務取得的手續(xù)費征收營業(yè)稅。 (1＋ 17％ ) 17％＝ 3633 元 增值稅銷項稅額＝ [25000247。扣繳義務人應按照我國法律、法規(guī)的有關規(guī)定履行代扣代繳稅款的義務。企業(yè)職工的餐費屬于個人消費支出，應由職工個人承擔。在計算計稅工資扣除標準時，其允 10