【正文】 ，包括烏魯木齊市、南寧市、昆明市、哈爾濱市、長春市、呼和浩特市、石家莊市； (５ )內(nèi)陸地區(qū)省會 (首府 )城市，包括太原市、合肥市、南昌市、鄭州市、長沙市、成都市、貴陽市、西寧市、銀川市。不包括為各類企業(yè)提供的會計、審計、法律、資產(chǎn)評估、市場 信息、中介等服務(wù)以及屬于上述限定的技術(shù)或開發(fā)利用資源以外的計算機軟件開發(fā) )， 生產(chǎn)設(shè)備、精密儀器維修服務(wù)業(yè) (不包括車輛、電器、計算機監(jiān)視系統(tǒng)和普通儀器、 儀表的維修 )； (１０ )從事建筑、安裝、裝配工程設(shè)計和為工程項目提供勞務(wù) (包括咨詢勞務(wù)， 即對工程建 設(shè)或企業(yè)現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)的改革、生產(chǎn)經(jīng)營管理的改進和技術(shù)選擇以及對企 業(yè)現(xiàn)有生產(chǎn)設(shè)備或產(chǎn)品，在改進或提高性能、效率、質(zhì)量等方面提供技術(shù)協(xié)助或技術(shù) 指導(dǎo) )； (１１ )從事飼養(yǎng)、養(yǎng)殖 (包括水產(chǎn)品養(yǎng)殖 )、種植業(yè) (包括種植花卉 )，飼養(yǎng)禽畜、 犬、貓等動物； (１２ )從事生產(chǎn)技術(shù)的科學(xué)研究和開發(fā)； (１３ )用自有的運輸工具和儲藏設(shè)施，直接為客戶提供倉儲、運輸服務(wù)； (１４ )從事國家規(guī)定的其他業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)，如與我國人民防空部門投資舉 辦從事人防工程建設(shè)、改造業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè) 。 外商投資企業(yè)專門從事購進商品進行簡單組裝、分裝、包裝、清洗、挑選、整理 后銷售的業(yè)務(wù)，凡未改變原 商品的形態(tài)、性能、成分，均屬于從事商品銷售業(yè)務(wù)，不 能確定其為生產(chǎn)性外商投資企業(yè)。 上述所說的減按２４％的稅率征收企業(yè)所得稅，僅限于上述企業(yè)在相應(yīng)地區(qū)內(nèi)從 事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得，不包括其來源于境外的所得。 ３．設(shè)在沿海經(jīng)濟開放區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù) 開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)或者設(shè) 在國務(wù)院規(guī)定的其他地區(qū)的外商投資企業(yè)，屬于能源、交通、港口、碼頭或者國家鼓 勵的其他項目的，可以減按１５％的稅率征收企業(yè)所得稅。 從事技術(shù)密集、知識密集型項目的外商投資企業(yè)，應(yīng)當(dāng)由企業(yè)提出申請，經(jīng) 省級 科委審核并出具審核證明后，報省級主管稅務(wù)機關(guān)審查，省級稅務(wù)機關(guān)審查合格后報 國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后，才能減按１５％的稅率征收企業(yè)所得稅。 (３ )在經(jīng)濟特區(qū)和國務(wù)院批準(zhǔn)的其他地區(qū)設(shè)立的外資銀行、中外合資銀行等金融 機構(gòu)，但以外國投資者投入資本或者分行由總行撥入營運資金超過１０００萬美元、 經(jīng)營期在１０年以上的為限。 (５ )在蘇州工業(yè)園區(qū)從事港口、碼頭、鐵路、公路、電站及配套設(shè)施等交通、能 源和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目的外商投資企業(yè)。 (７ )在國務(wù)院規(guī)定的其他地區(qū)設(shè)立的從事國家鼓勵項目的外商投資企業(yè)。 ４．在國家旅游度假區(qū)內(nèi)興辦的外商投資企業(yè)，其所得稅減按２４％的稅率征收； 其中的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在１０年以上的，從企業(yè)獲利年度起，第一年和 第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。如果其營業(yè)執(zhí)照限定的經(jīng)營范圍并無生產(chǎn)性業(yè)務(wù)，無論其實際經(jīng)營活 動中生產(chǎn)性業(yè)務(wù)的比重有多大，均不能享受上述免、減稅待遇。這里所說的中西部地區(qū)是指未依照前述 有關(guān)規(guī)定實行減低稅率 (包括減按１５％和２４％稅率 )征收企業(yè)所得稅的地區(qū)，即除 經(jīng)濟特區(qū)、上海浦東新區(qū)、蘇州工業(yè)園區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)、保稅區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè) 開發(fā)區(qū)、旅游度假區(qū)、沿海開放城市、省會 (首府 )城市、沿江開放城市、沿海經(jīng)濟開 放區(qū)、沿邊開放城市 (縣、鎮(zhèn) )等地區(qū)以外的地區(qū)。這 里所說的現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策 執(zhí)行期，具體是指《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》 第９條第五款規(guī)定的 對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在１０年以上的，從開始獲利的 年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅，但 是屬于石油、天然氣、稀有金屬、貴重金屬等資源開發(fā)項目，由國務(wù)院另行規(guī)定。在這３年內(nèi)，企業(yè)同時被確認為先進技術(shù)企 業(yè)或產(chǎn)品出口企業(yè)，當(dāng)年出口產(chǎn)值達到總產(chǎn)值７０％以上的，可再依照規(guī)定減半征收 企業(yè)所得稅，但減半后的稅率不得低于１０％。至20xx年１月１日尚處于 本項稅收優(yōu)惠政策期間的企業(yè)，可就自20xx年１月１日起的剩余優(yōu)惠年限享受本 項稅收優(yōu)惠政策；至20xx年１月１日已過本項優(yōu)惠期間的企業(yè)，不得追補享受本 項稅收優(yōu)惠政策。這里所說的已在境外繳納的所得稅稅款，是指外商投資企業(yè) 就來 源于中國境外的所得在境外實際繳納的所得稅稅款，不包括納稅后又得到補償或者由 他人代為承擔(dān)的稅款。該應(yīng)納稅額即為扣除限額，應(yīng)當(dāng)分國不分項計算，其計算 公式如下： 境外所得稅稅款扣除限額＝境內(nèi)、境外所得按稅法計算的應(yīng)納稅總 額來源于某外國的所得額／境內(nèi)、境外所得總額 外商投資企業(yè)就來源于境外所得在境外 實際繳納的所得稅稅款，低于依照規(guī)定計 算出的扣除限額的，可以從應(yīng)納稅額中扣除其在境外實際繳納的所得稅稅款；超過扣 除限額的，其超過部分不得作為稅額扣除，也不得列為費用支出，但可以用以后年度 稅額扣除不超過限額的余額補扣，補扣期限最長不得超過５年。 [案例 ] 寧波通信器材開發(fā)公司系外商投資企業(yè)，１９９９年全年實現(xiàn)利潤１２００萬元， 其中從美 國取得經(jīng)營利潤３０４萬元，已經(jīng)在美國繳納所得稅１２１．６萬元；從英 國取得投資利潤２９９萬元，已經(jīng)在英國繳納所得稅５７．６萬元。 (２ )英國所得的扣除限額＝１20xx３３％ (２９９／１２００ ) ＝９６．４萬元 在英國實際繳納的稅款５７．６萬元，低于扣除限額，則在匯總繳納企業(yè)所得稅 時可以將在英國實際繳納的稅款５７．６萬元全額予以扣除。這里所說的從外商投 資企業(yè)取得的利潤是指從外 商投資企業(yè)依照稅法規(guī)定繳納或者減免所得稅后的利潤中 取得的所得。對于上述股息、紅利，可以直接由境內(nèi)企業(yè)免予扣繳 所得稅，無需再辦理審批手續(xù)。對此類利息，可以直接由政府機構(gòu)或國家銀行免予扣繳所得稅，但需將有 關(guān)貸款協(xié)議資料報當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)備案。對此類利息，應(yīng)由納稅人提供證明 其居民身份的證明，支付人所在地稅務(wù)機關(guān)依據(jù)稅收協(xié)定審核確認后，通知支付人免 予扣繳所得稅。對此類利息所得， 應(yīng)由利息收取人提出申請，并附送有關(guān)協(xié)議、合同等資料，由利息支付人所在地稅務(wù) 機關(guān)審核批準(zhǔn)。 對此類利息，應(yīng)由債券發(fā)行單位 直接向國家稅務(wù)總局提出申請，并勢報所在地稅務(wù)機 關(guān)，經(jīng)國家稅務(wù)總局審批后，抄發(fā)省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局或計劃單列市稅務(wù)局執(zhí) 行。 ７．按照國稅函 [１９９９ ]９１９號文件規(guī)定，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買我 國國庫券所取得的利息收入免予征收企業(yè)所得稅，但國 庫券轉(zhuǎn)讓收益應(yīng)依法繳納企業(yè) 所得稅。另外，對于外 國公司、企業(yè)將集裝箱租給我國公司、企業(yè)用于國際運輸所取得的租金收入暫免征收 所得稅。具體的范圍包括： 20 (１ )在發(fā)展農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)方面提供下列專有技術(shù)所收取的使用費： ①改良土壤、草地，開發(fā)荒山，以及充分利用自然資源的技術(shù)； ②培育動植物新品種和生產(chǎn)高效低毒農(nóng)藥的技術(shù)； ⑦對農(nóng)、林、牧、漁業(yè)進行科學(xué)管理，保持生態(tài)平衡，增強抗御自然災(zāi)害能力等 方面的技術(shù)。 (３ )在開發(fā)能源、發(fā)展交通運輸方面提供專有技術(shù)所收取的使用費。 (５ )在開發(fā)重要科技領(lǐng)域方面提供下列專有技術(shù)所收取的使用費： ①重大的先進的機電設(shè)備生產(chǎn)技術(shù)； ②核能技術(shù)； ③大規(guī)模集成電路生產(chǎn)技術(shù)； ④光集成、微波半導(dǎo)體和微波集成電路生產(chǎn)技術(shù)及微波電子管制造技術(shù)； ⑤超高速電子計算機和微處理機制造技術(shù)； ⑥光導(dǎo)通訊技術(shù)； ⑦遠距離超高壓直流輸電技術(shù)； ⑧煤的液化、氣化及綜合利用技術(shù)。 除上述特許權(quán)使用費以外，凡屬于為國務(wù)院批準(zhǔn)的重大項目或列入國家發(fā)展計劃 的重點項目而引進技術(shù)所支付的特許權(quán)使用費，如果技術(shù)先進、條件優(yōu)惠的，需要給 予減征或者免征優(yōu)惠的，也應(yīng)由技術(shù)受讓方代技術(shù)轉(zhuǎn)讓方將有關(guān)申 請文件及合同資料 報當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)審核后，層報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。 除上述規(guī)定以外，對利潤、利息、租金、特許權(quán)使用費和其他所得，需要給予所 得稅減征、免征優(yōu)惠待遇的，由國務(wù)院規(guī)定。最近因企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模擴大，材料供應(yīng)企業(yè)不能及時、足額供貨，而另外一家企業(yè)（屬于工業(yè)小規(guī)模納稅人）能夠供貨，但不能提供增值稅專用發(fā)票，因此愿意降價，小張想知道價格降到多少合適？ 幾乎與此同時，另一個業(yè)務(wù)員小王遇到相反的問題：其采購的乙材料一直由市內(nèi) 一家企業(yè)供貨，其屬于工業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人，只能開具普通發(fā)票 。另外一家增值稅一般納稅人企業(yè)能夠供貨，但 要求提高價格。 辦稅員仔細分析了上述問題涉及的稅收成本問題。從增值稅一般納稅人處 進貨，企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票，能夠抵扣進項稅，從而減少本企業(yè)繳納的增值稅、 城建稅和教育費附加；從小規(guī)模納稅人處進貨，分 為兩種情況，一種是他們能取得稅 務(wù)機關(guān)代開的稅率為４％或６％的專用發(fā)票，一種是只能取得普通發(fā)票，無論何種情 況，如果價格相同，進貨企業(yè)繳納的增值稅都會增加。具體說來，有以下幾種情況： 一、取得１７％增值稅稅率專用發(fā)票與取得普通發(fā)票稅收成本換算： 假定取得普通發(fā)票的購貨單價為Ｘ，取得１７％增值稅稅率專用發(fā)票的購貨單價 為Ｙ，因為專用發(fā)票可以抵扣Ｙ247。１．１７１７％（１＋１０％）＝Ｘ Ｙ＝１．１９０２３Ｘ 也就是說，對于小張遇到的問題，如果其從增值稅一般納稅人處的進價為Ｙ，則 其從小規(guī)模納稅人處的進價不高于Ｙ247。而小王遇到的 問題，如果其從小規(guī)模納稅人的進價為Ｘ，則其從增值稅一般納稅人處的進價不能高 于１．１９０２３Ｘ。 三、如果小規(guī)模納稅人能請稅務(wù)機關(guān)開出６％的專用發(fā)票，則要減 去６％的專用 發(fā)票可以抵扣的進項稅額。１．１７１７％（１＋１０％）＝Ｘ－Ｘ247。例如，某增值稅一般納稅人從小規(guī)模納 稅人處進貨，價格為１６元，只能取得普通發(fā)票，這時可以從某增值稅一般納稅人處 進貨，能取得１７％增值稅專用發(fā)票，那么定價為１６１．１９０２３的結(jié)果１９． ０４元就是從增值稅一般納稅人處進貨的最 高價格，如果高于此價格，購貨方就會增 加稅收成本。 違約金收入是否繳納增值稅 問：我公司在供電過程中，除按規(guī)定收取用戶電費外，還對違反用電守則的用戶收取電費逾期付款滯納金和違章用電罰款?！倍吨腥A人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第 12 條規(guī)定：“條例第 6 條所稱價外費用，是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費返還利潤、獎勵費、違金約（延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。 總分支機構(gòu)調(diào)撥貨物的增值稅能否抵扣 某公司下設(shè)有分支機構(gòu)，分支機構(gòu)也夠一般納稅人資格，其銷售貨物由公司調(diào)撥，按有關(guān)規(guī)定公司向跨縣（市）分支機構(gòu)調(diào)撥貨物不能開發(fā)票，但向跨縣市分支機構(gòu)調(diào)撥貨物，需就地繳納增值稅（若需交增值稅的話）?，F(xiàn)在問題是分支機構(gòu)所繳納的增值稅能否抵扣，若能又該如何處理？ 首先根據(jù)《增值稅條例實施細則》規(guī)定，統(tǒng)一核算的總機構(gòu)向不在同一縣（市）的分支機構(gòu)移送貨物，視同銷售貨物，總機構(gòu)肯定應(yīng)在機構(gòu)所在地納稅。但有一條，雖然總分支機構(gòu)統(tǒng)一核算，分支機構(gòu)所納增值稅也不能回總機 構(gòu)抵扣。如果分支機構(gòu)取得一般納稅人資格，沒查到該公司講的“公司向跨縣市分支機構(gòu)調(diào)撥貨物不能開具專用發(fā)票”的“有關(guān)規(guī)定”。所以，該公司向分支機構(gòu)作貨物調(diào)撥時可以也應(yīng)當(dāng)開具發(fā)票。 企業(yè)與所屬分支機構(gòu)間轉(zhuǎn)移貨物，在何種情況下，可以不視同銷售？ 23 問：企業(yè)與所屬分支機構(gòu)間轉(zhuǎn)移貨物，在何種情況下，可以不視同銷售？ 答： 對實行統(tǒng)一核算的企業(yè)所屬機構(gòu)間移送貨物，接受移送貨物的經(jīng)營活動是 否屬于銷售應(yīng)在當(dāng)?shù)丶{稅問題，國稅發(fā)［ 1998］ 137 號明確如下：《中華人民共和國 增值稅暫行條例實施細則》第四條視同銷售貨物行為的第（三）項所稱的用于銷售 ， 是指受貨機構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為： 一、向購貨方開具發(fā)票；二、向購貨方收取貨款。如果受貨機構(gòu)只就部分貨物向購買方開具發(fā)票或收取貨 款，則應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況計算并分別向總機構(gòu)所在地或分支機構(gòu)所在地繳納稅款。 1999 年以來，該公司根據(jù)市場銷售的需 要，在國內(nèi)十多個大中城市設(shè)立了非獨立核算的 直銷 (零售 )網(wǎng)點，各直銷網(wǎng)點的資金 回籠款全部上交總公司，費用的開支向總公司報銷。該總公司也按調(diào)撥價于皮鞋產(chǎn)品移送給各支銷網(wǎng)點 時作銷售賬務(wù)處理，申報繳納增值稅。即對非獨立核算的直銷網(wǎng)點銷售的產(chǎn)品，應(yīng)以各 直銷網(wǎng)點實際回籠的金額為計稅依據(jù)來計算銷項稅額，而不能按調(diào)撥價計算銷項稅額。對此感到 很迷惑，請問，在外地設(shè)立的非獨立核算的直銷網(wǎng)點需要在外地辦理稅務(wù)登記嗎 ?非 獨立核算的直銷網(wǎng)點銷售的皮鞋要在外地納稅嗎 ?非獨立核算的直銷網(wǎng)點銷售的皮鞋 要不要按回籠金額并入銷售計算銷項稅額？非獨立核算的直銷網(wǎng)點在外地已經(jīng)繳納的 增值稅可以回來抵扣應(yīng)繳稅款嗎？ 解答： 一、該公司在外地 (縣、市 )設(shè)立的非獨立核算的直銷網(wǎng)點應(yīng)該在當(dāng)?shù)剞k理稅務(wù)登 記?！币虼?，在 外地設(shè)立的非獨立核算的直銷網(wǎng)點向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)申請辦理稅務(wù)登記是