【正文】 稅函發(fā)［１９９５］２８８號(hào)）通知進(jìn)一步明確，“使用過(guò)的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)”應(yīng)同時(shí)具備以下幾個(gè)條件： （１）屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物； （２）企 業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過(guò)的貨物； （３）銷售價(jià)格不超過(guò)其原值的貨物。 目前，稅法對(duì)國(guó)有企業(yè)以資抵債尚無(wú)優(yōu)惠政策出臺(tái)，如今后有政策出臺(tái)，請(qǐng)按新規(guī)定執(zhí)行。比較容易混淆的是服務(wù)業(yè)中的代購(gòu)代銷業(yè)務(wù)納稅問(wèn)題。受托方按照協(xié)議或委托方的要求，代為購(gòu)進(jìn)商品，不 8 墊付購(gòu)貨資金，并按購(gòu)貨發(fā)票的價(jià)稅合計(jì)金額與委托方結(jié)算貨款 (發(fā)票抬頭為委托方，受托方將此發(fā)票轉(zhuǎn)交委托方 )。 即：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝ 23000 5％ (服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅率 ) 視同購(gòu)銷業(yè)務(wù)的代購(gòu)行為。 (1＋ 17％ ) 17％＝ 66838 元 銷項(xiàng)稅額＝ [460000／ (1＋ 17％ )＋ 23000] 17％＝ 70748 元 由此可見，代購(gòu)貨物行為，凡同時(shí)具備以 下條件的，應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅，反之無(wú)論企 業(yè)的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)賬務(wù)如何處理，均應(yīng)征收增值稅。 就銷售貨物環(huán)節(jié)而言，它與代購(gòu)一樣也屬于增值稅的征稅范圍。商店 20xx 年 8 月代銷 50 件，按工廠指定價(jià)格 (價(jià)稅合計(jì) )500 元銷售，并 將銷售額 25000 元全部交付工廠，同時(shí)收取工廠代銷手續(xù)費(fèi) 1000 元。 即：增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝ 25000247。 你經(jīng)營(yíng)的飼料如屬免征增值稅的范圍，應(yīng)按上述文件精神提出申請(qǐng)，經(jīng)批準(zhǔn)后才能享受免征增值稅的優(yōu)惠政策。 國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家外匯管理局《關(guān)于加強(qiáng)外國(guó)公司船舶運(yùn)輸收入稅收管理及國(guó)際海運(yùn)業(yè)對(duì)外支付管理的通知》（國(guó)稅發(fā)［ 20xx］ 139 號(hào)）規(guī)定：外國(guó)公司船舶運(yùn) 輸收入扣繳義務(wù)人是指按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，負(fù)責(zé)向外國(guó)船舶運(yùn)輸公司直接或間接支付運(yùn)費(fèi)的單位或個(gè)人，包括外商獨(dú)資船務(wù)公司、國(guó)際船舶代理公司、國(guó)際貨運(yùn)代理公司，以及其他對(duì)外支付國(guó)際海運(yùn)運(yùn)費(fèi)的單位或個(gè)人。由于我廠規(guī)模 較大，從業(yè)人員較多，因此必須建職工食堂。職工食堂只能為 職工就餐提供服務(wù)，而不能無(wú)償為職工提供午餐。在年終申報(bào)所得稅時(shí)，按照《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第四十三條規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除。 與職工食堂有關(guān)的人員工資應(yīng)在職工福利費(fèi)中列支。但這批摩托車如何報(bào)稅卻使我犯愁了，因?yàn)楫?dāng)月該品牌摩托車的售價(jià)有高有低，我是否可以按平均銷售價(jià)格計(jì)算繳稅呢？ 江西泰隆摩托制造廠財(cái)務(wù)科肖如星 答：首先應(yīng)該明確的是，這批用以投資的摩托車應(yīng)視同銷售，既要繳納增值稅，又要繳納消費(fèi)稅。 企業(yè)連鎖經(jīng)營(yíng) 稅款連鎖繳納 連鎖經(jīng)營(yíng)成為目前商品流通業(yè)中最具活力的經(jīng)營(yíng)方式，已在我國(guó)零售、餐飲等服務(wù)行業(yè)中普 遍應(yīng)用。因此，連鎖 經(jīng)營(yíng)企業(yè)可以進(jìn)行統(tǒng)一核算，統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅。統(tǒng)一繳納增值稅后，企業(yè)可在更廣的 范圍內(nèi)調(diào)控進(jìn)貨和銷貨，調(diào)控企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅金和銷項(xiàng)稅金，把企業(yè)增值稅稅負(fù)控制在合理的 11 范圍 行業(yè)納稅 指南 （一）工業(yè)企業(yè) 工業(yè)企業(yè)應(yīng)繳納的稅費(fèi)一般包括： ； ； ； ； ； ； ； ； 、委托加工煙、酒、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮、煙火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車等商品，要繳納消費(fèi)稅。 （四）建筑企業(yè) 12 建筑企業(yè)應(yīng)繳納的稅費(fèi)一般包括： ； ； ，要繳納固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（已暫停征收）； ，地上的建筑物及其附著物，要繳納土地增值稅。 （八）娛樂(lè)業(yè)企業(yè) 娛樂(lè)業(yè)企業(yè)應(yīng)繳納的稅費(fèi)一般包括： ； ； ； ； ； ； ； ； ； ，要繳納固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（已暫停征收）； ，地上的建筑物及其附著物，要繳納土地增值稅。 外商投資企業(yè)應(yīng)繳納的稅費(fèi)主要包括 : 14 ； ； ； ； ； 、委托加工煙、酒、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、貴重首飾、汽車輪胎、摩托車、小汽車，要繳納消費(fèi)稅； ，要繳納屠宰稅； 、地上建筑物及其附著物 ，要繳納土地增值稅。 上述從事能源、交通、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目的外商投資企業(yè)，僅限于直接投資建設(shè) 并經(jīng)營(yíng)這些項(xiàng)目的外商投資企業(yè)，不包括對(duì)上述項(xiàng)目承包建筑施工的企業(yè)。 按照《外企所得稅法》、《外企所得稅法實(shí)施細(xì)則》、國(guó)發(fā) [１９９４ ]１６１號(hào)、 (９５ )財(cái)稅字第０９４號(hào)、 (９５ )財(cái)稅字 第１４９號(hào)、國(guó)發(fā) [１９９９ ]２６號(hào)、國(guó)函 [１９９９ ]７４號(hào)、 (９９ )財(cái)稅字第０９１號(hào)、 (９９ )國(guó)稅外字第１７６號(hào)、國(guó)稅 函發(fā) [１９９０ ]５２０號(hào)、 (９０ )財(cái)稅字第０２０號(hào)、國(guó)稅函發(fā) [１９９１ ]１１２３ 號(hào)、國(guó)稅函發(fā) [１９９１ ]６６３號(hào)、國(guó)函 [１９９２ ]２１號(hào)、國(guó)函 [１９９２ ]６２號(hào)、 國(guó)函 [１９９２ ]９３號(hào)、國(guó)發(fā) [１９９２ ]４６號(hào)、國(guó)稅發(fā) [１９９２ ]１０９號(hào)、國(guó)稅 發(fā) [１９９２ ]２１９號(hào)、國(guó)稅函發(fā) [１９９２ ]１４１２號(hào)、國(guó)稅發(fā) [１９９２ ]２４９ 號(hào)、國(guó)稅函發(fā) [１９９４ ]３９３號(hào)、國(guó)稅函發(fā) [１９９４ ]３９ ９號(hào)、 (９４ )財(cái)稅字第 ０５１號(hào)、國(guó)稅發(fā) [１９９４ ]２０９號(hào)、國(guó)稅函發(fā) [１９９５ ]１２９號(hào)、財(cái)稅字 [１９ ９７ ]１２１號(hào)等文件的規(guī)定，地區(qū)稅收優(yōu)惠包括以下幾方面 １．設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的 外國(guó)企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按１５％的稅率征收企業(yè) 所得稅。外商投資企業(yè)來(lái)源于境外的所得應(yīng)當(dāng)按規(guī)定稅率征收企業(yè)所得稅和地方所得稅。不包括為各類企業(yè)提供的會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律、資產(chǎn)評(píng)估、市場(chǎng) 信息、中介等服務(wù)以及屬于上述限定的技術(shù)或開發(fā)利用資源以外的計(jì)算機(jī)軟件開發(fā) )， 生產(chǎn)設(shè)備、精密儀器維修服務(wù)業(yè) (不包括車輛、電器、計(jì)算機(jī)監(jiān)視系統(tǒng)和普通儀器、 儀表的維修 )； (１０ )從事建筑、安裝、裝配工程設(shè)計(jì)和為工程項(xiàng)目提供勞務(wù) (包括咨詢勞務(wù)， 即對(duì)工程建 設(shè)或企業(yè)現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)的改革、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的改進(jìn)和技術(shù)選擇以及對(duì)企 業(yè)現(xiàn)有生產(chǎn)設(shè)備或產(chǎn)品，在改進(jìn)或提高性能、效率、質(zhì)量等方面提供技術(shù)協(xié)助或技術(shù) 指導(dǎo) )； (１１ )從事飼養(yǎng)、養(yǎng)殖 (包括水產(chǎn)品養(yǎng)殖 )、種植業(yè) (包括種植花卉 )，飼養(yǎng)禽畜、 犬、貓等動(dòng)物； (１２ )從事生產(chǎn)技術(shù)的科學(xué)研究和開發(fā)； (１３ )用自有的運(yùn)輸工具和儲(chǔ)藏設(shè)施，直接為客戶提供倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸服務(wù)； (１４ )從事國(guó)家規(guī)定的其他業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)，如與我國(guó)人民防空部門投資舉 辦從事人防工程建設(shè)、改造業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè) 。 上述所說(shuō)的減按２４％的稅率征收企業(yè)所得稅，僅限于上述企業(yè)在相應(yīng)地區(qū)內(nèi)從 事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得，不包括其來(lái)源于境外的所得。 從事技術(shù)密集、知識(shí)密集型項(xiàng)目的外商投資企業(yè)，應(yīng)當(dāng)由企業(yè)提出申請(qǐng)，經(jīng) 省級(jí) 科委審核并出具審核證明后，報(bào)省級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審查，省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查合格后報(bào) 國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后，才能減按１５％的稅率征收企業(yè)所得稅。 (５ )在蘇州工業(yè)園區(qū)從事港口、碼頭、鐵路、公路、電站及配套設(shè)施等交通、能 源和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目的外商投資企業(yè)。 ４．在國(guó)家旅游度假區(qū)內(nèi)興辦的外商投資企業(yè)，其所得稅減按２４％的稅率征收； 其中的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在１０年以上的，從企業(yè)獲利年度起，第一年和 第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。這里所說(shuō)的中西部地區(qū)是指未依照前述 有關(guān)規(guī)定實(shí)行減低稅率 (包括減按１５％和２４％稅率 )征收企業(yè)所得稅的地區(qū)，即除 經(jīng)濟(jì)特區(qū)、上海浦東新區(qū)、蘇州工業(yè)園區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、保稅區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè) 開發(fā)區(qū)、旅游度假區(qū)、沿海開放城市、省會(huì) (首府 )城市、沿江開放城市、沿海經(jīng)濟(jì)開 放區(qū)、沿邊開放城市 (縣、鎮(zhèn) )等地區(qū)以外的地區(qū)。在這３年內(nèi)，企業(yè)同時(shí)被確認(rèn)為先進(jìn)技術(shù)企 業(yè)或產(chǎn)品出口企業(yè)，當(dāng)年出口產(chǎn)值達(dá)到總產(chǎn)值７０％以上的，可再依照規(guī)定減半征收 企業(yè)所得稅，但減半后的稅率不得低于１０％。這里所說(shuō)的已在境外繳納的所得稅稅款，是指外商投資企業(yè) 就來(lái) 源于中國(guó)境外的所得在境外實(shí)際繳納的所得稅稅款，不包括納稅后又得到補(bǔ)償或者由 他人代為承擔(dān)的稅款。 [案例 ] 寧波通信器材開發(fā)公司系外商投資企業(yè)，１９９９年全年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)１２００萬(wàn)元， 其中從美 國(guó)取得經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)３０４萬(wàn)元，已經(jīng)在美國(guó)繳納所得稅１２１．６萬(wàn)元；從英 國(guó)取得投資利潤(rùn)２９９萬(wàn)元，已經(jīng)在英國(guó)繳納所得稅５７．６萬(wàn)元。這里所說(shuō)的從外商投 資企業(yè)取得的利潤(rùn)是指從外 商投資企業(yè)依照稅法規(guī)定繳納或者減免所得稅后的利潤(rùn)中 取得的所得。對(duì)此類利息，可以直接由政府機(jī)構(gòu)或國(guó)家銀行免予扣繳所得稅，但需將有 關(guān)貸款協(xié)議資料報(bào)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)備案。對(duì)此類利息所得， 應(yīng)由利息收取人提出申請(qǐng)，并附送有關(guān)協(xié)議、合同等資料，由利息支付人所在地稅務(wù) 機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)。 ７．按照國(guó)稅函 [１９９９ ]９１９號(hào)文件規(guī)定，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)購(gòu)買我 國(guó)國(guó)庫(kù)券所取得的利息收入免予征收企業(yè)所得稅，但國(guó) 庫(kù)券轉(zhuǎn)讓收益應(yīng)依法繳納企業(yè) 所得稅。具體的范圍包括： 20 (１ )在發(fā)展農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)方面提供下列專有技術(shù)所收取的使用費(fèi)： ①改良土壤、草地，開發(fā)荒山，以及充分利用自然資源的技術(shù)； ②培育動(dòng)植物新品種和生產(chǎn)高效低毒農(nóng)藥的技術(shù)； ⑦對(duì)農(nóng)、林、牧、漁業(yè)進(jìn)行科學(xué)管理，保持生態(tài)平衡，增強(qiáng)抗御自然災(zāi)害能力等 方面的技術(shù)。 (５ )在開發(fā)重要科技領(lǐng)域方面提供下列專有技術(shù)所收取的使用費(fèi)： ①重大的先進(jìn)的機(jī)電設(shè)備生產(chǎn)技術(shù)； ②核能技術(shù)； ③大規(guī)模集成電路生產(chǎn)技術(shù)； ④光集成、微波半導(dǎo)體和微波集成電路生產(chǎn)技術(shù)及微波電子管制造技術(shù)； ⑤超高速電子計(jì)算機(jī)和微處理機(jī)制造技術(shù)； ⑥光導(dǎo)通訊技術(shù)； ⑦遠(yuǎn)距離超高壓直流輸電技術(shù)； ⑧煤的液化、氣化及綜合利用技術(shù)。 除上述規(guī)定以外，對(duì)利潤(rùn)、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得，需要給予所 得稅減征、免征優(yōu)惠待遇的，由國(guó)務(wù)院規(guī)定。另外一家增值稅一般納稅人企業(yè)能夠供貨，但 要求提高價(jià)格。從增值稅一般納稅人處 進(jìn)貨，企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票，能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，從而減少本企業(yè)繳納的增值稅、 城建稅和教育費(fèi)附加；從小規(guī)模納稅人處進(jìn)貨，分 為兩種情況，一種是他們能取得稅 務(wù)機(jī)關(guān)代開的稅率為４％或６％的專用發(fā)票，一種是只能取得普通發(fā)票，無(wú)論何種情 況，如果價(jià)格相同，進(jìn)貨企業(yè)繳納的增值稅都會(huì)增加。１．１７１７％（１＋１０％）＝Ｘ Ｙ＝１．１９０２３Ｘ 也就是說(shuō)，對(duì)于小張遇到的問(wèn)題，如果其從增值稅一般納稅人處的進(jìn)價(jià)為Ｙ，則 其從小規(guī)模納稅人處的進(jìn)價(jià)不高于Ｙ247。 三、如果小規(guī)模納稅人能請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)開出６％的專用發(fā)票，則要減 去６％的專用 發(fā)票可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。例如，某增值稅一般納稅人從小規(guī)模納 稅人處進(jìn)貨，價(jià)格為１６元，只能取得普通發(fā)票，這時(shí)可以從某增值稅一般納稅人處 進(jìn)貨，能取得１７％增值稅專用發(fā)票，那么定價(jià)為１６１．１９０２３的結(jié)果１９． ０４元就是從增值稅一般納稅人處進(jìn)貨的最 高價(jià)格，如果高于此價(jià)格，購(gòu)貨方就會(huì)增 加稅收成本?！倍吨腥A人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第 12 條規(guī)定：“條例第 6 條所稱價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違金約（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)?，F(xiàn)在問(wèn)題是分支機(jī)構(gòu)所繳納的增值稅能否抵扣，若能又該如何處理？ 首先根據(jù)《增值稅條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，統(tǒng)一核算的總機(jī)構(gòu)向不在同一縣（市）的分支機(jī)構(gòu)移送貨物，視同銷售貨物，總機(jī)構(gòu)肯定應(yīng)在機(jī)構(gòu)所在地納稅。如果分支機(jī)構(gòu)取得一般納稅人資格，沒查到該公司講的“公司向跨縣市分支機(jī)構(gòu)調(diào)撥貨物不能開具專用發(fā)票”的“有關(guān)規(guī)定”。 企業(yè)與所屬分支機(jī)構(gòu)間轉(zhuǎn)移貨物，在何種情況下，可以不視同銷售？ 23 問(wèn)：企業(yè)與所屬分支機(jī)構(gòu)間轉(zhuǎn)移貨物，在何種情況下，可以不視同銷售？ 答： 對(duì)實(shí)行統(tǒng)一核算的企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物，接受移送貨物的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是 否屬于銷售應(yīng)在當(dāng)?shù)丶{稅問(wèn)題，國(guó)稅發(fā)［ 1998］ 137 號(hào)明確如下：《中華人民共和國(guó) 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條視同銷售貨物行為的第（三）項(xiàng)所稱的用于銷售 ， 是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營(yíng)行為： 一、向購(gòu)貨方開具發(fā)票；二、向購(gòu)貨方收取貨款。 1999 年以來(lái)，該公司根據(jù)市場(chǎng)銷售的需 要，在國(guó)內(nèi)十多個(gè)大中城市設(shè)立了非獨(dú)立核算的 直銷 (零售 )網(wǎng)點(diǎn)，各直銷網(wǎng)點(diǎn)的資金 回籠款全部上交總公司，費(fèi)用的開支向總公司報(bào)銷。即對(duì)非獨(dú)立核算的直銷網(wǎng)點(diǎn)銷售的產(chǎn)品，應(yīng)以各 直銷網(wǎng)點(diǎn)實(shí)際回籠的金額為計(jì)稅依據(jù)來(lái)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，而不能按調(diào)撥價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額。”因此，在 外地設(shè)立的非獨(dú)立核算的直銷網(wǎng)點(diǎn)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記是