【正文】 國(guó)的租賃業(yè)務(wù)按其性質(zhì)可以分為兩種：融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃。以上所稱出租貨物的實(shí)際成本，包括由出租方承擔(dān)的貨物的購(gòu)入價(jià)、關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅等和貸款的利息。B銀行設(shè)定了2種方案，分別如下： 方案一：與A公司簽訂融資租賃合同，明確融資租賃價(jià)款為1200萬(wàn)元，租賃期為8年，A公司每年年初支付租金150萬(wàn)元，合同期滿付清租金后，該生產(chǎn)線自動(dòng)轉(zhuǎn)讓給A公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)款為10萬(wàn)元(殘值)。10000=(萬(wàn)元) B銀行所獲利潤(rùn)為：1200+10－854－－－=(萬(wàn)元) 方案二：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅：10205%=51(萬(wàn)元) 應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加：51(7%+3％)=(萬(wàn)元) 由于租賃合同的印花稅率為1‰，所以應(yīng)納印花稅：1020l‰=(萬(wàn)元) B銀行所獲利潤(rùn)：1020+200－854－51－－=(萬(wàn)元) 由此可見，B銀行采用融資租賃方式稅負(fù)更輕，綜合收益更高。導(dǎo)致10月份“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶本應(yīng)體現(xiàn)應(yīng)納增值稅27240元，商貿(mào)公司不知應(yīng)該如何進(jìn)行補(bǔ)救？分析這個(gè)問(wèn)題是剛批準(zhǔn)為輔導(dǎo)期一般納稅人企業(yè)，都可能遇到的會(huì)計(jì)處理和涉稅實(shí)務(wù)問(wèn)題。當(dāng)輔導(dǎo)期一般納稅人取得上述扣稅憑證后、應(yīng)借記‘應(yīng)交稅金——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額’明細(xì)科目，貸記相關(guān)科目；交叉稽核比對(duì)無(wú)誤后，應(yīng)借記‘應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）’，貸記‘應(yīng)交稅金———待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額’。你公司在比對(duì)信息返回前已將進(jìn)項(xiàng)稅額記入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，并申報(bào)抵扣了銷項(xiàng)稅額，應(yīng)采取以下措施補(bǔ)救：　　首先，按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于輔導(dǎo)期一般納稅人實(shí)施“先比對(duì)、后扣稅”有關(guān)管理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)明電〔2004〕51號(hào)）以及《財(cái)政部關(guān)于對(duì)增值稅會(huì)計(jì)處理有關(guān)問(wèn)題補(bǔ)充規(guī)定的通知》（財(cái)會(huì)字〔1995〕22號(hào)）規(guī)定，將已記入“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，記入“應(yīng)交稅金——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，將未繳的27240元增值稅記入“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目。再次，比對(duì)信息回來(lái)后，比對(duì)相符的，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記“應(yīng)交稅金——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”；比對(duì)不相符的，借記“庫(kù)存商品”等，貸記“應(yīng)交稅金———待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”。金業(yè)公司財(cái)務(wù)部根據(jù)類似地段的租金水平綜合考慮，對(duì)租賃該商場(chǎng)的可行性進(jìn)行了論證：向商貿(mào)公司整體租賃商場(chǎng)5年半(其中半年為裝修期間，免租金)，租賃價(jià)格為每年200萬(wàn)元，承租后要達(dá)到預(yù)期的招商標(biāo)準(zhǔn)的話，則需安裝電梯、中央空調(diào)、室內(nèi)外裝修等一次性投入和財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用總計(jì)約600萬(wàn)元，預(yù)計(jì)每年租金收入約為400萬(wàn)元，應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅為20005%=100（萬(wàn)元），城建稅和教育費(fèi)附加合計(jì)為100（7％＋3％）＝10（萬(wàn)元）（此處暫不考慮企業(yè)所得稅，下同）。但是，當(dāng)金業(yè)公司準(zhǔn)備與商貿(mào)公司簽訂租賃合同時(shí)，商貿(mào)公司卻提出了一個(gè)毫無(wú)商量余地的條件：與商場(chǎng)租賃活動(dòng)有關(guān)的稅收項(xiàng)目，包括房產(chǎn)稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加一概由金業(yè)公司承擔(dān)。就在金業(yè)公司準(zhǔn)備放棄該項(xiàng)目時(shí)，公司的稅務(wù)顧問(wèn)卻提出了一個(gè)項(xiàng)目開發(fā)方案，建議金業(yè)公司不妨再與商貿(mào)公司協(xié)商一下。這樣一來(lái)，商貿(mào)公司自行經(jīng)營(yíng)部分的房產(chǎn)5年里僅需按照自用商業(yè)房繳納房產(chǎn)稅400247。也就是說(shuō)，5年內(nèi)金業(yè)公司承擔(dān)了所有與租賃活動(dòng)有關(guān)的稅收后，收益為1000－600－155=245（萬(wàn)元），年均收益近50萬(wàn)元，投資收益仍然比較可觀。2005年度（享受免稅的最后一年）A公司根據(jù)主管地稅局的核定計(jì)提了900萬(wàn)元的計(jì)稅工資，但當(dāng)年因資金緊張僅發(fā)放了600萬(wàn)元。于是主動(dòng)進(jìn)行了納稅調(diào)整，到2006年4月末，A公司仍有100萬(wàn)元工資款未發(fā)放，直至5月底才發(fā)放完畢。首先，A公司的財(cái)務(wù)人員對(duì)計(jì)稅工資的規(guī)定不熟悉。但如果未發(fā)放工資作為次年度的實(shí)發(fā)額，則可并入次年度實(shí)發(fā)總額并受該年度核定的計(jì)稅工資總額控制?！狈催^(guò)來(lái)理解，就是企業(yè)涉及上一年度的所得稅稅前扣除事項(xiàng)，可以在次年度所得稅申報(bào)期結(jié)束前進(jìn)行補(bǔ)扣，超過(guò)規(guī)定的申報(bào)期，就不可以補(bǔ)扣。事實(shí)上，稅務(wù)部門對(duì)A公司所得稅的檢查也是這樣處理的，而對(duì)5月份發(fā)放的100萬(wàn)元工資就沒(méi)允許扣除。一、會(huì)計(jì)處理流程在固定資產(chǎn)的處置中，除固定資產(chǎn)盤虧是按其賬面價(jià)值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“累計(jì)折舊”，貸記“固定資產(chǎn)”外，其余的固定資產(chǎn)處置包括出售、報(bào)廢、投資、捐贈(zèng)、抵債、調(diào)撥等都通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算。新準(zhǔn)則最大的“亮點(diǎn)”就是債務(wù)重組業(yè)務(wù)交易價(jià)格的變化，即債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的過(guò)程分為兩步：首先債務(wù)人將非現(xiàn)金資產(chǎn)按公允價(jià)值進(jìn)行處置以確定轉(zhuǎn)讓收益；其次再以處置所得（公允價(jià)值）償付債務(wù)，同時(shí)據(jù)此確認(rèn)債務(wù)重組損益。A企業(yè)賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)清理　60000累計(jì)折舊　　40000貸：固定資產(chǎn)100000。，視為一種非貨幣性資產(chǎn)交換，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》。A企業(yè)賬務(wù)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資80000（公允價(jià)）貸：固定資產(chǎn)清理60000（賬面價(jià)值）　營(yíng)業(yè)外收入——非貨幣性交易收益　　20000。由于新準(zhǔn)則采用了公允價(jià)值，并將交易收益計(jì)入了“營(yíng)業(yè)外收入———非貨幣性交易收益”，不像舊準(zhǔn)則一樣由于采用賬面價(jià)值而產(chǎn)生所得稅方面的財(cái)稅差異。納稅分析：如果該項(xiàng)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或用于交換的資產(chǎn)公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。因此在這種情況下應(yīng)在匯算清繳時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整。，企業(yè)盤虧運(yùn)輸卡車一臺(tái)，原價(jià)150000元，已提折舊50000元，經(jīng)董事會(huì)決議由過(guò)失人賠償85000元。稅務(wù)處理：以上清理屬于非正常損失，需出具資產(chǎn)丟失的有關(guān)證明以及責(zé)任認(rèn)定及賠償說(shuō)明等證據(jù)，經(jīng)董事會(huì)會(huì)議通過(guò)，報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后在所得稅前扣除。當(dāng)資產(chǎn)賬面價(jià)值大于該資產(chǎn)可收回金額部分，應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失。所以，對(duì)于固定資產(chǎn)減值的計(jì)提以及處置時(shí)沖銷的減值準(zhǔn)備，在年底匯算清繳時(shí)應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。工程于月底完工，久安公司收到A單位全部貨款與勞務(wù)款共計(jì)702萬(wàn)元，并將分包款80萬(wàn)元支付給B公司。凡不同時(shí)符合以上條件的，對(duì)納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。另外，作為總承包人的久安公司還負(fù)有代扣代繳建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的法定義務(wù)。：應(yīng)交增值稅=（4680000+2340000）247。（2）銷售自產(chǎn)貨物并收到貨款，借：銀行存款4680000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4000000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）680000。（6）月末計(jì)提建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅，借：其他業(yè)務(wù)支出46200貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅46200。（3）支付分包款并代扣代繳營(yíng)業(yè)稅，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（或營(yíng)業(yè)費(fèi)用）800000貸：應(yīng)交稅金——代扣代繳營(yíng)業(yè)稅24000銀行存款776000（4）月末轉(zhuǎn)出未繳增值稅，借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未繳增值稅）595000貸：應(yīng)交稅金——未交增值稅595000?，F(xiàn)在貨物從海關(guān)提回來(lái)了，成本為130萬(wàn)元，同時(shí)發(fā)生運(yùn)輸及相關(guān)代理服務(wù)等雜費(fèi)2萬(wàn)元，該企業(yè)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？ 稅務(wù)人員解釋：《增值稅暫行條例》規(guī)定，納稅人出口適用稅率為零的貨物，向海關(guān)辦理出口手續(xù)憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，可以按月向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物的退稅。企業(yè)向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的退稅。發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期銷售費(fèi)用，借：銷售費(fèi)用　20000 貸：銀行存款（現(xiàn)金）　20000。生產(chǎn)企業(yè)返利的方式有現(xiàn)金返利、實(shí)物返利和折扣返利三種形式。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于平銷行為征收增值稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1997〕167號(hào)）中，就平銷行為中有關(guān)增值稅問(wèn)題規(guī)定如下：自1997年1月1日起，凡增值稅一般納稅人，無(wú)論是否有平銷行為，因購(gòu)買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應(yīng)依所購(gòu)貨物的增值稅稅率計(jì)算應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅金，并從其取得返還資金當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅金中予以沖減。對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)上述稅法規(guī)定，你公司取得的與銷售數(shù)量有關(guān)的任何返利，無(wú)論是貨幣性資產(chǎn)還是實(shí)物資產(chǎn)，都要按照規(guī)定沖減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅金。當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金為：117247。 如生產(chǎn)企業(yè)未開具發(fā)票或開具普通發(fā)票，由于該批貨物公允價(jià)值為117元，當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金還是1