【正文】 固定資產(chǎn)清理”科目核算。新準(zhǔn)則不再像舊準(zhǔn)則那樣按賬面價(jià)值分別轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入（支出）”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“應(yīng)付賬款”、“資本公積”等科目，對(duì)一些特殊事項(xiàng)，如以固定資產(chǎn)抵債、用固定資產(chǎn)投資等事項(xiàng)在符合一定條件下采用“公允價(jià)值”轉(zhuǎn)入相關(guān)的科目，由此將產(chǎn)生會(huì)計(jì)與稅法上新的差異。新準(zhǔn)則最大的“亮點(diǎn)”就是債務(wù)重組業(yè)務(wù)交易價(jià)格的變化，即債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的過程分為兩步：首先債務(wù)人將非現(xiàn)金資產(chǎn)按公允價(jià)值進(jìn)行處置以確定轉(zhuǎn)讓收益；其次再以處置所得（公允價(jià)值）償付債務(wù)，同時(shí)據(jù)此確認(rèn)債務(wù)重組損益。，A企業(yè)將一輛小汽車（原價(jià)100000元，累計(jì)折舊40000元，公允價(jià)值70000元）償還B企業(yè)的債務(wù)80000元。A企業(yè)賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)清理　60000累計(jì)折舊　　40000貸：固定資產(chǎn)100000。借：應(yīng)付賬款　80000貸：固定資產(chǎn)清理　60000營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)收益　10000營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得　10000。，視為一種非貨幣性資產(chǎn)交換，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》。在采用新準(zhǔn)則賬面價(jià)值法（不符合按公允價(jià)值計(jì)價(jià)）時(shí)，企業(yè)一律不確認(rèn)交易損益。A企業(yè)賬務(wù)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資80000（公允價(jià)）貸：固定資產(chǎn)清理60000（賬面價(jià)值）　營(yíng)業(yè)外收入——非貨幣性交易收益　　20000。納稅分析：綜合例2和例3，該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且用于交換的資產(chǎn)公允價(jià)值能可靠計(jì)量。由于新準(zhǔn)則采用了公允價(jià)值，并將交易收益計(jì)入了“營(yíng)業(yè)外收入———非貨幣性交易收益”，不像舊準(zhǔn)則一樣由于采用賬面價(jià)值而產(chǎn)生所得稅方面的財(cái)稅差異。，協(xié)議價(jià)不公允，該投資不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，其余條件不變。納稅分析：如果該項(xiàng)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或用于交換的資產(chǎn)公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。即新準(zhǔn)則采用賬面價(jià)值法，一律不確認(rèn)交易收益。因此在這種情況下應(yīng)在匯算清繳時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整。《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局第13號(hào)令）將審批范圍縮小，即正常損失當(dāng)年直接扣除，非正常損失需審批后在當(dāng)年扣除。，企業(yè)盤虧運(yùn)輸卡車一臺(tái)，原價(jià)150000元，已提折舊50000元，經(jīng)董事會(huì)決議由過失人賠償85000元。（2）收到過失人賠款時(shí)：借：銀行存款　　85000　　 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢85000。稅務(wù)處理：以上清理屬于非正常損失，需出具資產(chǎn)丟失的有關(guān)證明以及責(zé)任認(rèn)定及賠償說明等證據(jù)，經(jīng)董事會(huì)會(huì)議通過，報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后在所得稅前扣除?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》應(yīng)用指南規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能減值的跡象。當(dāng)資產(chǎn)賬面價(jià)值大于該資產(chǎn)可收回金額部分，應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失。而稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅前允許扣除的項(xiàng)目，原則上必須遵循真實(shí)發(fā)生的據(jù)實(shí)扣除原則。所以，對(duì)于固定資產(chǎn)減值的計(jì)提以及處置時(shí)沖銷的減值準(zhǔn)備，在年底匯算清繳時(shí)應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。2006年9月，該公司外購(gòu)生產(chǎn)材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款250萬元、貨物驗(yàn)收入庫，簽發(fā)銀行承兌匯票結(jié)算。工程于月底完工，久安公司收到A單位全部貨款與勞務(wù)款共計(jì)702萬元，并將分包款80萬元支付給B公司。久安公司銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑業(yè)勞務(wù)，能否作為混合銷售行為一并征收增值稅？稅務(wù)處理《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)建筑防水材料并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕80號(hào)）規(guī)定，自2006年5月1日起納稅人銷售自產(chǎn)建筑防水材料的同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，凡符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2002〕117號(hào)）規(guī)定條件的，按照該文件的有關(guān)規(guī)定征收增值稅、營(yíng)業(yè)稅。凡不同時(shí)符合以上條件的，對(duì)納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。納稅人通過簽訂建設(shè)工程施工合同，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，將建筑業(yè)勞務(wù)分包或轉(zhuǎn)包給其他單位和個(gè)人的，對(duì)其銷售的貨物和提供的增值稅應(yīng)稅勞務(wù)征收增值稅；同時(shí)，簽訂建設(shè)工程施工總承包合同的單位和個(gè)人，應(yīng)扣繳提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個(gè)人取得的建筑業(yè)勞務(wù)收入的營(yíng)業(yè)稅。另外，作為總承包人的久安公司還負(fù)有代扣代繳建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的法定義務(wù)。（1+17%）17%－425000=255000（元）應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=（2340000－800000）3%=46200（元）。：應(yīng)交增值稅=（4680000+2340000）247。應(yīng)代扣代繳B建筑公司建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅=8000003%=24000（元）。（2）銷售自產(chǎn)貨物并收到貨款，借：銀行存款4680000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4000000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）680000。（4）支付分包款并代扣代繳營(yíng)業(yè)稅，借：應(yīng)付賬款——B建筑公司800000貸：應(yīng)交稅金——代扣代繳營(yíng)業(yè)稅24000銀行存款776000。（6）月末計(jì)提建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅，借：其他業(yè)務(wù)支出46200貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅46200。：（1）采購(gòu)材料，分錄同前。（3）支付分包款并代扣代繳營(yíng)業(yè)稅，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（或營(yíng)業(yè)費(fèi)用）800000貸：應(yīng)交稅金——代扣代繳營(yíng)業(yè)稅24000銀行存款776000（4）月末轉(zhuǎn)出未繳增值稅，借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未繳增值稅）595000貸：應(yīng)交稅金——未交增值稅595000。貸：銀行存款619000。現(xiàn)在貨物從海關(guān)提回來了，成本為130萬元，同時(shí)發(fā)生運(yùn)輸及相關(guān)代理服務(wù)等雜費(fèi)2萬元，該企業(yè)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？ 稅務(wù)人員解釋：《增值稅暫行條例》規(guī)定，納稅人出口適用稅率為零的貨物，向海關(guān)辦理出口手續(xù)憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，可以按月向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物的退稅。因此，該企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳已經(jīng)退回的增值稅款12萬元。企業(yè)向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的退稅。 根據(jù)以上規(guī)定，該單位在補(bǔ)繳12萬元增值稅退稅時(shí)的財(cái)務(wù)處理是： 借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）　　120000 　　 貸：銀行存款120000。發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期銷售費(fèi)用，借：銷售費(fèi)用　20000 貸：銀行存款（現(xiàn)金）　20000。（來源中國(guó)稅務(wù)報(bào) 作者陳萍生，王洪濤）平銷返利如何進(jìn)行賬務(wù)處理 案例：我公司為增值稅一般納稅人的商業(yè)代理商，為生產(chǎn)企業(yè)從事貨物的銷售代理業(yè)務(wù)。生產(chǎn)企業(yè)返利的方式有現(xiàn)金返利、實(shí)物返利和折扣返利三種形式。據(jù)我們了解，代理公司取得的現(xiàn)金返利收入，應(yīng)按稅法規(guī)定沖減進(jìn)項(xiàng)稅金，折扣返利直接開具在發(fā)票上，但公司取得的實(shí)物返利，我們還不清楚如何進(jìn)行賬務(wù)處理？ 某單位財(cái)務(wù)人員專家把脈：商業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的平銷行為，即生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價(jià)或高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價(jià)的價(jià)格將貨物銷售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再以進(jìn)貨成本或低于進(jìn)貨成本的價(jià)格進(jìn)行銷售，生產(chǎn)企業(yè)則以返還利潤(rùn)等方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的進(jìn)銷差價(jià)損失。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于平銷行為征收增值稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1997〕167號(hào)）中，就平銷行為中有關(guān)增值稅問題規(guī)定如下：自1997年1月1日起，凡增值稅一般納稅人，無論是否有平銷行為，因購(gòu)買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應(yīng)依所購(gòu)貨物的增值稅稅率計(jì)算應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅金，并從其取得返還資金當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅金中予以沖減。自2004年7月1日起，稅法對(duì)此又作了調(diào)整。對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅。（1＋所購(gòu)貨物適用增值稅稅率）所購(gòu)貨物適用增值稅稅率。根據(jù)上述稅法規(guī)定，你公司取得的與銷售數(shù)量有關(guān)的任何返利，無論是貨幣性資產(chǎn)還是實(shí)物資產(chǎn)，都要按照規(guī)定沖減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅金。賬務(wù)處理為：借記“其他業(yè)務(wù)支出（或相關(guān)科目）”，貸記“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”。當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金為：117247。取得貨物時(shí)，借記“庫存商品”100元，“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”17元；貸記“其他業(yè)務(wù)收入（或相關(guān)科目）”117元。 如生產(chǎn)企業(yè)未開具發(fā)票或開具普通發(fā)票，由于該批貨物公允價(jià)值為117元，當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金還是17元。沖減進(jìn)項(xiàng)稅金時(shí)，借記“其他業(yè)務(wù)支出”17元，貸記“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”1