【正文】 零時，支出一筆影響盈虧的合法合理費用，確保形成年度虧損。綜上所述，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)把握好獲利年度及其之后兩年的利潤額，要么不獲利，要么獲利極多，使優(yōu)惠最大化。企業(yè)必須隨時進行財務(wù)利潤與稅收利潤測算，避免一不留神雖然開始獲利卻獲利不多，那樣就等于籌劃基本失敗了。本方案，首先將新舊政策進行了對比，然后總結(jié)出了利用免稅優(yōu)惠進行籌劃的關(guān)鍵是盡量推遲獲利年度，并使企業(yè)在免稅期內(nèi)利潤最大化，精辟地點明了新辦高新技術(shù)企業(yè)的納稅籌劃要點。最后需要讀者關(guān)注的是，本文作者提出的一個觀點：好思路還要善落實，執(zhí)行力是決定事情成敗的關(guān)鍵！我們在實踐中發(fā)現(xiàn)很多企業(yè)就算拿到了好的籌劃方案，也因為執(zhí)行力不夠而只好放棄，或因執(zhí)行出現(xiàn)偏差而導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)納稅風(fēng)險。（來源中國稅務(wù)報 作者陳榮彩）選擇經(jīng)營租賃還是融資租賃目前我國的租賃業(yè)務(wù)按其性質(zhì)可以分為兩種：融資租賃和經(jīng)營租賃。出租貨物的實際成本，包括由出租方承擔(dān)的貨物購入價、關(guān)稅、增值稅、消費稅等費用。以上所稱出租貨物的實際成本，包括由出租方承擔(dān)的貨物的購入價、關(guān)稅、增值稅、消費稅等和貸款的利息。因此，在提供租賃業(yè)務(wù)時，是選擇融資租賃（符合國家規(guī)定企業(yè)）還是經(jīng)營租賃，租賃方所承受的稅負是不一樣的。B銀行設(shè)定了2種方案，分別如下： 方案一：與A公司簽訂融資租賃合同，明確融資租賃價款為1200萬元，租賃期為8年，A公司每年年初支付租金150萬元，合同期滿付清租金后，該生產(chǎn)線自動轉(zhuǎn)讓給A公司，轉(zhuǎn)讓價款為10萬元(殘值)。B銀行購買到此生產(chǎn)線，價格為819萬元(含增值稅)，境內(nèi)運輸費和安裝調(diào)試費20萬元，借款利息15萬元。10000=(萬元) B銀行所獲利潤為：1200+10－854－－－=(萬元) 方案二：應(yīng)納營業(yè)稅：10205%=51(萬元) 應(yīng)納城市維護建設(shè)稅及教育費附加：51(7%+3％)=(萬元) 由于租賃合同的印花稅率為1‰，所以應(yīng)納印花稅：1020l‰=(萬元) B銀行所獲利潤：1020+200－854－51－－=(萬元) 由此可見，B銀行采用融資租賃方式稅負更輕，綜合收益更高。10月份，會計人員將已通過認證但未反饋回來比對信息的所有增值稅專用發(fā)票、貨物運輸發(fā)票的進項稅額全部登記入了賬，并申報抵扣了銷項稅額。導(dǎo)致10月份“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶本應(yīng)體現(xiàn)應(yīng)納增值稅27240元，商貿(mào)公司不知應(yīng)該如何進行補救？分析這個問題是剛批準為輔導(dǎo)期一般納稅人企業(yè)，都可能遇到的會計處理和涉稅實務(wù)問題。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理有關(guān)問題的緊急通知》（國稅發(fā)明電〔2004〕37號）第三條第六款規(guī)定：“在輔導(dǎo)期內(nèi)，商貿(mào)企業(yè)取得的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、廢舊物資普通發(fā)票以及貨物運輸發(fā)票，要在交叉稽核比對無誤后方可予以抵扣。當(dāng)輔導(dǎo)期一般納稅人取得上述扣稅憑證后、應(yīng)借記‘應(yīng)交稅金——待抵扣進項稅額’明細科目，貸記相關(guān)科目；交叉稽核比對無誤后，應(yīng)借記‘應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）’，貸記‘應(yīng)交稅金———待抵扣進項稅額’?！币簿褪钦f，輔導(dǎo)期一般納稅人的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、廢舊物資普通發(fā)票以及貨物運輸發(fā)票的進項稅只有在交叉稽核比對無誤后，才能申報抵扣，未進行比對或比對不符的一律不準申報抵扣。你公司在比對信息返回前已將進項稅額記入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，并申報抵扣了銷項稅額，應(yīng)采取以下措施補救：　　首先，按《企業(yè)會計制度》和《國家稅務(wù)總局關(guān)于輔導(dǎo)期一般納稅人實施“先比對、后扣稅”有關(guān)管理問題的通知》（國稅發(fā)明電〔2004〕51號）以及《財政部關(guān)于對增值稅會計處理有關(guān)問題補充規(guī)定的通知》（財會字〔1995〕22號）規(guī)定，將已記入“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進項稅額）”，記入“應(yīng)交稅金——待抵扣進項稅額”科目，將未繳的27240元增值稅記入“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目。根據(jù)應(yīng)繳未繳的增值稅稅額：借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）27240貸：應(yīng)交稅金——未交增值稅 27240其次，填制補充《增值稅納稅申報表》將應(yīng)繳未繳的27240元增值稅補繳入庫。再次，比對信息回來后，比對相符的，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”，貸記“應(yīng)交稅金——待抵扣進項稅額”；比對不相符的，借記“庫存商品”等，貸記“應(yīng)交稅金———待抵扣進項稅額”。但由于五星商場的內(nèi)外裝修陳舊，購物環(huán)境較差，生意已十分冷清，該公司因資金緊張，無力重新裝修，故準備以每年200萬元的價格將商場整體租賃出去。金業(yè)公司財務(wù)部根據(jù)類似地段的租金水平綜合考慮，對租賃該商場的可行性進行了論證：向商貿(mào)公司整體租賃商場5年半(其中半年為裝修期間，免租金)，租賃價格為每年200萬元，承租后要達到預(yù)期的招商標準的話，則需安裝電梯、中央空調(diào)、室內(nèi)外裝修等一次性投入和財務(wù)費用、管理費用總計約600萬元，預(yù)計每年租金收入約為400萬元，應(yīng)繳納的營業(yè)稅為20005%=100（萬元），城建稅和教育費附加合計為100（7％＋3％）＝10（萬元）（此處暫不考慮企業(yè)所得稅，下同）。雖然此項目的前期投入較多，但是向商貿(mào)公司支付的租賃費用可以按年支付，而將商場裝修好之后，由于地段較佳周圍人氣較旺，在適當(dāng)讓利的情況下，可以向前來承租的商家一次性收取2年的租金，因此商場重新開業(yè)不久即可收回大部分的前期投入。但是，當(dāng)金業(yè)公司準備與商貿(mào)公司簽訂租賃合同時，商貿(mào)公司卻提出了一個毫無商量余地的條件：與商場租賃活動有關(guān)的稅收項目，包括房產(chǎn)稅、營業(yè)稅、城建稅、教育費附加一概由金業(yè)公司承擔(dān)。金業(yè)公司如果答應(yīng)商貿(mào)公司的這一條件，在不考慮所得稅的情況下，5年里共需要繳納285萬元稅款，利潤僅為290－175=115（萬元），年均利潤僅為23萬元。就在金業(yè)公司準備放棄該項目時，公司的稅務(wù)顧問卻提出了一個項目開發(fā)方案，建議金業(yè)公司不妨再與商貿(mào)公司協(xié)商一下。按照預(yù)算，所有費用約為600萬元。這樣一來，商貿(mào)公司自行經(jīng)營部分的房產(chǎn)5年里僅需按照自用商業(yè)房繳納房產(chǎn)稅400247。金業(yè)公司取得一半商場的5年經(jīng)營權(quán)，其實質(zhì)是以裝修費用代替了租金，因此商貿(mào)公司還需要繳納出租一半商場的房產(chǎn)稅60012%=72（萬元），營業(yè)稅6005%=30（萬元），城建稅、教育費附加為3萬元。也就是說，5年內(nèi)金業(yè)公司承擔(dān)了所有與租賃活動有關(guān)的稅收后，收益為1000－600－155=245（萬元），年均收益近50萬元，投資收益仍然比較可觀。商貿(mào)公司在了解了方案詳情后也非常滿意，馬上決定與金業(yè)公司簽訂合作開發(fā)合同。2005年度（享受免稅的最后一年）A公司根據(jù)主管地稅局的核定計提了900萬元的計稅工資，但當(dāng)年因資金緊張僅發(fā)放了600萬元。出于謹慎，A公司主動請示稅務(wù)機關(guān)，得到的答復(fù)是：“計稅工資在稅務(wù)部門核定的總額內(nèi)按實列支”。于是主動進行了納稅調(diào)整，到2006年4月末，A公司仍有100萬元工資款未發(fā)放，直至5月底才發(fā)放完畢。對此，A公司大惑不解，認為稅務(wù)部門說話不算數(shù)，遂找到筆者，請求給予分析。首先，A公司的財務(wù)人員對計稅工資的規(guī)定不熟悉。許多企業(yè)往往是在會計年度終了前，根據(jù)稅務(wù)部門核定的計稅工資總額將未提足的工資額補提后掛賬，并于次年初發(fā)放，企業(yè)只要在次年初所得稅匯算清繳截止日以前發(fā)放完畢，稅務(wù)部門就允許在上一年度計稅工資總額內(nèi)按實際發(fā)放數(shù)稅前列支。但如果未發(fā)放工資作為次年度的實發(fā)額，則可并入次年度實發(fā)總額并受該年度核定的計稅工資總額控制。其次，A公司財務(wù)人員對企業(yè)所得稅匯算清繳截止的概念及相關(guān)事宜沒有搞清楚?！狈催^來理解，就是企業(yè)涉及上一年度的所得稅稅前扣除事項，可以在次年度所得稅申報期結(jié)束前進行補扣，超過規(guī)定的申報期，就不可以補扣。各類企業(yè)均應(yīng)在截止日以前對其上一年度的所得稅進行申報，并在截止日以前對已經(jīng)申報的涉及上一年度多報、少報等情形，進行補充申報。事實上，稅務(wù)部門對A公司所得稅的檢查也是這樣處理的，而對5月份發(fā)放的100萬元工資就沒允許扣除。（來源中國稅務(wù)報 作者劉志耕，吳靜戈）固定資產(chǎn)處置的會計處理與所得稅差異固定資產(chǎn)處置，包括出售、報廢、投資、捐贈、抵債、調(diào)撥等。一、會計處理流程在固定資產(chǎn)的處置中，除固定資產(chǎn)盤虧是按其賬面價值，借記“待處理財產(chǎn)損益”、“固定資產(chǎn)減值準備”、“累計折舊”，貸記“固定資產(chǎn)”外，其余的固定資產(chǎn)處置包括出售、報廢、投資、捐贈、抵債、調(diào)撥等都通過“