【正文】 合以上條件的，對(duì)納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)上所稱建筑業(yè)勞務(wù)收入，以簽訂的建設(shè)工程施工總包或分包合同上注明的建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款為準(zhǔn)。納稅人通過簽訂建設(shè)工程施工合同，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，將建筑業(yè)勞務(wù)分包或轉(zhuǎn)包給其他單位和個(gè)人的，對(duì)其銷售的貨物和提供的增值稅應(yīng)稅勞務(wù)征收增值稅；同時(shí)，簽訂建設(shè)工程施工總承包合同的單位和個(gè)人，應(yīng)扣繳提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個(gè)人取得的建筑業(yè)勞務(wù)收入的營(yíng)業(yè)稅。由此可見，久安公司銷售自產(chǎn)材料并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)是征收增值稅，還是征收營(yíng)業(yè)稅，關(guān)鍵是看久安公司是否同時(shí)符合上述規(guī)定的兩個(gè)條件。另外，作為總承包人的久安公司還負(fù)有代扣代繳建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的法定義務(wù)。：應(yīng)交增值稅=4680000247。（1+17%）17%－425000=255000（元）應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=（2340000－800000）3%=46200（元）。應(yīng)代扣代繳B建筑公司建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅=8000003%=24000（元）。：應(yīng)交增值稅=（4680000+2340000）247。（1+17%）17%－425000=595000（元）。應(yīng)代扣代繳B建筑公司建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅=8000003%=24000（元）。：（1）采購材料時(shí)，借：原材料2500000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）425000貸：應(yīng)付票據(jù)——某供貨單位2925000。（2）銷售自產(chǎn)貨物并收到貨款，借：銀行存款4680000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4000000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）680000。（3）提供建筑業(yè)勞務(wù)并收到勞務(wù)款，借：銀行存款2340000貸：其他業(yè)務(wù)收入1540000應(yīng)付賬款——B建筑公司800000。（4）支付分包款并代扣代繳營(yíng)業(yè)稅，借：應(yīng)付賬款——B建筑公司800000貸：應(yīng)交稅金——代扣代繳營(yíng)業(yè)稅24000銀行存款776000。（5）月末轉(zhuǎn)出未繳增值稅，借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未繳增值稅）255000貸：應(yīng)交稅金——未交增值稅255000。（6）月末計(jì)提建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅，借：其他業(yè)務(wù)支出46200貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅46200。（7）繳納稅款時(shí)，借：應(yīng)交稅金——未交增值稅255000應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅46200應(yīng)交稅金——代扣代繳營(yíng)業(yè)稅24000貸：銀行存款325200。：（1）采購材料，分錄同前。（2）收到貨款和勞務(wù)款，借：銀行存款7020000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6000000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1020000。（3）支付分包款并代扣代繳營(yíng)業(yè)稅，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（或營(yíng)業(yè)費(fèi)用）800000貸：應(yīng)交稅金——代扣代繳營(yíng)業(yè)稅24000銀行存款776000（4）月末轉(zhuǎn)出未繳增值稅，借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未繳增值稅）595000貸：應(yīng)交稅金——未交增值稅595000。（5）繳納稅款時(shí)，借：應(yīng)交稅金——未交增值稅595000應(yīng)交稅金——代扣代繳營(yíng)業(yè)稅24000貸：銀行存款619000。（來源中國稅務(wù)報(bào) 作者薛東成，李連忱）退關(guān)所涉雜費(fèi)計(jì)當(dāng)期銷售費(fèi)用 日前，一家生產(chǎn)型自營(yíng)出口企業(yè)財(cái)務(wù)人員向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)咨詢：該企業(yè)出口產(chǎn)品增值稅實(shí)行免、抵、退稅征收管理辦法，前不久，一筆折合人民幣200萬元，涉及退稅額12萬元的出口貨物發(fā)生退貨退關(guān)，企業(yè)按照稅務(wù)部門的要求補(bǔ)繳了12萬元退稅?，F(xiàn)在貨物從海關(guān)提回來了，成本為130萬元，同時(shí)發(fā)生運(yùn)輸及相關(guān)代理服務(wù)等雜費(fèi)2萬元，該企業(yè)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？ 稅務(wù)人員解釋：《增值稅暫行條例》規(guī)定，納稅人出口適用稅率為零的貨物，向海關(guān)辦理出口手續(xù)憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，可以按月向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物的退稅。出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)的，納稅人應(yīng)依法補(bǔ)繳已退的稅款。因此，該企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳已經(jīng)退回的增值稅款12萬元。根據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定，企業(yè)出口適用零稅率的貨物，不計(jì)算銷售收入應(yīng)繳納的增值稅。企業(yè)向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的退稅。企業(yè)在收到出口貨物退回的稅款時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（出口退稅）”；出口貨物辦理退稅后發(fā)生的退貨或者退關(guān)補(bǔ)繳已退回稅款的，作相反的會(huì)計(jì)分錄。 根據(jù)以上規(guī)定，該單位在補(bǔ)繳12萬元增值稅退稅時(shí)的財(cái)務(wù)處理是： 借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）　　120000 　　 貸：銀行存款120000。貨物從海關(guān)提回來時(shí)，借：產(chǎn)成品　　1300000 貸：產(chǎn)品銷售成本　　1300000。發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期銷售費(fèi)用，借：銷售費(fèi)用　20000 貸：銀行存款（現(xiàn)金）　20000。 同時(shí)，沖減原來已計(jì)的產(chǎn)品銷售收入200萬元，借：產(chǎn)品銷售收入2000000 貸：應(yīng)收賬款　2000000。（來源中國稅務(wù)報(bào) 作者陳萍生，王洪濤）平銷返利如何進(jìn)行賬務(wù)處理 案例：我公司為增值稅一般納稅人的商業(yè)代理商，為生產(chǎn)企業(yè)從事貨物的銷售代理業(yè)務(wù)。按照代理協(xié)議，生產(chǎn)企業(yè)會(huì)根據(jù)代理商銷售業(yè)績(jī)情況，采取返利方式鼓勵(lì)代理銷售。生產(chǎn)企業(yè)返利的方式有現(xiàn)金返利、實(shí)物返利和折扣返利三種形式。實(shí)物返利時(shí)，有時(shí)開具增值稅專用發(fā)票，有時(shí)開具普通發(fā)票，有時(shí)直接贈(zèng)送實(shí)物，不開發(fā)票。據(jù)我們了解，代理公司取得的現(xiàn)金返利收入，應(yīng)按稅法規(guī)定沖減進(jìn)項(xiàng)稅金，折扣返利直接開具在發(fā)票上，但公司取得的實(shí)物返利，我們還不清楚如何進(jìn)行賬務(wù)處理？ 某單位財(cái)務(wù)人員專家把脈：商業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的平銷行為，即生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價(jià)或高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價(jià)的價(jià)格將貨物銷售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再以進(jìn)貨成本或低于進(jìn)貨成本的價(jià)格進(jìn)行銷售，生產(chǎn)企業(yè)則以返還利潤(rùn)等方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的進(jìn)銷差價(jià)損失。在平銷活動(dòng)中，生產(chǎn)企業(yè)彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)進(jìn)銷差價(jià)損失的方式主要有以下幾種：一是生產(chǎn)企業(yè)通過返還資金方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的損失，如有的對(duì)商業(yè)企業(yè)返還利潤(rùn)，有的向商業(yè)企業(yè)投資等；二是生產(chǎn)企業(yè)通過贈(zèng)送實(shí)物或以實(shí)物投資方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的損失。國家稅務(wù)總局《關(guān)于平銷行為征收增值稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1997〕167號(hào)）中，就平銷行為中有關(guān)增值稅問題規(guī)定如下：自1997年1月1日起，凡增值稅一般納稅人，無論是否有平銷行為，因購買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應(yīng)依所購貨物的增值稅稅率計(jì)算應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅金，并從其取得返還資金當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅金中予以沖減。應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅金計(jì)算公式如下：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金＝當(dāng)期取得的返還資金所購貨物適用的增值稅稅率。自2004年7月1日起，稅法對(duì)此又作了調(diào)整。國家稅務(wù)總局《關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕136號(hào)）規(guī)定，對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅。應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金＝當(dāng)期取得的返還資金247。（1＋所購貨物適用增值稅稅率）所購貨物適用增值稅稅率。其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行。根據(jù)上述稅法規(guī)定，你公司取得的與銷售數(shù)量有關(guān)的任何返利，無論是貨幣性資產(chǎn)還是實(shí)物資產(chǎn)，都要按照規(guī)定沖減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅金。如果取得的返利是實(shí)物資產(chǎn)，應(yīng)按照發(fā)票票面價(jià)值或貨物的公允價(jià)值（無發(fā)票的實(shí)物），按照規(guī)定的計(jì)算公式轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅金。賬務(wù)處理為：借記“其他業(yè)務(wù)支出（或相關(guān)科目）”，貸記“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”。 例如，設(shè)購貨方從銷貨方取得的存貨價(jià)值為117元，如生產(chǎn)企業(yè)開具增值稅發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅金為17元。當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金為：117247。（1＋17%）17%＝17（元）。取得貨物時(shí)，借記“庫存商品”100元，“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”17元；貸記“其他業(yè)務(wù)收入（或相關(guān)科目）”117元。沖減進(jìn)項(xiàng)稅金時(shí)，借記“其他業(yè)務(wù)支出”17元，貸記“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”17元。 如生產(chǎn)企業(yè)未開具發(fā)票或開具普通發(fā)票，由于該批貨物公允價(jià)值為117元，當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金還是17元。取得貨物時(shí)，借記“庫存商品”117元；貸記“其他業(yè)務(wù)收入（或相關(guān)科目）”117元。沖減進(jìn)項(xiàng)稅金時(shí)，借記“其他業(yè)務(wù)支出”17元，貸記“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”17元。(來源中國稅收咨詢網(wǎng))32 / 32