【正文】 是一家商業(yè)企業(yè)，2003年主營業(yè)務(wù)收入1000萬元，其他業(yè)務(wù)收入500萬元，當(dāng)年列支廣告費42萬元；2004年主營業(yè)務(wù)收入1300萬元，其他業(yè)務(wù)收入700萬元，當(dāng)年列支廣告費36萬元；2005年主營業(yè)務(wù)收入2000萬元，其他業(yè)務(wù)收入500萬元，當(dāng)年列支廣告費40萬元。假定發(fā)生的上述廣告費均取得了發(fā)票，符合稅法規(guī)定的條件，甲企業(yè)2003年、2004年、2005年均實現(xiàn)利潤100萬元，無其他納稅調(diào)整項目，所得稅率為33%，甲企業(yè)采用債務(wù)法核算企業(yè)所得稅。2003年企業(yè)廣告費的扣除限額＝（1000＋500）2%＝30（萬元），當(dāng)年發(fā)生廣告費42萬元，超過扣除限額的12萬元應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，這屬于可抵減性時間差異，可以無限期在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。計入“遞延稅款”(1233%)；[（100＋12）33%]。借：所得稅　　330000遞延稅款　　39600貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅　　3696002004年，廣告費的扣除限額＝（1300＋700）2%＝40（萬元），當(dāng)年發(fā)生廣告費36萬元，上年尚未扣除的廣告費為12萬元，當(dāng)年發(fā)生的廣告費低于扣除限額的4萬元（40－36），應(yīng)調(diào)減當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。應(yīng)轉(zhuǎn)回的時間性差異為4萬元，（433%）。借：所得稅　　330000貸：遞延稅款　　13200應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅　　316800此時，待轉(zhuǎn)回的時間性差異為8萬元（12－4）。2005年企業(yè)廣告費的扣除限額＝（2000＋500）2%＝50（萬元），當(dāng)年發(fā)生廣告費40萬元，以前年度尚未扣除的廣告費為8萬元，當(dāng)年發(fā)生的廣告費低于扣除限額10萬元（50－40）。因此，應(yīng)將尚未轉(zhuǎn)回的時間性差異8萬元調(diào)減當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。應(yīng)轉(zhuǎn)回的時間性差異為8萬元，（833%）。借：所得稅　　330000貸：遞延稅款　　26400應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅　　303600至此，2003年超支的廣告費全部得以扣除，可抵減時間性差異也全部轉(zhuǎn)回。（來源中國稅網(wǎng) 作者陳榮富）視同銷售中流轉(zhuǎn)稅如何稅前扣除案例：某企業(yè)將其自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于發(fā)放職工福利，成本8000元，計稅銷售價格12000元，應(yīng)繳增值稅2040元、消費稅2800元。會計賬務(wù)處理分錄如下：借：應(yīng)付福利費　　12840貸：產(chǎn)成品　　8000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　2040應(yīng)交稅金———應(yīng)交消費稅　　2800在企業(yè)所得稅納稅申報時，要確認(rèn)應(yīng)納稅所得額4000元，其繳納的增值稅和消費稅能否在稅前扣除呢？有的稅務(wù)人員認(rèn)為：增值稅不可以扣除，消費稅可以稅前扣除。企業(yè)產(chǎn)品視同銷售要調(diào)增利潤1200元（4000－2800）。對此，本人有些不同看法。假如該產(chǎn)品是用于在建工程，則會計處理分錄為：借：在建工程　　12840貸：產(chǎn)成品　　8000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　2040應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅　　2800然后轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)12840元，那么該固定資產(chǎn)的計稅成本＝12840＋（4000－2800）＝14040（元）。如果企業(yè)繳納的增值稅都不能在稅前扣除，但上例產(chǎn)品用于在建工程，則應(yīng)繳的增值稅構(gòu)成了在建工程的成本，不是通過折舊在稅前扣除了嗎？再看將應(yīng)稅消費品用于職工福利。因用于職工福利的支出不能在稅前扣除，這里的增值稅、消費稅都是因發(fā)放職工福利產(chǎn)生的，構(gòu)成了“應(yīng)付福利費”的一部分，這里不但增值稅不能在稅前扣除，消費稅也不能在稅前扣除。請問，這又怎么理解呢？專家把脈：本例中，稅務(wù)人員的答復(fù)意見和會計賬務(wù)處理及納稅調(diào)整的稅務(wù)處理都是正確的。財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知》（財稅字〔1996〕79號）規(guī)定，企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機構(gòu)、捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵等方面時，應(yīng)視同對外銷售處理。其產(chǎn)品的銷售價格，應(yīng)參照同期同類產(chǎn)品的市場銷售價格；沒有參照價格的，應(yīng)按成本加合理利潤的方法組成計稅價格。那么，企業(yè)所得稅視同銷售的納稅調(diào)整，就是要按照銷售所能夠?qū)崿F(xiàn)的利潤來調(diào)整應(yīng)納稅所得額。而企業(yè)產(chǎn)品用于銷售時，消費稅等稅金及附加是可以從銷售收入中扣除的，但增值稅作為價外稅是不能從不含稅銷售收入中扣除的，這在財政部《關(guān)于自產(chǎn)自用的產(chǎn)品視同銷售如何進行會計處理的復(fù)函》（財會字〔1997〕26號）文件中有明確規(guī)定。企業(yè)按規(guī)定計算繳納的各種稅費，也構(gòu)成由于使用該自產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生支出的一部分，應(yīng)按用途記入相關(guān)的科目。具體會計處理方法如下：，應(yīng)將該產(chǎn)品的成本按用途轉(zhuǎn)入相應(yīng)的科目，借記“在建工程”、“應(yīng)付福利費”等，貸記“產(chǎn)成品”等。、消費稅等，按稅收規(guī)定計算的應(yīng)稅金額，應(yīng)按用途記入相應(yīng)科目，借記“在建工程”、“應(yīng)付福利費”等，貸記“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”、“應(yīng)交稅金———應(yīng)交消費稅”等。按稅收規(guī)定需要繳納所得稅的，還應(yīng)將該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)視同銷售應(yīng)獲得的利潤計入應(yīng)納稅所得額，據(jù)以繳納所得稅，按用途記入相應(yīng)的科目，借記“在建工程”、“應(yīng)付福利費”等，貸記“應(yīng)交稅金———應(yīng)交所得稅”。文件規(guī)定，視同銷售調(diào)增應(yīng)納稅所得額應(yīng)該繳納的所得稅，也要記入在建工程或應(yīng)付福利費的成本價值中，但這是不合理的。財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和相關(guān)會計準(zhǔn)則問題解答（三）》（財會〔2003〕29號）對此作了修正調(diào)整，文件在對捐贈資產(chǎn)視同銷售所得稅處理時明確規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按當(dāng)期應(yīng)納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應(yīng)繳所得稅金額，確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費用及當(dāng)期應(yīng)繳所得稅，借記“所得稅”，貸記“應(yīng)交稅金———應(yīng)交所得稅”。根據(jù)以上會計與稅法規(guī)定，視同銷售實現(xiàn)的利潤調(diào)增應(yīng)納稅所得額時，其利潤的計算應(yīng)按銷售所能扣除的稅金進行相同的處理。企業(yè)將成本價為8000元、銷售價為12000元的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，無論是用于發(fā)放職工福利還是在建工程，視同銷售實現(xiàn)的利潤均為1200元（12000－8000－2800）。應(yīng)該注意的是，在調(diào)增1200元應(yīng)納稅所得額的同時，也要調(diào)增在建工程的計稅成本1200元，通過后期的折舊攤銷進入稅前扣除。至于在建工程價值中包含了增值稅和消費稅，可以通過折舊稅前扣除。而應(yīng)付福利費中也包含了增值稅和消費稅，卻不能夠稅前扣除的問題，確實是一個理解性問題。企業(yè)購置的固定資產(chǎn)價值中也包含了不能抵扣的增值稅，但可以通過折舊稅前扣除。同樣，企業(yè)購置應(yīng)計入福利費的產(chǎn)品所包含的各項稅金，同樣不能在稅前扣除，道理是一樣的。我們所要考慮的，只是視同銷售實現(xiàn)的利潤中，哪些稅金可以從銷售收入中扣除。（來源中國稅網(wǎng) 作者陳萍生）包裝物押金的稅收處理與會計處理包裝物是為包裝本企業(yè)產(chǎn)品而儲備的各種容器如桶、箱、瓶、壇、袋等，其范圍包括：；；；。上述四種情形只有第三種和第四種涉及稅收問題，前兩種作為產(chǎn)品組成部分或不單獨計價，沒有形成單獨的收入，所以不涉及稅收問題。一、下面我們先來探討包裝物押金的稅收規(guī)定。由于包裝物的押金只是企業(yè)為保證包裝物的及時回收而向購貨方（使用者）收取的保證金，在包裝物回收后還要返還給購貨方。所以，暫時收取的押金是不征稅的，但為堵塞稅收漏洞，對逾期包裝物作了特殊規(guī)定。《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)增值稅若干具體問題的規(guī)定的通知》（國稅發(fā)〔1993〕154號）規(guī)定，納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅。但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。對逾期規(guī)定了具體的期限：《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)骉增值稅問題解答（之一）骍的通知》（國稅函發(fā)〔1995〕288號）規(guī)定，包裝物押金征稅規(guī)定中“逾期”以1年為期限，對收取1年以上的押金，無論是否退還均并入銷售額征稅。個別包裝物周轉(zhuǎn)使用期限較長的，報經(jīng)稅務(wù)征收機關(guān)確定后，可適當(dāng)放寬逾期期限?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于加強增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)〔1995〕192號）關(guān)于酒類產(chǎn)品包裝物的征稅問題規(guī)定，從1995年6月1日起，對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干征管問題的通知》（國稅發(fā)〔1996〕155號）規(guī)定，對增值稅一般納稅人(包括納稅人自己或代其他部門)向購買方收取的價外費用和逾期包裝物押金，應(yīng)視為含稅收入，在征稅時換算成不含稅收入并入銷售額計征增值稅。，統(tǒng)一押金稅收政策?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于取消包裝物押金逾期期限審批后有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2004〕827號）規(guī)定，納稅人為銷售貨物出租出借包裝物而收取的押金，無論包裝物周轉(zhuǎn)使用期限長短，超過一年（含一年）以上仍不退還的均并入銷售額征稅?！吨腥A人民共和國消費稅暫行條例實施細(xì)則》第十三條規(guī)定，實行從價定率辦法計算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費品連同包裝銷售的，無論包裝是否單獨計價，也不論在會計上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征收消費稅。如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率征收消費稅。對既作價隨同應(yīng)稅消費品銷售，又另外收取押金的包裝物，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)不予退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率征收消費稅。消費稅和增值稅政策對包裝物押金的處理是一致的。二、包裝物押金的會計處理。出借包裝物一批，收到包裝物押金2000元，收到押金時：借：銀行存款　　2000貸：其他應(yīng)付款　　2000如果出借包裝物在未超過一年之內(nèi)償還，償還時記：借：其他應(yīng)付款　　2000貸：銀行存款　　2000如果收取的押金已不再退還或超過一年仍未歸還的，應(yīng)作如下處理：借：其他應(yīng)付款　　2000貸：其他業(yè)務(wù)收入　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　如果銷售的貨物是征收消費稅的貨物（稅率為10%），則上述包裝物押金還涉及消費稅的征收：借：其他業(yè)務(wù)支出　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅　　三、包裝物租金的稅收規(guī)定。包裝物的業(yè)務(wù)處理中涉及稅收問題的還有包裝物的租金收入。企業(yè)出租包裝物，收到租金時，應(yīng)借記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金”科目。四、包裝物租金的會計處理。例：某企業(yè)從倉庫中發(fā)出新包裝物一批（隨同出售的產(chǎn)品），出租給供貨單位，包裝物成本為6000元，收到租金700元。借：包裝物——出租包裝物　　6000貸：包裝物——庫存包裝物　　6000同時，收到租金：借：現(xiàn)金　　700貸：其他業(yè)務(wù)收入　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（來源中國稅網(wǎng) 作者孟憲民）41 / 41