【正文】 企業(yè)財(cái)務(wù)管理與納稅籌劃文章精選2006年第二期北京大成方略納稅人俱樂(lè)部Beijing Dachengfanglue Taxpayer Club本資料內(nèi)容主要選自報(bào)紙、雜志及網(wǎng)絡(luò)免費(fèi)資料，僅供俱樂(lè)部會(huì)員閱讀學(xué)習(xí)目 錄（2006年第二期 總字第二期）2006年12月01日巧定營(yíng)業(yè)額節(jié)省納稅額3改變合同形式合法節(jié)省稅款5選好獲利年度　用好折舊政策94整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓存在稅收籌劃空間15利用成本費(fèi)用和損失列支進(jìn)行避稅19檢查廢品損失科目需注意三點(diǎn)28補(bǔ)提折舊在所屬年度的納稅調(diào)整和帳務(wù)處理30廣告費(fèi)跨年攤銷的賬務(wù)處理32視同銷售中流轉(zhuǎn)稅如何稅前扣除34包裝物押金的稅收處理與會(huì)計(jì)處理37一、稅收籌劃巧定營(yíng)業(yè)額節(jié)省納稅額A企業(yè)是一家大型的運(yùn)輸設(shè)備租賃公司，有各種車型可供租賃。B企業(yè)是與A企業(yè)同在一個(gè)地區(qū)的旅游服務(wù)機(jī)構(gòu)，由于業(yè)務(wù)的需要，經(jīng)常向A企業(yè)租賃其中型旅游客車，用來(lái)接送游客，隨團(tuán)游覽。本月，B企業(yè)又向A企業(yè)租賃該種旅游客車10輛，租期為兩個(gè)星期，每輛車每星期租賃費(fèi)用為3000元，全部租賃費(fèi)用應(yīng)為6萬(wàn)元。則A企業(yè)應(yīng)繳納服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅6萬(wàn)元5%＝。由于A企業(yè)與B企業(yè)有長(zhǎng)期的合作關(guān)系，A企業(yè)為了降低稅收負(fù)擔(dān)，決定降低向B企業(yè)收取的租賃費(fèi)用單價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，由每輛車每星期租賃費(fèi)用3000元，降低至每輛車每星期租賃費(fèi)用2000元，則本月全部租賃費(fèi)用應(yīng)為4萬(wàn)元，這樣A企業(yè)只需繳納服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅4萬(wàn)元5%＝。同時(shí)A企業(yè)向B企業(yè)提出預(yù)付2萬(wàn)元租賃費(fèi)，簽訂5年長(zhǎng)期合同等要求，B企業(yè)由于能獲得明顯的價(jià)格上的好處，在判定收益大于成本之后，便欣然接受了A企業(yè)提出的條件。這樣A企業(yè)雖然看似短期利益有所損失，但通過(guò)這種方式達(dá)到了節(jié)稅的目的，并取得了總體的、長(zhǎng)遠(yuǎn)的利益。在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，從事?tīng)I(yíng)業(yè)稅規(guī)定的應(yīng)稅項(xiàng)目與從事增值稅、消費(fèi)稅規(guī)定的應(yīng)稅項(xiàng)目，在價(jià)格的確定上是有所不同的。前者多是經(jīng)營(yíng)雙方面議價(jià)格，后者多是明碼標(biāo)價(jià)。這樣就為營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人以較低的價(jià)格申報(bào)營(yíng)業(yè)稅而少繳稅款提供了可能。營(yíng)業(yè)稅額的計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額＝營(yíng)業(yè)額稅率納稅人的營(yíng)業(yè)額即為納稅人通過(guò)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。納稅人在降低定價(jià)的同時(shí)，還可以利用價(jià)格上的優(yōu)勢(shì)，向購(gòu)買方提出一系列條件，如交納保證金，提前預(yù)付部分款項(xiàng)，簽訂長(zhǎng)期業(yè)務(wù)合同等，通過(guò)成本一收益分析，制定完善可行的經(jīng)營(yíng)策略，最終達(dá)到使企業(yè)獲得總體上的良好收益。上述案例中的A企業(yè)采取的就是降低定價(jià)，減少租金費(fèi)用，達(dá)到減少應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額的節(jié)稅策略。因此，應(yīng)稅項(xiàng)目的定價(jià)，也是企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)應(yīng)該考慮的重要因素。納稅人應(yīng)理性地在應(yīng)稅項(xiàng)目低定價(jià)與節(jié)稅或其他長(zhǎng)遠(yuǎn)利益之間進(jìn)行權(quán)衡，以取得最佳的經(jīng)濟(jì)效益。由于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算比較簡(jiǎn)單，因此納稅人提供的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)，只要按照營(yíng)業(yè)額和適用稅率來(lái)計(jì)算即可。而營(yíng)業(yè)稅雖然有9個(gè)稅目，但每個(gè)稅目適用的稅率都有明確規(guī)定（娛樂(lè)業(yè)稅目除外，娛樂(lè)業(yè)執(zhí)行5%～20%的幅度稅率，具體適用的稅率，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況在稅法規(guī)定的幅度內(nèi)決定）。因此，營(yíng)業(yè)稅節(jié)稅的關(guān)鍵在于營(yíng)業(yè)額，也就是說(shuō)，營(yíng)業(yè)稅的稅率單純，因而節(jié)稅余地不大，而營(yíng)業(yè)稅各行業(yè)的營(yíng)業(yè)額卻極富彈性，因而節(jié)稅余地較大。所以納稅人應(yīng)認(rèn)真研究稅法，掌握營(yíng)業(yè)稅確定的一般原則，靈活運(yùn)用，通常采用不收費(fèi)或低收費(fèi)的策略，達(dá)到節(jié)稅的目的。此外，按照《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，營(yíng)業(yè)額的確定還有一些特殊規(guī)定，納稅人也必須加以重視，并合理利用。如建筑總承包人付給轉(zhuǎn)包的工程款，可以從其總承包額中扣除。而建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)和施工機(jī)構(gòu)遷移費(fèi)，不得從營(yíng)業(yè)額中扣除；施工企業(yè)向建設(shè)單位收取的材料差價(jià)款、搶工費(fèi)、全優(yōu)工程獎(jiǎng)和提前竣工獎(jiǎng)，應(yīng)并入計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中征收營(yíng)業(yè)稅?？傊@些關(guān)于營(yíng)業(yè)稅的特殊規(guī)定，在營(yíng)業(yè)稅9個(gè)行業(yè)稅目中都或多或少地存在，每個(gè)行業(yè)的具體規(guī)定各有不同，值得廣大納稅人認(rèn)真研讀，從而達(dá)到最佳的節(jié)稅效果。（來(lái)源中國(guó)稅網(wǎng)）改變合同形式合法節(jié)省稅款江蘇某國(guó)有控股公司集團(tuán)ZE，下屬兩家獨(dú)立核算子公司。這兩家公司分別設(shè)在某省的A市以及另一省的B市。集團(tuán)及子公司主要從事電廠設(shè)計(jì)、咨詢、設(shè)備安裝等，2003年、2004年、2005年三年集團(tuán)實(shí)現(xiàn)年平均收入30000萬(wàn)元，其中工程設(shè)計(jì)費(fèi)約1000萬(wàn)元，設(shè)備費(fèi)約13000萬(wàn)元，設(shè)備工程安裝費(fèi)約16000萬(wàn)元。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡安裝的設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)。公司每年實(shí)現(xiàn)上繳營(yíng)業(yè)稅為：（10005%）+（13000+16000）3%=50+870=920（萬(wàn)元）。2005年9月底企業(yè)聘請(qǐng)注冊(cè)稅務(wù)師進(jìn)行專項(xiàng)咨詢籌劃，注冊(cè)稅務(wù)師了解到集團(tuán)以及子公司內(nèi)部和外部情況如下：，一般工程均由集團(tuán)承接并由集團(tuán)進(jìn)行分包，集團(tuán)一般擔(dān)任設(shè)計(jì)任務(wù)，由子公司負(fù)責(zé)工程施工以及設(shè)備采購(gòu)和安裝。，負(fù)責(zé)集團(tuán)設(shè)備采購(gòu)協(xié)調(diào)，一般由子公司根據(jù)合同提出申請(qǐng)，經(jīng)集團(tuán)審批后由采購(gòu)部門統(tǒng)一洽談，但以子公司名義購(gòu)進(jìn)并簽訂合同及付款，設(shè)備年平均毛利率約為5%?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2003〕16號(hào)）文件規(guī)定：“通信線路工程和輸送管道工程使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機(jī)泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備，其價(jià)值不包括在工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中。其他建筑安裝工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值，具體設(shè)備名單可由省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉。”各地都已經(jīng)轉(zhuǎn)發(fā)，但A市所在省份進(jìn)行了列舉，工程設(shè)備均可以從營(yíng)業(yè)額中扣除，B市沒(méi)有列舉，同時(shí)要求企業(yè)必須按全額上繳營(yíng)業(yè)稅。，分別承包是可行的。注冊(cè)稅務(wù)師籌劃如下：，成立獨(dú)立核算專門設(shè)備公司甲公司，負(fù)責(zé)集團(tuán)及子公司設(shè)備采購(gòu)供應(yīng)，主要是考慮無(wú)論是A市或B市子公司單獨(dú)采購(gòu)，都將有可能被征收增值稅。從而使流轉(zhuǎn)稅負(fù)增加。，同時(shí)能在供貨時(shí)取得全部增值稅專用發(fā)票，所以在集團(tuán)與客戶進(jìn)行協(xié)商簽訂工程承包合同時(shí)，甲公司與客戶簽訂設(shè)備供應(yīng)合同。，將設(shè)備安裝工程分包給A市子公司，其他工程分包給B市子公司，同時(shí)方案還規(guī)劃了利潤(rùn)及所得稅，同時(shí)保證兩個(gè)子公司分包價(jià)格為同類工程市場(chǎng)價(jià)以內(nèi)。按2005年?duì)I業(yè)收入測(cè)算2006年應(yīng)繳流轉(zhuǎn)稅：，設(shè)備采購(gòu)成本為12380萬(wàn)元，取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為12380247。17%=（萬(wàn)元），應(yīng)繳增值稅為：13000247。17%－=（萬(wàn)元）。，負(fù)責(zé)設(shè)備安裝，由于設(shè)備實(shí)際為甲方提供，不必計(jì)入營(yíng)業(yè)額，應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅為：100003%=300（萬(wàn)元）。，由其分包剩余6000萬(wàn)元土建及施工，應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅為：60003%=180（萬(wàn)元）。，工程設(shè)計(jì)費(fèi)1000萬(wàn)元，應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅為：10005%=50（萬(wàn)元）。合計(jì)應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅及增值稅為：+300+180+50=（萬(wàn)元）?；I劃結(jié)果：籌劃后比籌劃前節(jié)省流轉(zhuǎn)稅920－=（萬(wàn)元）；（7%+3%）=（萬(wàn)元）。+=（萬(wàn)元）。作者單位：江蘇省丹陽(yáng)市地稅局第三分局專家點(diǎn)評(píng)本文作者依據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2003〕16號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，將合同的簽訂形式加以改變，原來(lái)是由集團(tuán)公司統(tǒng)一簽訂承包合同，再由集團(tuán)公司與下屬子公司簽訂分包合同，籌劃后改變?yōu)橛杉瘓F(tuán)公司簽訂設(shè)計(jì)合同，A市子公司簽訂設(shè)備安裝合同，B市子公司簽訂土建及施工合同，新設(shè)立的甲公司簽訂設(shè)備銷售合同。合同簽訂形式的改變引起了各公司之間總體稅負(fù)的降低，因?yàn)樵谶@一類合同中，設(shè)備的價(jià)值占合同總價(jià)的比重較大，而設(shè)備的銷售價(jià)格與購(gòu)進(jìn)成本相差不大，顯然，按設(shè)備差價(jià)繳納增值稅的稅負(fù)要比按設(shè)備全額繳納營(yíng)業(yè)稅的稅負(fù)要輕得多。就本案來(lái)說(shuō)，繳納營(yíng)業(yè)稅的稅額為390萬(wàn)元，這個(gè)數(shù)據(jù)也正是本案例的主要籌劃成果。我們認(rèn)為本案例是一個(gè)比較成功的籌劃案例，至少有以下三點(diǎn)值得肯定和推廣。一是整個(gè)籌劃過(guò)程緊緊圍繞工程承包合同這一基本事實(shí)。作者對(duì)原集團(tuán)公司簽訂的總承包合同的內(nèi)容未作任何增減，更沒(méi)有扭曲籌劃對(duì)象，很值得我們這些在籌劃過(guò)程中經(jīng)常把借款合同改成購(gòu)銷合同的同行們借鑒。二是整個(gè)籌劃過(guò)程緊扣增值稅、