【正文】 借：包裝物——出租包裝物　　6000貸：包裝物——庫(kù)存包裝物　　6000同時(shí)，收到租金：借：現(xiàn)金　　700貸：其他業(yè)務(wù)收入　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（來(lái)源中國(guó)稅網(wǎng) 作者孟憲民）41 / 41。四、包裝物租金的會(huì)計(jì)處理。包裝物的業(yè)務(wù)處理中涉及稅收問(wèn)題的還有包裝物的租金收入。二、包裝物押金的會(huì)計(jì)處理。對(duì)既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取押金的包裝物，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)不予退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。，統(tǒng)一押金稅收政策。對(duì)逾期規(guī)定了具體的期限：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)骉增值稅問(wèn)題解答（之一）骍的通知》（國(guó)稅函發(fā)〔1995〕288號(hào)）規(guī)定，包裝物押金征稅規(guī)定中“逾期”以1年為期限，對(duì)收取1年以上的押金，無(wú)論是否退還均并入銷售額征稅?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1993〕154號(hào)）規(guī)定，納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅。所以，暫時(shí)收取的押金是不征稅的，但為堵塞稅收漏洞，對(duì)逾期包裝物作了特殊規(guī)定。一、下面我們先來(lái)探討包裝物押金的稅收規(guī)定。（來(lái)源中國(guó)稅網(wǎng) 作者陳萍生）包裝物押金的稅收處理與會(huì)計(jì)處理包裝物是為包裝本企業(yè)產(chǎn)品而儲(chǔ)備的各種容器如桶、箱、瓶、壇、袋等，其范圍包括：；；；。同樣，企業(yè)購(gòu)置應(yīng)計(jì)入福利費(fèi)的產(chǎn)品所包含的各項(xiàng)稅金，同樣不能在稅前扣除，道理是一樣的。而應(yīng)付福利費(fèi)中也包含了增值稅和消費(fèi)稅，卻不能夠稅前扣除的問(wèn)題，確實(shí)是一個(gè)理解性問(wèn)題。應(yīng)該注意的是，在調(diào)增1200元應(yīng)納稅所得額的同時(shí)，也要調(diào)增在建工程的計(jì)稅成本1200元，通過(guò)后期的折舊攤銷進(jìn)入稅前扣除。根據(jù)以上會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定，視同銷售實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)調(diào)增應(yīng)納稅所得額時(shí)，其利潤(rùn)的計(jì)算應(yīng)按銷售所能扣除的稅金進(jìn)行相同的處理。文件規(guī)定，視同銷售調(diào)增應(yīng)納稅所得額應(yīng)該繳納的所得稅，也要記入在建工程或應(yīng)付福利費(fèi)的成本價(jià)值中，但這是不合理的。、消費(fèi)稅等，按稅收規(guī)定計(jì)算的應(yīng)稅金額，應(yīng)按用途記入相應(yīng)科目，借記“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等，貸記“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”、“應(yīng)交稅金———應(yīng)交消費(fèi)稅”等。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算繳納的各種稅費(fèi)，也構(gòu)成由于使用該自產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生支出的一部分，應(yīng)按用途記入相關(guān)的科目。那么，企業(yè)所得稅視同銷售的納稅調(diào)整，就是要按照銷售所能夠?qū)崿F(xiàn)的利潤(rùn)來(lái)調(diào)整應(yīng)納稅所得額。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)具體問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字〔1996〕79號(hào)）規(guī)定，企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎(jiǎng)勵(lì)等方面時(shí)，應(yīng)視同對(duì)外銷售處理。因用于職工福利的支出不能在稅前扣除，這里的增值稅、消費(fèi)稅都是因發(fā)放職工福利產(chǎn)生的，構(gòu)成了“應(yīng)付福利費(fèi)”的一部分，這里不但增值稅不能在稅前扣除，消費(fèi)稅也不能在稅前扣除。假如該產(chǎn)品是用于在建工程，則會(huì)計(jì)處理分錄為：借：在建工程　　12840貸：產(chǎn)成品　　8000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　2040應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅　　2800然后轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)12840元，那么該固定資產(chǎn)的計(jì)稅成本＝12840＋（4000－2800）＝14040（元）。企業(yè)產(chǎn)品視同銷售要調(diào)增利潤(rùn)1200元（4000－2800）。（來(lái)源中國(guó)稅網(wǎng) 作者陳榮富）視同銷售中流轉(zhuǎn)稅如何稅前扣除案例：某企業(yè)將其自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于發(fā)放職工福利，成本8000元，計(jì)稅銷售價(jià)格12000元，應(yīng)繳增值稅2040元、消費(fèi)稅2800元。應(yīng)轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異為8萬(wàn)元，（833%）。2005年企業(yè)廣告費(fèi)的扣除限額＝（2000＋500）2%＝50（萬(wàn)元），當(dāng)年發(fā)生廣告費(fèi)40萬(wàn)元，以前年度尚未扣除的廣告費(fèi)為8萬(wàn)元，當(dāng)年發(fā)生的廣告費(fèi)低于扣除限額10萬(wàn)元（50－40）。應(yīng)轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異為4萬(wàn)元，（433%）。計(jì)入“遞延稅款”(1233%)；[（100＋12）33%]。假定發(fā)生的上述廣告費(fèi)均取得了發(fā)票，符合稅法規(guī)定的條件，甲企業(yè)2003年、2004年、2005年均實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)100萬(wàn)元，無(wú)其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，所得稅率為33%，甲企業(yè)采用債務(wù)法核算企業(yè)所得稅。稅法從真實(shí)性原則和確定性原則的角度出發(fā)，也不允許企業(yè)預(yù)提或待攤廣告費(fèi)用。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕56號(hào)）規(guī)定，廣告費(fèi)扣除限額的基數(shù)包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入，但不包括營(yíng)業(yè)外收入和投資收益。《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2000〕84號(hào)）規(guī)定，納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出不超過(guò)銷售收入2%的，可據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的廣告費(fèi)，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”，貸記“銀行存款”等科目。收到退稅款時(shí)，則借記“銀行存款”3300元，貸記“以前年度損益調(diào)整（或遞延稅款）”3300元。但在稅務(wù)機(jī)關(guān)審批退稅之前，申請(qǐng)應(yīng)退稅款賬務(wù)處理可以暫時(shí)放在“以前年度損益調(diào)整（或遞延稅款）”科目，待實(shí)際批準(zhǔn)退稅或抵繳下期稅款后，再作相應(yīng)賬務(wù)處理。為此，《稅收征管法》規(guī)定，納稅人超過(guò)應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還。因?yàn)榉艞墮?quán)益必須有法律法規(guī)的規(guī)定或權(quán)益人自己主動(dòng)的申明，在納稅人沒(méi)有申明放棄權(quán)益的情況下，是否有稅法的規(guī)定呢？實(shí)際上稅法是充分保障納稅人權(quán)益的。企業(yè)實(shí)際支付的費(fèi)用，只要真實(shí)合法，按所屬年度補(bǔ)扣，并不違反稅法規(guī)定。因此，該公司2004年度應(yīng)提未提10000元折舊額，不得在2005年度稅前扣除。稅務(wù)人員解釋，按照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)具體問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字〔1996〕79號(hào)）規(guī)定，企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣。去年企業(yè)按照會(huì)計(jì)制度的要求，作以下會(huì)計(jì)分錄調(diào)整：借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅　　3300利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　6700貸：累計(jì)折舊　　10000企業(yè)賬務(wù)處理的目的是將多繳納的稅收沖回，抵繳下期的應(yīng)繳所得稅。貸：產(chǎn)成品——產(chǎn)品300。　　分析：企業(yè)這種做法，加大了產(chǎn)品的單位成本，少計(jì)利潤(rùn)，最終會(huì)少納企業(yè)所得稅。經(jīng)向企業(yè)財(cái)會(huì)人員追問(wèn)，查明這些廢料作為賬外資產(chǎn)進(jìn)行單獨(dú)保管，且未出售。檢查人員于是進(jìn)一步檢查廢品損失明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)登記有結(jié)轉(zhuǎn)不可修復(fù)的廢品成本記錄，但未見(jiàn)殘料入庫(kù)沖減記錄。如果不可修復(fù)廢品損失計(jì)算表或成本支出明細(xì)賬的貸方，無(wú)沖減廢品殘料價(jià)值和應(yīng)收過(guò)失人賠款記錄，檢查人員應(yīng)追究其去向，一經(jīng)查實(shí)要及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)補(bǔ)充登記或調(diào)整，以保證企業(yè)當(dāng)期產(chǎn)品成本核算的正確。不可修復(fù)廢品損失=截止到報(bào)廢時(shí)已經(jīng)發(fā)生的廢品生產(chǎn)成本———回收的殘料價(jià)值和應(yīng)收賠款；可修復(fù)廢品=廢品修復(fù)費(fèi)用———回收的殘料價(jià)值和應(yīng)收賠款?！　∪?、檢查廢品損失確認(rèn)金額是否準(zhǔn)確。檢查時(shí)應(yīng)特別注意企業(yè)有無(wú)將下列事項(xiàng)計(jì)入廢品損失：實(shí)行包退、包修、包換銷售政策的企業(yè)，有無(wú)將出售后發(fā)現(xiàn)的廢品以及發(fā)生銷售退回的相關(guān)費(fèi)用計(jì)入廢品損失；有無(wú)將無(wú)法稅前扣除的支出，混入銷售退回的相關(guān)費(fèi)用計(jì)入廢品損失；有無(wú)經(jīng)過(guò)質(zhì)量檢驗(yàn)部門鑒定不需要返修，可以降價(jià)出售的不合格品計(jì)入廢品損失；有無(wú)將由于保管不善造成的霉?fàn)€變質(zhì)的產(chǎn)品損失計(jì)入廢品損失等。廢品損失包括在生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的、入庫(kù)后發(fā)現(xiàn)的各種廢品的報(bào)廢損失和修復(fù)費(fèi)用。應(yīng)在實(shí)務(wù)中進(jìn)行單物核對(duì)，即將廢品通知單所列廢品的種類、數(shù)量逐一同實(shí)物相核對(duì)，如果企業(yè)將廢品出售，也要將廢品通知單同銷售額、收款憑證等進(jìn)行直接核對(duì)，以弄清經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性。在檢查時(shí)應(yīng)注意以下幾方面：　　一、檢查企業(yè)廢品損失業(yè)務(wù)的真實(shí)性。企業(yè)對(duì)廢品損失的核算方法，無(wú)論是單獨(dú)核算廢品損失還是不單獨(dú)核算廢品損失，其發(fā)生的廢品凈損失，最終都由發(fā)生廢品損失當(dāng)期同種產(chǎn)品的成本負(fù)擔(dān)。但即使將來(lái)繳回已退稅款，對(duì)再投資者來(lái)說(shuō)，仍是一種利益，因?yàn)樗牙昧素泿刨Y金的時(shí)間價(jià)值。再投資退稅后，稅務(wù)機(jī)關(guān)要進(jìn)行再投資退稅的管理。例如，在設(shè)立外資企業(yè)時(shí)被認(rèn)定為產(chǎn)品出口企業(yè)或先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，再投資于本企業(yè)時(shí)可以有兩種政策選擇：一是按“再投資于本企業(yè)”，享受退稅40%的優(yōu)惠；二是按“再投資開(kāi)辦、擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)或技術(shù)先進(jìn)企業(yè)，享受退稅100%的優(yōu)惠。1－原實(shí)際適用的企業(yè)所得稅稅率與地方所得稅稅率之和原實(shí)際適用的企業(yè)所得稅稅率退稅率＝100十（133%）30%40%＝17．91（萬(wàn)元）該企業(yè)可獲得17．91萬(wàn)元的退稅額。該企業(yè)適用33%的所得稅稅率。外國(guó)投資者在中國(guó)境內(nèi)直接再投資開(kāi)辦、擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)或者先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，以及外國(guó)投資者將從海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的企業(yè)獲得的利潤(rùn)直接再投資海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目和農(nóng)業(yè)開(kāi)發(fā)企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于五年的，經(jīng)批準(zhǔn)可全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。4．如果某企業(yè)從開(kāi)業(yè)之日起兩年未獲利，后五年享受“免二減三”，從第八年開(kāi)始停止，又開(kāi)始新的合資企業(yè)生涯，那么實(shí)際上它又可以從頭享受“免二減三”的優(yōu)惠。2．開(kāi)業(yè)當(dāng)年獲利，只要實(shí)際獲利的月份不超過(guò)6個(gè)月，就應(yīng)當(dāng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門申請(qǐng)將獲利年度的計(jì)算推遲到下一年計(jì)算。獲利年度是企業(yè)開(kāi)業(yè)以來(lái)第一次出現(xiàn)應(yīng)納稅所得大于零的年度，它是企業(yè)計(jì)算”免二減三“的起點(diǎn)年度。免二減三“優(yōu)惠最為顯著。利用“免二減三”稅收優(yōu)惠的避稅籌劃案例在中國(guó)對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)的稅收優(yōu)惠中以39。并繼續(xù)對(duì)該年度的年末放款余額或應(yīng)收賬款的余額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)收賬款有約定期限的，應(yīng)以到期的為限，未到期的債權(quán)或代銷商品的應(yīng)收款，不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。從事其他業(yè)務(wù)的企業(yè)，如果確有實(shí)際需要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的，也可以在報(bào)請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后實(shí)行。此外，企業(yè)已列為壞賬損失的應(yīng)收款項(xiàng)，在以后年度全部或者部分收回的，應(yīng)計(jì)入收回年度的應(yīng)納稅所得額。2．因債務(wù)人死亡，在以其遺產(chǎn)償還后，仍然不能收回的。因此，避稅者必須搞清楚在什么條件下的壞賬損失可以列為壞賬損失。利用壞賬準(zhǔn)備的避稅籌劃案例企業(yè)時(shí)常有發(fā)生壞賬的情