企業(yè)財(cái)務(wù)管理與納稅籌劃文章精選3(已修改)
2025-04-27 22:33 本頁(yè)面
【正文】 企業(yè)財(cái)務(wù)管理與納稅籌劃文章精選2006年第三期北京大成方略納稅人俱樂(lè)部Beijing Dachengfanglue Taxpayer Club本資料內(nèi)容主要選自報(bào)紙、雜志及網(wǎng)絡(luò)免費(fèi)資料，僅供俱樂(lè)部會(huì)員閱讀學(xué)習(xí)目 錄（2006年第三期 總字第三期）2006年12月16日年終分利選擇：分股息還是發(fā)工資3從“投產(chǎn)年度”到“獲利年度”5選擇經(jīng)營(yíng)租賃還是融資租賃9未進(jìn)行比對(duì)就抵扣稅款如何補(bǔ)救11租賃變合營(yíng)盤(pán)活舊商場(chǎng)14計(jì)稅工資只能在計(jì)提當(dāng)年列支17固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理與所得稅差異19銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物提供建筑業(yè)勞務(wù)的稅務(wù)與會(huì)計(jì)處理24退關(guān)所涉雜費(fèi)計(jì)當(dāng)期銷(xiāo)售費(fèi)用28平銷(xiāo)返利如何進(jìn)行賬務(wù)處理30一、稅收籌劃年終分利選擇：分股息還是發(fā)工資時(shí)值年末，投資者開(kāi)始考慮利潤(rùn)分配了。河南東風(fēng)機(jī)械有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)東風(fēng)公司）由5個(gè)自然人投資組建，投資比例每人各占20%。公司共有員工50人，2007年實(shí)際支付工資600000元。5位股東均在企業(yè)任職，每人每月工資1000元。假若2007年?yáng)|風(fēng)公司預(yù)計(jì)將實(shí)現(xiàn)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)522400元，企業(yè)所得稅適用稅率33%，稅后利潤(rùn)全部按投資比例分配，計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)人均每月1600元，沒(méi)其他納稅調(diào)整項(xiàng)目。應(yīng)納企業(yè)所得稅：52240033%=172392（元）。5位股東月工資1000元，低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)1600元，不繳工資薪金所得個(gè)人所得稅。5位股東股息所得應(yīng)納個(gè)人所得稅：（522400－172392）20%＝（元）?；I劃方案：有限責(zé)任公司的個(gè)人投資者獲取收益的方式有稅前領(lǐng)取工資和稅后分配股息、紅利兩種，在選擇領(lǐng)取報(bào)酬的方式時(shí)，若能充分利用不超過(guò)計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)可稅前扣除的優(yōu)惠，把部分股息所得轉(zhuǎn)化為工資、薪金所得，能降低投資者的整體稅收負(fù)擔(dān)。方案一：將預(yù)計(jì)分配的股利350000元平均增加到5位股東各月的工資當(dāng)中，每人每月增加5833元工資。方案二：將預(yù)計(jì)分配的股利350000元，其中120000元作為年終獎(jiǎng)平均發(fā)放給5位股東，每人年終獎(jiǎng)24000元，其余230000元平均增加到5位股東各月的工資當(dāng)中，每人每月增加3833元。方案分析： ?。焊鶕?jù)稅法規(guī)定，納稅人支付給職工的工資，按照計(jì)稅工資扣除，自2006年7月1日起計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整為人均每月1600元。東風(fēng)公司2007年的計(jì)稅工資總額：50160012=960000（元）?；I劃方案實(shí)施后實(shí)際發(fā)放工資總額：600000+350000=950000（元），沒(méi)有超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)，可在稅前扣除。同時(shí)還可按實(shí)發(fā)工資的14%、2%、%計(jì)提職工福利費(fèi)、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)并在稅前扣除。籌劃后，兩方案可多扣除工資、三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)350000（1+%）=411250（元），應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為：（522400－411250）33%=（元）。： 方案一：5位股東每人每月實(shí)發(fā)工資5833+1000=6833（元），應(yīng)繳納工資薪金個(gè)人所得稅［（6833－1600）20%－375］125=40296（元）；應(yīng)繳納股息所得個(gè)人所得稅（522400－411250）（1－33％）20%＝14894（元）。5位股東應(yīng)納個(gè)人所得稅合計(jì)：14894+40296＝55190（元）。方案二：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)）的規(guī)定，納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月的工資薪金所得計(jì)算納稅。因此，將120000元作為年終獎(jiǎng)發(fā)給5位股東，人均發(fā)放年終獎(jiǎng)24000元，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅［24000－（1600－1000）］10%－25＝2315（元）。其余230000元平均增加5位股東每月工資，每位股東每月實(shí)發(fā)工資1000+3833＝4833（元），應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（4833－1600）15%－125＝（元）。5位股東年應(yīng)繳納工資薪金所得個(gè)人所得稅（2315+12）5＝33172（元），股息所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（522400－411250）（1－33％）20%＝14894（元）。5位股東應(yīng)納個(gè)人所得稅合計(jì)：14894+33172＝48066（元）。比較兩個(gè)方案，東風(fēng)公司可節(jié)約企業(yè)所得稅172400－36680＝135720（元）。方案一與方案二比納稅籌劃前分別少繳納個(gè)人所得稅14810元（70000－55190）和21934元（70000－48066），方案二比方案一少繳納個(gè)人所得稅7124元。以上股息轉(zhuǎn)化為工資的籌劃方案是在計(jì)稅工資不超支的情況下實(shí)施的，其實(shí)在計(jì)稅工資超支和計(jì)稅工資扣除空間不足以支付預(yù)計(jì)股息轉(zhuǎn)化為工資數(shù)額時(shí)，仍可進(jìn)行類(lèi)似納稅籌劃。作者單位：河南宏圖稅務(wù)師事務(wù)所。（來(lái)源中國(guó)稅務(wù)報(bào) 作者楊東杰，李金鋒）從“投產(chǎn)年度”到“獲利年度”高新企業(yè)籌劃轉(zhuǎn)向多年來(lái)，國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)新辦的高新技術(shù)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“高新技術(shù)企業(yè)”）一直享有企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔1994〕1號(hào)）規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)自投產(chǎn)年度起免征所得稅兩年，兩年后按15%優(yōu)惠稅率征收企業(yè)所得稅。近日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2006〕88號(hào)）規(guī)定，將高新技術(shù)企業(yè)免稅期調(diào)整為“自獲利年度起兩年內(nèi)免征企業(yè)所得稅”。投產(chǎn)年度與開(kāi)始獲利年度是兩個(gè)概念，對(duì)稅收籌劃將產(chǎn)生決定性影響。假設(shè)A高新技術(shù)企業(yè)連續(xù)5年內(nèi)的利潤(rùn)額為：40萬(wàn)元、－20萬(wàn)元、80萬(wàn)元、100萬(wàn)元、120萬(wàn)元；B高新技術(shù)企業(yè)連續(xù)5年內(nèi)的利潤(rùn)額為：－40萬(wàn)元、－20萬(wàn)元、50萬(wàn)元、140萬(wàn)元、190萬(wàn)元。5年間，A企業(yè)與B企業(yè)利潤(rùn)相等，均為320萬(wàn)元，但納稅額是不一樣的。在原優(yōu)惠政策條件下，A企業(yè)前兩年只能享受40萬(wàn)元的免稅優(yōu)惠，后3年應(yīng)納稅（80－20+100+120）15%=42（萬(wàn)元）；B企業(yè)前兩年免稅優(yōu)惠為0，應(yīng)納稅（140－40－20+50+190）15%=48（萬(wàn)元）；在新優(yōu)惠政策條件下，A企業(yè)投產(chǎn)當(dāng)年即獲利，當(dāng)年起即享受兩年免稅優(yōu)惠，其應(yīng)納稅額仍如上計(jì)算不變?yōu)?2萬(wàn)元；B企業(yè)前兩年虧損，第三年雖盈利，但彌補(bǔ)虧損后還有虧損10萬(wàn)元（50－40－20），第四年才開(kāi)始盈利，開(kāi)始享受兩年免稅優(yōu)惠，5年內(nèi)不納企業(yè)所得稅。利用免稅優(yōu)惠是稅收籌劃的最基本手段，而使免稅優(yōu)惠最大化的關(guān)鍵就是在免稅期內(nèi)
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