【正文】 如生產(chǎn)企業(yè)未開具發(fā)票或開具普通發(fā)票，由于該批貨物公允價值為117元，當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項稅金還是17元。根據(jù)上述稅法規(guī)定，你公司取得的與銷售數(shù)量有關(guān)的任何返利，無論是貨幣性資產(chǎn)還是實物資產(chǎn)，都要按照規(guī)定沖減當(dāng)期進(jìn)項稅金。國家稅務(wù)總局《關(guān)于平銷行為征收增值稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1997〕167號）中，就平銷行為中有關(guān)增值稅問題規(guī)定如下：自1997年1月1日起，凡增值稅一般納稅人，無論是否有平銷行為，因購買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應(yīng)依所購貨物的增值稅稅率計算應(yīng)沖減的進(jìn)項稅金，并從其取得返還資金當(dāng)期的進(jìn)項稅金中予以沖減。發(fā)生的費(fèi)用計入當(dāng)期銷售費(fèi)用，借：銷售費(fèi)用　20000 貸：銀行存款（現(xiàn)金）　20000。現(xiàn)在貨物從海關(guān)提回來了，成本為130萬元，同時發(fā)生運(yùn)輸及相關(guān)代理服務(wù)等雜費(fèi)2萬元，該企業(yè)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？ 稅務(wù)人員解釋：《增值稅暫行條例》規(guī)定，納稅人出口適用稅率為零的貨物，向海關(guān)辦理出口手續(xù)憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證，可以按月向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理該項出口貨物的退稅。（3）支付分包款并代扣代繳營業(yè)稅，借：主營業(yè)務(wù)成本（或營業(yè)費(fèi)用）800000貸：應(yīng)交稅金——代扣代繳營業(yè)稅24000銀行存款776000（4）月末轉(zhuǎn)出未繳增值稅，借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未繳增值稅）595000貸：應(yīng)交稅金——未交增值稅595000。（2）銷售自產(chǎn)貨物并收到貨款，借：銀行存款4680000貸：主營業(yè)務(wù)收入4000000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）680000。另外，作為總承包人的久安公司還負(fù)有代扣代繳建筑業(yè)營業(yè)稅的法定義務(wù)。工程于月底完工，久安公司收到A單位全部貨款與勞務(wù)款共計702萬元，并將分包款80萬元支付給B公司。當(dāng)資產(chǎn)賬面價值大于該資產(chǎn)可收回金額部分，應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失。，企業(yè)盤虧運(yùn)輸卡車一臺，原價150000元，已提折舊50000元，經(jīng)董事會決議由過失人賠償85000元。納稅分析：如果該項交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或用于交換的資產(chǎn)公允價值不能可靠計量。A企業(yè)賬務(wù)處理：借：長期股權(quán)投資80000（公允價）貸：固定資產(chǎn)清理60000（賬面價值）　營業(yè)外收入——非貨幣性交易收益　　20000。A企業(yè)賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)清理　60000累計折舊　　40000貸：固定資產(chǎn)100000。一、會計處理流程在固定資產(chǎn)的處置中，除固定資產(chǎn)盤虧是按其賬面價值，借記“待處理財產(chǎn)損益”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“累計折舊”，貸記“固定資產(chǎn)”外，其余的固定資產(chǎn)處置包括出售、報廢、投資、捐贈、抵債、調(diào)撥等都通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算?！狈催^來理解，就是企業(yè)涉及上一年度的所得稅稅前扣除事項，可以在次年度所得稅申報期結(jié)束前進(jìn)行補(bǔ)扣，超過規(guī)定的申報期，就不可以補(bǔ)扣。首先，A公司的財務(wù)人員對計稅工資的規(guī)定不熟悉。2005年度（享受免稅的最后一年）A公司根據(jù)主管地稅局的核定計提了900萬元的計稅工資，但當(dāng)年因資金緊張僅發(fā)放了600萬元。這樣一來，商貿(mào)公司自行經(jīng)營部分的房產(chǎn)5年里僅需按照自用商業(yè)房繳納房產(chǎn)稅400247。但是，當(dāng)金業(yè)公司準(zhǔn)備與商貿(mào)公司簽訂租賃合同時，商貿(mào)公司卻提出了一個毫無商量余地的條件：與商場租賃活動有關(guān)的稅收項目，包括房產(chǎn)稅、營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加一概由金業(yè)公司承擔(dān)。再次，比對信息回來后，比對相符的，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”，貸記“應(yīng)交稅金——待抵扣進(jìn)項稅額”；比對不相符的，借記“庫存商品”等，貸記“應(yīng)交稅金———待抵扣進(jìn)項稅額”。當(dāng)輔導(dǎo)期一般納稅人取得上述扣稅憑證后、應(yīng)借記‘應(yīng)交稅金——待抵扣進(jìn)項稅額’明細(xì)科目，貸記相關(guān)科目；交叉稽核比對無誤后，應(yīng)借記‘應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）’，貸記‘應(yīng)交稅金———待抵扣進(jìn)項稅額’。10000=(萬元) B銀行所獲利潤為：1200+10－854－－－=(萬元) 方案二：應(yīng)納營業(yè)稅：10205%=51(萬元) 應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加：51(7%+3％)=(萬元) 由于租賃合同的印花稅率為1‰，所以應(yīng)納印花稅：1020l‰=(萬元) B銀行所獲利潤：1020+200－854－51－－=(萬元) 由此可見，B銀行采用融資租賃方式稅負(fù)更輕，綜合收益更高。以上所稱出租貨物的實際成本，包括由出租方承擔(dān)的貨物的購入價、關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅等和貸款的利息。本方案，首先將新舊政策進(jìn)行了對比，然后總結(jié)出了利用免稅優(yōu)惠進(jìn)行籌劃的關(guān)鍵是盡量推遲獲利年度，并使企業(yè)在免稅期內(nèi)利潤最大化，精辟地點(diǎn)明了新辦高新技術(shù)企業(yè)的納稅籌劃要點(diǎn)。而后者增加固定資產(chǎn)價值，《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定固定資產(chǎn)修理發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值20%以上應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出；企業(yè)可根據(jù)固定資產(chǎn)修理和固定資產(chǎn)改良支出的界限對固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用進(jìn)行合理的控制，以使固定資產(chǎn)裝修費(fèi)全額直接進(jìn)入當(dāng)期，減低年度應(yīng)納稅所得額，利于形成年度虧損。思路二：合理運(yùn)用折舊方法。高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)依據(jù)政策變化，及時調(diào)整稅收籌劃思路，通過一系列合理動作，推遲獲利年度，力爭優(yōu)惠最大化。（來源中國稅務(wù)報 作者楊東杰，李金鋒）從“投產(chǎn)年度”到“獲利年度”高新企業(yè)籌劃轉(zhuǎn)向多年來，國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)新辦的高新技術(shù)企業(yè)（以下簡稱“高新技術(shù)企業(yè)”）一直享有企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。因此，將120000元作為年終獎發(fā)給5位股東，人均發(fā)放年終獎24000元，應(yīng)繳納個人所得稅［24000－（1600－1000）］10%－25＝2315（元）。方案分析：　?。焊鶕?jù)稅法規(guī)定，納稅人支付給職工的工資，按照計稅工資扣除，自2006年7月1日起計稅工資標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整為人均每月1600元。5位股東均在企業(yè)任職，每人每月工資1000元。17固定資產(chǎn)處置的會計處理與所得稅差異11租賃變合營盤活舊商場30一、稅收籌劃年終分利選擇：分股息還是發(fā)工資時值年末，投資者開始考慮利潤分配了?；I劃方案：有限責(zé)任公司的個人投資者獲取收益的方式有稅前領(lǐng)取工資和稅后分配股息、紅利兩種，在選擇領(lǐng)取報酬的方式時，若能充分利用不超過計稅工資標(biāo)準(zhǔn)可稅前扣除的優(yōu)惠，把部分股息所得轉(zhuǎn)化為工資、薪金所得，能降低投資者的整體稅收負(fù)擔(dān)。：　　方案一：5位股東每人每月實發(fā)工資5833+1000=6833（元），應(yīng)繳納工資薪金個人所得稅［（6833－1600）20%－375］125=40296（元）；應(yīng)繳納股息所得個人所得稅（522400－411250）（1－33％）20%＝14894（元）。方案一與方案二比納稅籌劃前分別少繳納個人所得稅14810元（70000－55190）和21934元（70000－48066），方案二比方案一少繳納個人所得稅7124元。5年間，A企業(yè)與B企業(yè)利潤相等，均為320萬元，但納稅額是不一樣的。企業(yè)加大投產(chǎn)初期技術(shù)開發(fā)投入必然對推遲獲利年度起著重要作用。比如企業(yè)可根據(jù)存貨的價格變動趨勢來選擇存貨計價方法，若存貨價格處于上漲的趨勢，采用加權(quán)平均法相比先進(jìn)先出法可適當(dāng)增加發(fā)出存貨的成本；若存貨價格處于下降的趨勢，采用先進(jìn)先出法也可相應(yīng)增加發(fā)出存貨的成本。需要提醒的是：好思路還要善落實。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)〈國務(wù)院關(guān)于調(diào)整金融保險業(yè)稅收政策有關(guān)問題的通知〉的通知》（財稅字〔1997〕45號）規(guī)定：納稅人經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)，以其向承租者收取的全部價款和價外費(fèi)用減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額，并依此征收營業(yè)稅。 方案二：與A公司簽訂經(jīng)營租賃合同，租期8年，租金總額1020萬元，租賃期滿，B銀行收回設(shè)備，假定收回設(shè)備的可變現(xiàn)凈值為200萬元。關(guān)鍵是如何按會計制度和稅收規(guī)定將已記賬的進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出，并補(bǔ)繳少繳的增值稅稅款。會計分錄是：根據(jù)多抵扣的進(jìn)項稅額：借：應(yīng)交稅金——待抵扣進(jìn)項稅額　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）。收支相抵后5年內(nèi)可獲利290萬元，年均利潤近60萬元。稅務(wù)顧問的方案是：金業(yè)公司與商貿(mào)公司不簽訂整體租賃合同，改為簽訂合作開發(fā)合同，由金業(yè)公司負(fù)責(zé)商場的整體裝修，雙方約定裝修標(biāo)準(zhǔn)。金業(yè)公司負(fù)責(zé)人覺得此方案切實可行，當(dāng)即與商貿(mào)公司協(xié)商。2006年7月，稅務(wù)局對A公司2005年度企業(yè)所得稅匯算清繳的檢查，不僅破滅了A公司合理避稅的