【正文】 企業(yè)出租包裝物，收到租金時，應(yīng)借記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金”科目?！吨腥A人民共和國消費稅暫行條例實施細則》第十三條規(guī)定，實行從價定率辦法計算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費品連同包裝銷售的，無論包裝是否單獨計價，也不論在會計上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征收消費稅。個別包裝物周轉(zhuǎn)使用期限較長的，報經(jīng)稅務(wù)征收機關(guān)確定后，可適當(dāng)放寬逾期期限。上述四種情形只有第三種和第四種涉及稅收問題，前兩種作為產(chǎn)品組成部分或不單獨計價，沒有形成單獨的收入，所以不涉及稅收問題。企業(yè)將成本價為8000元、銷售價為12000元的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，無論是用于發(fā)放職工福利還是在建工程，視同銷售實現(xiàn)的利潤均為1200元（12000－8000－2800）。而企業(yè)產(chǎn)品用于銷售時，消費稅等稅金及附加是可以從銷售收入中扣除的，但增值稅作為價外稅是不能從不含稅銷售收入中扣除的，這在財政部《關(guān)于自產(chǎn)自用的產(chǎn)品視同銷售如何進行會計處理的復(fù)函》（財會字〔1997〕26號）文件中有明確規(guī)定。對此，本人有些不同看法。借：所得稅　　330000貸：遞延稅款　　13200應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅　　316800此時，待轉(zhuǎn)回的時間性差異為8萬元（12－4）。另外，根據(jù)財政部《關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于執(zhí)行企業(yè)制度和相關(guān)會計準則有關(guān)問題解答〉的通知》（財會〔2002〕18號）規(guī)定，廣告費不得預(yù)提或待攤，而作為期間費用，直接計入當(dāng)期營業(yè)費用。該公司先調(diào)整賬務(wù)，即：借：以前年度損益調(diào)整（或遞延稅款）3300貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅　　 3300稅務(wù)機關(guān)同意抵繳下期稅款時，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”3300元，貸記“以前年度損益調(diào)整（或遞延稅款）”3300元。雖然財稅字〔1996〕79號文件規(guī)定了不得移轉(zhuǎn)以后年度補扣，但是并未限制規(guī)定不得在以前所屬年度補提補扣。按正常情況，結(jié)轉(zhuǎn)廢品成本應(yīng)該扣除回收廢料的價值，其余額才為企業(yè)的廢品凈損失。檢查時，應(yīng)以“庫存商品”賬戶記錄為核心，將賬簿、記賬憑證、原始憑證進行核對，找出疑點再進行查證。因此對廢品損失的檢查關(guān)系到企業(yè)產(chǎn)品成本的計量是否準確。另外，在了解以上再投資退稅的基本政策，并實現(xiàn)稅收籌劃的基礎(chǔ)上，還可以對此政策加以更靈活的應(yīng)用。3．從獲利三年開始后“免二減三”五年內(nèi)，盡可能將減半稅收后三年利潤提前在免二年度內(nèi)實現(xiàn)，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計原則這樣做是可行的。例．某企業(yè)1992年末計提壞賬準備為3萬元，1993年實際發(fā)生壞賬損失為2萬元，1993年底應(yīng)收賬款余額200萬元，則1993年底應(yīng)實際提取壞賬準備為：？？？？200萬元3%（32）＝5（萬元）如果1993年實際發(fā)生壞賬損失為5萬元，則1993年底實提壞賬準備為：200萬元3%（25）＝9（萬元）。3．因債務(wù)人逾期未履行債務(wù)義務(wù)，已超過兩年，仍然不能收回的。交際應(yīng)酬費的避稅籌劃要注意兩點：一是要取得交際應(yīng)酬費的確實記錄，或者單據(jù)發(fā)票；二是指清楚準予作為費用列支的限度。1．取得借款付息的證明文件。10．與生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)無關(guān)的其他支出。分支機構(gòu)是企業(yè)的組成部分，與總機構(gòu)為同一法人實體，分支機構(gòu)運用總機構(gòu)的產(chǎn)權(quán)從事生產(chǎn)、經(jīng)營，是企業(yè)自有資產(chǎn)的運用，不存在使用權(quán)轉(zhuǎn)讓問題，不得列支使用費。如果企業(yè)能盡可能地將某些損失進行“包裝”是可以達到列支的目的的。資本是投資者或股東的投入，不得列支利息。一般來說，攤?cè)氤杀镜臒o形資本費用越平均，越均衡，對避稅越有利，它可以防止某些納稅期內(nèi)所得大起大落，導(dǎo)致稅率檔次的爬計。因此，企業(yè)以折舊的形式，分期列入成本、費用。經(jīng)過稅收籌劃雖然在手續(xù)上相對麻煩些，還需要等一段時間，而且甲企業(yè)所采用的稅收籌劃方案符合稅收政策規(guī)定，此方案可行。++=。10000=。值得注意的是：出售機器設(shè)備因未超過其原值，依據(jù)稅法規(guī)定免繳增值稅。4．A：簽署產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)（廠房和土地使用權(quán)）應(yīng)繳納印花稅（400+540）5247。企業(yè)由于經(jīng)營項目轉(zhuǎn)型，欲以1000萬元的價格將其所擁有的所有資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)讓。企業(yè)的納稅籌劃人員理解這一點后，就不會在免減稅期間運用財稅〔2006〕88號的加速折舊政策而要用年限平均法來有效減輕稅負了。如此進行費用與收入的納稅調(diào)整后，吉祥公司的開始獲利年度應(yīng)該為2012年度。企業(yè)實際上享受優(yōu)惠的時間僅為進行獲利年度后的五年扣除獲利年度到資質(zhì)認定前的年度內(nèi)的范圍內(nèi)享受稅收優(yōu)惠。2008年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額為－200萬元，企業(yè)所得稅為0萬元。2009年1月（2008年上報資料的認定），企業(yè)被批準成為軟件企業(yè)（同年被評為高新技術(shù)行業(yè)適用15%的稅率）公司預(yù)計2012年~2016年的應(yīng)納稅所得額為3000萬元/年。所以這是一個合理的、有效的籌劃案例。作者單位：江蘇省丹陽市地稅局第三分局專家點評本文作者依據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅〔2003〕16號）的有關(guān)規(guī)定，將合同的簽訂形式加以改變，原來是由集團公司統(tǒng)一簽訂承包合同，再由集團公司與下屬子公司簽訂分包合同，籌劃后改變?yōu)橛杉瘓F公司簽訂設(shè)計合同，A市子公司簽訂設(shè)備安裝合同，B市子公司簽訂土建及施工合同，新設(shè)立的甲公司簽訂設(shè)備銷售合同。17%=（萬元），應(yīng)繳增值稅為：13000247。其他建筑安裝工程的計稅營業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價值，具體設(shè)備名單可由省級地方稅務(wù)機關(guān)根據(jù)各自實際情況列舉。（來源中國稅網(wǎng)）改變合同形式合法節(jié)省稅款江蘇某國有控股公司集團ZE，下屬兩家獨立核算子公司。由于營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算比較簡單，因此納稅人提供的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)，只要按照營業(yè)額和適用稅率來計算即可。在實際經(jīng)濟活動中，從事營業(yè)稅規(guī)定的應(yīng)稅項目與從事增值稅、消費稅規(guī)定的應(yīng)稅項目，在價格的確定上是有所不同的。30廣告費跨年攤銷的賬務(wù)處理19檢查廢品損失科目需注意三點由于A企業(yè)與B企業(yè)有長期的合作關(guān)系，A企業(yè)為了降低稅收負擔(dān)，決定降低向B企業(yè)收取的租賃費用單價標準，由每輛車每星期租賃費用3000元，降低至每輛車每星期租賃費用2000元，則本月全部租賃費用應(yīng)為4萬元，這樣A企業(yè)只需繳納服務(wù)業(yè)營業(yè)稅4萬元5%＝。上述案例中的A企業(yè)采取的就是降低定價，減少租金費用，達到減少應(yīng)納營業(yè)稅額的節(jié)稅策略。如建筑總承包人付給轉(zhuǎn)包的工程款，可以從其總承包額中扣除。2005年9月底企業(yè)聘請注冊稅務(wù)師進行專項咨詢籌劃，注冊稅務(wù)師了解到集團以及子公司內(nèi)部和外部情況如下：，一般工程均由集團承接并由集團進行分包，集團一般擔(dān)任設(shè)計任務(wù)，由子公司負責(zé)工程施工以及設(shè)備采購和安裝。，同時能在供貨時取得全部增值稅專用發(fā)票，所以在集團與客戶進行協(xié)商簽訂工程承包合同時，甲公司與客戶簽訂設(shè)備供應(yīng)合同。合計應(yīng)繳營業(yè)稅及增值稅為：+300+180+50=（萬元）。作者對原集團公司簽訂的總承包合同的內(nèi)容未作任何增減，更沒有扭曲籌劃對象，很值得我們這些在籌劃過程中經(jīng)常把借款合同改成購銷合同的同行們借鑒。例：吉祥有限公司是2006年5月1日新辦的企業(yè)，主營范圍為計算機硬軟件的開發(fā)、生產(chǎn)、銷售，其自主研發(fā)的多彩圖像采集控制軟件，同時獲得當(dāng)?shù)匦畔a(chǎn)業(yè)廳軟件產(chǎn)品登記證。吉祥公司的獲利年度為2006年，2006年進入了兩免三減半的時期，2006年與2007年為兩免時期，2008年～2010年為減半年度。綜上所述，吉祥公司自2006年~2010年應(yīng)該享受兩免三減半期間未享受一分錢的稅收優(yōu)惠。籌劃方案一：對費用與收入進行調(diào)整?！　〖楣?012年~2013年免企業(yè)所得稅；2014年~2016年應(yīng)納企業(yè)所得稅依次為212萬元，204萬元和204萬元。作者單位：四川隆中稅務(wù)師事務(wù)所有限公司專家點評：本方案的兩個觀點值得注意：一是從獲利年度起享受減免稅優(yōu)惠政策的企業(yè)，應(yīng)盡量利用各種合理、合法的手段推遲獲利年度的實現(xiàn)；二是在減免稅期間應(yīng)采用合理的成本、費用分攤方法，盡量將成本、費用后移，減少減免稅期間的成本、費用，增加減免稅期后的成本費用，達到減免稅期間利潤增加、減免稅期后利潤減少的目的，充分利用減免稅優(yōu)惠政策，收到整個經(jīng)營期間企業(yè)稅負最小化的效果。2．轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)繳納營業(yè)稅：（540－40）5%=25萬元。D：扣除項目金額合計：240+40+=。所換取20%股權(quán)的股本帳面價值1000萬元。B：應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為：33%=（萬元）注：經(jīng)測算所收取的100萬元非股權(quán)支付額占其所擁有股本帳面價值的10%，沒有超過稅收政策規(guī)定的20%，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核可不計算確認財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。如果企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易的接受企業(yè)支付的交換額中，除接受企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價證券、其他資產(chǎn)（以下簡稱”非股權(quán)支付額“）不高于所支付的股權(quán)的票面價值（或股本的帳面價值）20%的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核確認，轉(zhuǎn)讓企業(yè)可暫不計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。不得一次列為成本、費用的項目的避稅策略1．固定資產(chǎn)的購置，建造支出，提高折舊率避稅。受讓、開發(fā)無形資產(chǎn)的支出，也屬資本性質(zhì)的支出。如企業(yè)籌辦費等，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，應(yīng)當(dāng)分期攤?cè)氤杀?、費用。企業(yè)如違法經(jīng)營，被政府有關(guān)部門處以罰款和沒收財物的損失，不屬于正常的營業(yè)性支出和損失，而是政府機構(gòu)對企業(yè)從事違法經(jīng)營的處罰。　企業(yè)用于中國境內(nèi)公益、救濟性質(zhì)的捐贈，盡管這種支出并非營業(yè)支出，為了鼓勵企業(yè)支持中國境內(nèi)的公益事業(yè)，如為發(fā)展社會的科學(xué)、文化、教育事業(yè)、醫(yī)療保健事業(yè)和養(yǎng)老院、殘疾人福利事業(yè)，其捐贈和實物、財產(chǎn)的折價款，可以列為支出，從應(yīng)納稅所得額中扣除。9．向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費。2．借款、利息支出的避稅籌劃。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營期間，借款用于固定資產(chǎn)購置、建造無形資產(chǎn)受讓開發(fā)的，在該項資產(chǎn)投入使用前發(fā)生的利息，應(yīng)當(dāng)計入該項資產(chǎn)的原價；資產(chǎn)投入使用后繼續(xù)發(fā)生的利息支出，可按當(dāng)年實際負擔(dān)數(shù)額作為費用列支。因此，避稅者必須搞清楚在什么條件下的壞賬損失可以列為壞賬損失。應(yīng)收賬款有約定期限的，應(yīng)以到期的為限，未到期的債權(quán)或代銷商品的應(yīng)收款，不計提壞賬準備。獲利年度是企業(yè)開業(yè)以來第一次出現(xiàn)應(yīng)納稅所得大于零的年度，它是企業(yè)計算”免二減三“的起點年度。該企業(yè)適用33%的所得稅稅率。但即使將來繳回已退稅款，對再投資者來說，仍是一種利益，因為它已利用了貨幣資金的時間價值。廢品損失包括