【正文】 繳營業(yè)稅為：10005%=50（萬元）。作者單位：江蘇省丹陽市地稅局第三分局專家點評本文作者依據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅〔2003〕16號）的有關(guān)規(guī)定，將合同的簽訂形式加以改變，原來是由集團(tuán)公司統(tǒng)一簽訂承包合同，再由集團(tuán)公司與下屬子公司簽訂分包合同，籌劃后改變?yōu)橛杉瘓F(tuán)公司簽訂設(shè)計合同，A市子公司簽訂設(shè)備安裝合同，B市子公司簽訂土建及施工合同，新設(shè)立的甲公司簽訂設(shè)備銷售合同。一是整個籌劃過程緊緊圍繞工程承包合同這一基本事實。所以這是一個合理的、有效的籌劃案例。下面筆者聯(lián)系一個案例分析講述如何充分享受稅收優(yōu)惠的辦法。2009年1月（2008年上報資料的認(rèn)定），企業(yè)被批準(zhǔn)成為軟件企業(yè)（同年被評為高新技術(shù)行業(yè)適用15%的稅率）公司預(yù)計2012年~2016年的應(yīng)納稅所得額為3000萬元/年。據(jù)《關(guān)于鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2000〕25號）第一條“關(guān)于鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策”中的第二款“對我國境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自開始獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅”。2008年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額為－200萬元，企業(yè)所得稅為0萬元。吉祥公司2006年~2016年企業(yè)所得稅流出的現(xiàn)值（基準(zhǔn)點2006年1月1日）為969萬元。企業(yè)實際上享受優(yōu)惠的時間僅為進(jìn)行獲利年度后的五年扣除獲利年度到資質(zhì)認(rèn)定前的年度內(nèi)的范圍內(nèi)享受稅收優(yōu)惠。2012年1月1日企業(yè)購入一臺研究開發(fā)設(shè)備，單位價值在3000萬元，允許其采取雙倍余額遞減法（5年）實行加速折舊，2012年~2016年的折舊額依次為1200萬元、720萬元、432萬元、324萬元、324萬元。如此進(jìn)行費用與收入的納稅調(diào)整后，吉祥公司的開始獲利年度應(yīng)該為2012年度。如此調(diào)整后，吉祥公司2012年的應(yīng)納稅所得額為3620萬元（3020＋1200－600），2013年~2016年的應(yīng)納稅所得額依次為3120萬元、2832萬元、2724萬元和2724萬元。企業(yè)的納稅籌劃人員理解這一點后，就不會在免減稅期間運用財稅〔2006〕88號的加速折舊政策而要用年限平均法來有效減輕稅負(fù)了。二是在企業(yè)的優(yōu)惠期內(nèi)固定資產(chǎn)的平均年限法優(yōu)于加速折舊法，不能因企業(yè)獲得的資質(zhì)盲目選用加速折舊法。企業(yè)由于經(jīng)營項目轉(zhuǎn)型，欲以1000萬元的價格將其所擁有的所有資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)讓。4．A：簽署產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)（廠房和土地使用權(quán)）應(yīng)繳納印花稅（400+540）5247。 B：簽定購銷合同應(yīng)繳納印花稅：603/10000=C：與轉(zhuǎn)讓有關(guān)的稅金：20+25+++=。值得注意的是：出售機器設(shè)備因未超過其原值，依據(jù)稅法規(guī)定免繳增值稅。甲企業(yè)采取以下方案進(jìn)行稅收籌劃：甲企業(yè)（于2003年11月，）與乙企業(yè)協(xié)商欲將該分支機構(gòu)轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)以換取乙企業(yè)的股權(quán)，雙方共同委托一評估機構(gòu)對其分支機構(gòu)進(jìn)行整體評估，其評估值為1100萬元（其中房屋建筑物作價400萬元；土地使用權(quán)作價600萬元，機器設(shè)備作價100萬元；其他資產(chǎn)與負(fù)債相同），同年12月將該分支機構(gòu)轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)，換取乙企業(yè)20%的股權(quán)，并取得100萬元的非股權(quán)支付額，同時辦理了產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。10000=。10000）＝（萬元）。++=。企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓原則上應(yīng)在交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售全部資產(chǎn)和進(jìn)行投資兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。經(jīng)過稅收籌劃雖然在手續(xù)上相對麻煩些，還需要等一段時間，而且甲企業(yè)所采用的稅收籌劃方案符合稅收政策規(guī)定，此方案可行。同時，要求避稅者劃清資本支出與收益支出的界限，收益分配與費用支出的界線，正常費用與非正常費用的界限。因此，企業(yè)以折舊的形式，分期列入成本、費用。2．無形資產(chǎn)的受讓、開發(fā)避稅。一般來說，攤?cè)氤杀镜臒o形資本費用越平均，越均衡，對避稅越有利，它可以防止某些納稅期內(nèi)所得大起大落，導(dǎo)致稅率檔次的爬計。遞延資產(chǎn)是指企業(yè)已經(jīng)支付，但受益期為若干個納稅年度的費用。資本是投資者或股東的投入，不得列支利息。3．違法經(jīng)營的罰款和被沒收的損失。如果企業(yè)能盡可能地將某些損失進(jìn)行“包裝”是可以達(dá)到列支的目的的。6．用于中國境內(nèi)公益、救濟性質(zhì)以外的捐贈。分支機構(gòu)是企業(yè)的組成部分，與總機構(gòu)為同一法人實體，分支機構(gòu)運用總機構(gòu)的產(chǎn)權(quán)從事生產(chǎn)、經(jīng)營，是企業(yè)自有資產(chǎn)的運用，不存在使用權(quán)轉(zhuǎn)讓問題，不得列支使用費。其在中國境外的社會保險費不得列支。10．與生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)無關(guān)的其他支出。外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所支付給其總機構(gòu)的同本機構(gòu)、場所生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的、合理的管理費，只要避稅者能提供總機構(gòu)出具的管理費匯集范圍、總額、分?jǐn)傄罁?jù)和方法的證明文件，并附有注冊會計師的查證報告，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核同意后，可以列支，就可以達(dá)到節(jié)約所得稅的目的。1．取得借款付息的證明文件。企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營后，需要繼續(xù)逐年支付利息的，按當(dāng)年實際應(yīng)負(fù)擔(dān)的數(shù)額列支。交際應(yīng)酬費的避稅籌劃要注意兩點：一是要取得交際應(yīng)酬費的確實記錄，或者單據(jù)發(fā)票；二是指清楚準(zhǔn)予作為費用列支的限度。但不是所有壞賬都作為壞賬損失處理。3．因債務(wù)人逾期未履行債務(wù)義務(wù)，已超過兩年，仍然不能收回的。按年末應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收款項的余額，計提壞賬準(zhǔn)備。例．某企業(yè)1992年末計提壞賬準(zhǔn)備為3萬元，1993年實際發(fā)生壞賬損失為2萬元，1993年底應(yīng)收賬款余額200萬元，則1993年底應(yīng)實際提取壞賬準(zhǔn)備為：？？？？200萬元3%（32）＝5（萬元）如果1993年實際發(fā)生壞賬損失為5萬元，則1993年底實提壞賬準(zhǔn)備為：200萬元3%（25）＝9（萬元）。享受此項優(yōu)惠的關(guān)鍵也是避稅的關(guān)鍵是開始計算”免二減三“的年度――獲利年度。3．從獲利三年開始后“免二減三”五年內(nèi)，盡可能將減半稅收后三年利潤提前在免二年度內(nèi)實現(xiàn)，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計原則這樣做是可行的。例．某外商投資企業(yè)，將1996年利潤的50%，即100萬元再投資于該企業(yè)，預(yù)計經(jīng)營期15年，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)，退還其再投資部分已納的40%稅款。另外，在了解以上再投資退稅的基本政策，并實現(xiàn)稅收籌劃的基礎(chǔ)上，還可以對此政策加以更靈活的應(yīng)用。若發(fā)現(xiàn)再投資不滿五年撤出的，應(yīng)當(dāng)繳回已退稅款；再投資后三年內(nèi)未達(dá)到產(chǎn)品出口企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，考核不合格被撤消先進(jìn)技術(shù)企業(yè)稱號的，應(yīng)繳回已退稅款的60%.上述規(guī)定是一種約束條件。因此對廢品損失的檢查關(guān)系到企業(yè)產(chǎn)品成本的計量是否準(zhǔn)確?！　《z查企業(yè)有無任意擴大廢品損失核算范圍的情況。檢查時，應(yīng)以“庫存商品”賬戶記錄為核心，將賬簿、記賬憑證、原始憑證進(jìn)行核對，找出疑點再進(jìn)行查證。檢查時，應(yīng)檢查不可修復(fù)廢品損失計算表、各種費用分配表和廢品損失明細(xì)賬；復(fù)核其各項費用分配率是否正確、是否扣除了殘料價值或過失人賠款。按正常情況，結(jié)轉(zhuǎn)廢品成本應(yīng)該扣除回收廢料的價值，其余額才為企業(yè)的廢品凈損失。應(yīng)作調(diào)賬會計分錄為：　　借：原材料300企業(yè)想了解，在2005年度補提的折舊能否沖減上一年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。雖然財稅字〔1996〕79號文件規(guī)定了不得移轉(zhuǎn)以后年度補扣，但是并未限制規(guī)定不得在以前所屬年度補提補扣。由于納稅人應(yīng)提未提折舊，就會造成多繳稅款。該公司先調(diào)整賬務(wù)，即：借：以前年度損益調(diào)整（或遞延稅款）3300貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅　　 3300稅務(wù)機關(guān)同意抵繳下期稅款時，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”3300元，貸記“以前年度損益調(diào)整（或遞延稅款）”3300元。稅法對廣告費用的稅前扣除進(jìn)行了限制。另外，根據(jù)財政部《關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于執(zhí)行企業(yè)制度和相關(guān)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題解答〉的通知》（財會〔2002〕18號）規(guī)定，廣告費不得預(yù)提或待攤，而作為期間費用，直接計入當(dāng)期營業(yè)費用。2003年企業(yè)廣告費的扣除限額＝（1000＋500）2%＝30（萬元），當(dāng)年發(fā)生廣告費42萬元，超過扣除限額的12萬元應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，這屬于可抵減性時間差異，可以無限期在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。借：所得稅　　330000貸：遞延稅款　　13200應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅　　316800此時，待轉(zhuǎn)回的時間性差異為8萬元（12－4）。借：所得稅　　330000貸：遞延稅款　　26400應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅　　303600至此，2003年超支的廣告費全部得以扣除，可抵減時間性差異也全部轉(zhuǎn)回。對此，本人有些不同看法。請問，這又怎么理解呢？專家把脈：本例中，稅務(wù)人員的答復(fù)意見和會計賬務(wù)處理及納稅調(diào)整的稅務(wù)處理都是正確的。而企業(yè)產(chǎn)品用于銷售時，消費稅等稅金及附加是可以從銷售收入中扣除的，但增值稅作為價外稅是不能從不含稅銷售收入中扣除的，這在財政部《關(guān)于自產(chǎn)自用的產(chǎn)品視同銷售如何進(jìn)行會計處理的復(fù)函》（財會字〔1997〕26號）文件中有明確規(guī)定。按稅收規(guī)定需要繳納所得稅的，還應(yīng)將該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)視同銷售應(yīng)獲得的利潤計入應(yīng)納稅所得額，據(jù)以繳納所得稅，按用途記入相應(yīng)的科目，借記“在建工程”、“應(yīng)付福利費”等，貸記“應(yīng)交稅金———應(yīng)交所得稅”。企業(yè)將成本價為8000元、銷售價為12000元的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，無論是用于發(fā)放職工福利還是在建工程，視同銷售實現(xiàn)的利潤均為1200元（12000－8000－2800）。企業(yè)購置的固定資產(chǎn)價值中也包含了不能抵扣的增值稅，但可以通過折舊稅前扣除。上述四種情形只有第三種和第四種涉及稅收問題，前兩種作為產(chǎn)品組成部分或不單獨計價，沒有形成單獨的收入，所以不涉及稅收問題。個別包裝物周轉(zhuǎn)使用期限較長的，報經(jīng)稅務(wù)征收機關(guān)確定后，可適當(dāng)放寬逾期期限。《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干征管問題的通知》（國稅發(fā)〔1996〕155號）規(guī)定，對增值稅一般納稅人(包括納稅人自己或代其他部門)向購買方收取的價外費用和逾期包裝物押金，應(yīng)視為含稅收入，在征稅時換算成不含稅收入并入銷售額計征增值稅?！吨腥A人民共和國消費稅暫行條例實施細(xì)則》第十三條規(guī)定，實行從價定率辦法計算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費品連同包裝銷售的，無論包裝是否單獨計價，也不論在會計上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征收消費稅。消費稅和增值稅政策對包裝物押金的處理是一致的。企業(yè)出租包裝物，收到租金時，應(yīng)借記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金”科目