【正文】 一是按“再投資于本企業(yè)”，享受退稅40%的優(yōu)惠；二是按“再投資開辦、擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)或技術(shù)先進(jìn)企業(yè)，享受退稅100%的優(yōu)惠。該企業(yè)適用33%的所得稅稅率。4．如果某企業(yè)從開業(yè)之日起兩年未獲利，后五年享受“免二減三”，從第八年開始停止，又開始新的合資企業(yè)生涯，那么實際上它又可以從頭享受“免二減三”的優(yōu)惠。獲利年度是企業(yè)開業(yè)以來第一次出現(xiàn)應(yīng)納稅所得大于零的年度，它是企業(yè)計算”免二減三“的起點年度。利用“免二減三”稅收優(yōu)惠的避稅籌劃案例在中國對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的稅收優(yōu)惠中以39。應(yīng)收賬款有約定期限的，應(yīng)以到期的為限，未到期的債權(quán)或代銷商品的應(yīng)收款，不計提壞賬準(zhǔn)備。此外，企業(yè)已列為壞賬損失的應(yīng)收款項，在以后年度全部或者部分收回的，應(yīng)計入收回年度的應(yīng)納稅所得額。因此，避稅者必須搞清楚在什么條件下的壞賬損失可以列為壞賬損失。一般來說，工業(yè)制造、種植、養(yǎng)殖、商業(yè)等行業(yè)，全年銷貨凈額在1500萬以下的，其交際應(yīng)酬費的列支，不得超過銷貨凈額的5‰；全年銷貨凈額超過1500萬的部分，該部分交際應(yīng)酬費的列支不得超過該部分銷貨凈額的3%，對避稅者來說，1500萬是應(yīng)當(dāng)記住的關(guān)鍵的臨界點。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營期間，借款用于固定資產(chǎn)購置、建造無形資產(chǎn)受讓開發(fā)的，在該項資產(chǎn)投入使用前發(fā)生的利息，應(yīng)當(dāng)計入該項資產(chǎn)的原價；資產(chǎn)投入使用后繼續(xù)發(fā)生的利息支出，可按當(dāng)年實際負(fù)擔(dān)數(shù)額作為費用列支。2．使借款利息不高于按一般商業(yè)貸款利率計算的利息。2．借款、利息支出的避稅籌劃。稅法及其細(xì)則有關(guān)計算應(yīng)納稅所得額所涉及的成本、費用和損失列支限定，總的原則是允許企業(yè)扣除其進(jìn)行生產(chǎn)、經(jīng)營所發(fā)生的各項費用和損失，不允許扣除與生產(chǎn)、經(jīng)營無關(guān)的支出，也不得列支。9．向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費。8．職工的境外社會保險費。　企業(yè)用于中國境內(nèi)公益、救濟(jì)性質(zhì)的捐贈，盡管這種支出并非營業(yè)支出，為了鼓勵企業(yè)支持中國境內(nèi)的公益事業(yè)，如為發(fā)展社會的科學(xué)、文化、教育事業(yè)、醫(yī)療保健事業(yè)和養(yǎng)老院、殘疾人福利事業(yè)，其捐贈和實物、財產(chǎn)的折價款，可以列為支出，從應(yīng)納稅所得額中扣除。4．各項稅收的滯納金和罰款。企業(yè)如違法經(jīng)營，被政府有關(guān)部門處以罰款和沒收財物的損失，不屬于正常的營業(yè)性支出和損失，而是政府機(jī)構(gòu)對企業(yè)從事違法經(jīng)營的處罰。如果是用借款投入則所發(fā)生的利息支出，應(yīng)由投資者或股東負(fù)擔(dān)。如企業(yè)籌辦費等，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，應(yīng)當(dāng)分期攤?cè)氤杀尽①M用。此外，無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓受讓時間選擇對避稅的影響也較大。受讓、開發(fā)無形資產(chǎn)的支出，也屬資本性質(zhì)的支出。折舊率越高，成本愈高，成本愈高，應(yīng)納稅所得額愈小，稅額也就越少。不得一次列為成本、費用的項目的避稅策略1．固定資產(chǎn)的購置，建造支出，提高折舊率避稅。（來源中國稅網(wǎng) 作者左洪銘）利用成本費用和損失列支進(jìn)行避稅企業(yè)成本、費用和損失的計算，涉及企業(yè)避稅活動的各個方面，對所得稅的避稅影響極大。如果企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易的接受企業(yè)支付的交換額中，除接受企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價證券、其他資產(chǎn)（以下簡稱”非股權(quán)支付額“）不高于所支付的股權(quán)的票面價值（或股本的帳面價值）20%的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，轉(zhuǎn)讓企業(yè)可暫不計算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。注：1．依據(jù)根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題通知》（財稅[2002]191號）規(guī)定：（1）以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅；（2）對股權(quán)轉(zhuǎn)讓的行為不征收營業(yè)稅。B：應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為：33%=（萬元）注：經(jīng)測算所收取的100萬元非股權(quán)支付額占其所擁有股本帳面價值的10%，沒有超過稅收政策規(guī)定的20%，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核可不計算確認(rèn)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。 收取100萬元的非股權(quán)支付額應(yīng)繳納企業(yè)所得稅：A：確認(rèn)相應(yīng)的收益為：100－100247。所換取20%股權(quán)的股本帳面價值1000萬元。：（1000－260+60－40－130+50－20－25－－－）33%=。D：扣除項目金額合計：240+40+=。應(yīng)繳印花稅合計：+=5．應(yīng)繳納土地增值稅，這里要按以下幾步計算：（1）廠房及土地所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓收入：400+540=940萬元。10000=。2．轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)繳納營業(yè)稅：（540－40）5%=25萬元。但經(jīng)過稅收籌劃后只繳納1萬元的稅款，節(jié)省稅款400多萬元。作者單位：四川隆中稅務(wù)師事務(wù)所有限公司專家點評：本方案的兩個觀點值得注意：一是從獲利年度起享受減免稅優(yōu)惠政策的企業(yè)，應(yīng)盡量利用各種合理、合法的手段推遲獲利年度的實現(xiàn)；二是在減免稅期間應(yīng)采用合理的成本、費用分?jǐn)偡椒?，盡量將成本、費用后移，減少減免稅期間的成本、費用，增加減免稅期后的成本費用，達(dá)到減免稅期間利潤增加、減免稅期后利潤減少的目的，充分利用減免稅優(yōu)惠政策，收到整個經(jīng)營期間企業(yè)稅負(fù)最小化的效果。納稅籌劃效果分析：方案一較未進(jìn)行納稅籌劃時節(jié)稅708萬元（969－261）；方案二較方案一節(jié)稅21萬元（261－240）；綜上所述，我們可得出軟件企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)的納稅籌劃的一般規(guī)律：一是盡量推遲獲利年度?！　〖楣?012年~2013年免企業(yè)所得稅；2014年~2016年應(yīng)納企業(yè)所得稅依次為212萬元，204萬元和204萬元。吉祥公司2012年~2013年免企業(yè)所得稅；2014年~2016年年應(yīng)納企業(yè)所得稅為225萬元/年?；I劃方案一：對費用與收入進(jìn)行調(diào)整。這樣未經(jīng)過籌劃的軟件企業(yè)享受的兩免三減半的稅收優(yōu)惠是不完全的。綜上所述，吉祥公司自2006年~2010年應(yīng)該享受兩免三減半期間未享受一分錢的稅收優(yōu)惠。2009年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額為－100萬元，企業(yè)所得稅為0萬元。吉祥公司的獲利年度為2006年，2006年進(jìn)入了兩免三減半的時期，2006年與2007年為兩免時期，2008年～2010年為減半年度。折現(xiàn)率為10%。例：吉祥有限公司是2006年5月1日新辦的企業(yè)，主營范圍為計算機(jī)硬軟件的開發(fā)、生產(chǎn)、銷售，其自主研發(fā)的多彩圖像采集控制軟件，同時獲得當(dāng)?shù)匦畔a(chǎn)業(yè)廳軟件產(chǎn)品登記證。點評人：北京中稅廣通稅務(wù)師事務(wù)所副總經(jīng)理張興旺（來源中國稅網(wǎng) 作者張云飛，陳瑞芳）選好獲利年度　用好折舊政策《關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2006〕88號）對技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)所得稅優(yōu)惠主要有四點：一是關(guān)于技術(shù)開發(fā)費在按規(guī)定實行100％扣除基礎(chǔ)上，允許再按當(dāng)年實際發(fā)生額的50％在企業(yè)所得稅稅前加計扣除；％以內(nèi)的部分，可在企業(yè)所得稅前扣除；三是企業(yè)用于研究開發(fā)的儀器和設(shè)備，單位價值在30萬元以上的，允許其采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法實行加速折舊；四是國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)新創(chuàng)辦的高新技術(shù)企業(yè)，自獲利年度起兩年內(nèi)免征企業(yè)所得稅，免稅期滿后減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。作者對原集團(tuán)公司簽訂的總承包合同的內(nèi)容未作任何增減，更沒有扭曲籌劃對象，很值得我們這些在籌劃過程中經(jīng)常把借款合同改成購銷合同的同行們借鑒。合同簽訂形式的改變引起了各公司之間總體稅負(fù)的降低，因為在這一類合同中，設(shè)備的價值占合同總價的比重較大，而設(shè)備的銷售價格與購進(jìn)成本相差不大，顯然，按設(shè)備差價繳納增值稅的稅負(fù)要比按設(shè)備全額繳納營業(yè)稅的稅負(fù)要輕得多。合計應(yīng)繳營業(yè)稅及增值稅為：+300+180+50=（萬元）。17%－=（萬元）。，同時能在供貨時取得全部增值稅專用發(fā)票，所以在集團(tuán)與客戶進(jìn)行協(xié)商簽訂工程承包合同時，甲公司與客戶簽訂設(shè)備供應(yīng)合同?！备鞯囟家呀?jīng)轉(zhuǎn)發(fā)，但A市所在省份進(jìn)行了列舉，工程設(shè)備均可以從營業(yè)額中扣除，B市沒有列舉，同時要求企業(yè)必須按全額上繳營業(yè)稅。2005年9月底企業(yè)聘請注冊稅務(wù)師進(jìn)行專項咨詢籌劃，注冊稅務(wù)師了解到集團(tuán)以及子公司內(nèi)部和外部情況如下：，一般工程均由集團(tuán)承接并由集團(tuán)進(jìn)行分包，集團(tuán)一般擔(dān)任設(shè)計任務(wù)，由子公司負(fù)責(zé)工程施工以及設(shè)備采購和安裝。這兩家公司分別設(shè)在某省的A市以及另一省的B市。如建筑總承包人付給轉(zhuǎn)包的工程款，可以從其總承包額中扣除。而營業(yè)稅雖然有9個稅目，但每個稅目適用的稅率都有明確規(guī)定（娛樂業(yè)稅目除外，娛樂業(yè)執(zhí)行5%～20%的幅度稅率，具體適用的稅率，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶嶋H情況在稅法規(guī)定的幅度內(nèi)決定）。上述案例中的A企業(yè)采取的就是降低定價，減少租金費用，達(dá)到減少應(yīng)納營業(yè)稅額的節(jié)稅策略。前者多是經(jīng)營雙方面議價格，后者多是明碼標(biāo)價。由于A企業(yè)與B企業(yè)有長期的合作關(guān)系，A企業(yè)為了降低稅收負(fù)擔(dān)，決定降低向B企業(yè)收取的租賃費用單價標(biāo)準(zhǔn)，由每輛車每星期租賃費用3000元，降低至每輛車每星期租賃費用2000元，則本月全部租賃費用應(yīng)為4萬元，這樣A企業(yè)只需繳納服務(wù)業(yè)營業(yè)稅4萬元5%＝。37一、稅收籌劃巧定營業(yè)額節(jié)省納稅額A企業(yè)是一家大型的運輸設(shè)備租賃公司，有各種車型可供租賃。94整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓存在稅收籌劃空間節(jié)省納稅額19檢查廢品損失科目需注意三點30廣告費跨年攤銷的賬務(wù)處理32視同銷售中流轉(zhuǎn)稅如何稅前扣除34包裝物押金的稅收處理與會計處理則A企業(yè)應(yīng)繳納服務(wù)業(yè)營業(yè)稅6萬元5%＝。在實際經(jīng)濟(jì)活動中，從事營業(yè)稅規(guī)定的應(yīng)稅項目與從事增值稅、消費稅規(guī)定的應(yīng)稅項目，在價格的確定上是有所不同的。納稅人在降低定價的同時，還可以利用價格上的優(yōu)勢，向購買方提出一系列條件，如交納保證金，提前預(yù)付部分款項，簽訂長期業(yè)務(wù)合同等，通過成本一收益分析，制定完善可行的經(jīng)營策略，最終達(dá)到使企業(yè)獲得總體上的良好收益。由于營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算比較簡單，因此納稅人提供的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)，只要按照營業(yè)額和適用稅率來計算即可。此外，按照《營業(yè)稅暫行條例》及其實施細(xì)則的規(guī)定，營業(yè)額的確定還有一些特殊規(guī)定，納稅人也必須加以重視，并合理利用。（來源中國稅網(wǎng)）改變合同形式合法節(jié)省稅款江蘇某國有控股公司集團(tuán)ZE，下屬兩家獨立核算子公司。公司每年實現(xiàn)上繳營業(yè)稅為：（10005%）+（13000+16000）3%=50+870=920（萬元）。其他建筑安裝工程的計稅營業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價值，具體設(shè)備名單可由省級地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實際情況列舉。從而使流轉(zhuǎn)稅負(fù)增加。17%=（萬元），應(yīng)繳增值稅為：13000247。，工程設(shè)計費1000萬元，應(yīng)