【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 60000(四)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈收益38800借：固定資產(chǎn)清理 38800貸：營(yíng)業(yè)外收入——出售固定資產(chǎn)凈收益 38800上述會(huì)汁業(yè)務(wù)處理完畢之后，小王又與車輛買主一起去保險(xiǎn)公司辦理了車輛投保轉(zhuǎn)移手續(xù)，養(yǎng)路費(fèi)、車船使用稅的過戶手續(xù)。至此，豐田車出售的業(yè)務(wù)從計(jì)劃到實(shí)施就算全部結(jié)束。二、 出包工程完工結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)考慮及帳務(wù)處理小王所在的公司在籌建期就著手進(jìn)行商品庫房的土建工程。該工程采取公開招標(biāo)的方式，以150萬元人民幣出包給了宏建工程公司。工程開工之后，小王按照有關(guān)規(guī)定，利用“在建工程”賬戶記載與承包單位的工程結(jié)算。當(dāng)公司按規(guī)定預(yù)付承包單位的工程價(jià)款時(shí)，小王的會(huì)計(jì)處理是：借：在建工程貸：銀行存款工程完工收到承包單位工程決算賬單小王的會(huì)計(jì)處理為：借：在建工程貸：銀行存款工程完工交付使用時(shí)，小王的賬務(wù)處理遇到了以下麻煩：由于工程采取承包方式，工程造價(jià)固定為150萬元。而該土建工程具體包括庫房、庫房院落道路及圍墻，工程決算書中只標(biāo)明了各具體工程的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，并沒有詳細(xì)列示各具體工程的造價(jià)。如果按照該土建工程的總造價(jià)150萬元借記固定資產(chǎn)，其固定資產(chǎn)明細(xì)該如何劃分呢？因?yàn)椋瑐}庫的庫房屬于“房產(chǎn)”，按規(guī)定需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納房產(chǎn)稅，而院內(nèi)道路及圍墻屬于“建筑物”，按照規(guī)定就不需要繳納房產(chǎn)稅。根據(jù)(中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例)，從價(jià)計(jì)征的各單位房產(chǎn)稅是按房產(chǎn)的原值減除一定比例后的余值計(jì)征，而小王所在地區(qū)的房產(chǎn)稅是按以下公式計(jì)算的：當(dāng)年納稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值(130%)1．2%顯然，該工程如果全部納入固定資產(chǎn)中的房屋類去核算，就會(huì)混淆納稅界限，甚至造成不必要的企業(yè)損失。如果小王自己把握150萬元的工程造價(jià)分類標(biāo)準(zhǔn)，憑“想當(dāng)然”劃分房屋類和建筑物類的工程造價(jià)，就會(huì)冒會(huì)計(jì)責(zé)任之風(fēng)險(xiǎn)。搞不好，還會(huì)有“偷稅、逃稅之嫌”。這種出力不討好的事是誰也不愿意做的。經(jīng)過反復(fù)思考，小王認(rèn)為，宏建公司應(yīng)該承擔(dān)各項(xiàng)具體工程決算的編制任務(wù)。他扣發(fā)了最后一筆補(bǔ)付工程款，提出要承包單位做出詳細(xì)的工程決算，列出每一個(gè)具體工程的造價(jià)；否則，就暫停補(bǔ)付工程款。這一招果然靈驗(yàn)，宏建公司終于拿出了令小王滿意的工程決算書。小王根據(jù)該工程決算書所列工程造價(jià)明細(xì)表，最終做出如下會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)——庫房 1000000固定資產(chǎn)——建筑物(圍墻) 200000固定資產(chǎn)——建筑物(道路) 300000貸：在建工程 1500000小王對(duì)出包完工工程的以上會(huì)計(jì)考慮以及賬務(wù)處理體現(xiàn)了小王的會(huì)計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)也日顯成熟。經(jīng)驗(yàn)和挫折使小王變得能夠自己保護(hù)自己。這也是任何會(huì)計(jì)工作者在現(xiàn)實(shí)環(huán)境下都無法回避的重要問題。三、對(duì)接受舊固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)考虐及相關(guān)帳務(wù)處理當(dāng)企業(yè)接受投資而取得舊固定資產(chǎn)或購人舊固定資產(chǎn)的時(shí)候，企業(yè)會(huì)計(jì)的考慮往往是：“固定資產(chǎn)”賬戶的計(jì)價(jià)到底采用什么標(biāo)準(zhǔn)為好?例如，某中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)的合營(yíng)中方以舊廠房一幢作為股權(quán)投資，經(jīng)合營(yíng)各方評(píng)議商定，該廠房的議定價(jià)格為30萬元，重置完全價(jià)值為40萬元。這時(shí)，該合營(yíng)企業(yè)的會(huì)計(jì)考慮為：如果按照重置完全價(jià)值記固定資產(chǎn)賬，就有一個(gè)累計(jì)折舊問題，而一旦將本企業(yè)沒有提取的折舊反映在本企業(yè)的“累計(jì)折舊”賬戶，就使“累計(jì)折舊”所反映的數(shù)額不僅包括本企業(yè)所提取的固定資產(chǎn)折舊，而且還包括不在本企業(yè)提取的折舊。該項(xiàng)業(yè)務(wù)如按重置完全價(jià)值記賬，賬務(wù)處理為：借：固定資產(chǎn)廠房 400000貸：實(shí)收資本——中方資本 300000累計(jì)折舊 100000按照這種處理方式，該合營(yíng)企業(yè)在計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，可以直接根據(jù)固定資產(chǎn)賬面原值乘上分類折舊率，正確地計(jì)算折舊；但企業(yè)“累計(jì)折舊”的貸方金額，就不完全是本企業(yè)自提的折舊額，還包括從其他單位“結(jié)轉(zhuǎn)”的部分。在填列某些會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，就不能直接根據(jù)當(dāng)期“累計(jì)折舊”的貸方發(fā)生額簡(jiǎn)單地判斷折舊所提供的“現(xiàn)金流量”。要判斷企業(yè)當(dāng)期的所提折舊就要分析累計(jì)折舊的詳細(xì)內(nèi)容，或者分別從“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目中獲取本期所提折舊的相關(guān)信息，這無疑給編報(bào)工作及分析工作帶來一定的麻煩。如果該合營(yíng)企業(yè)為避免“累計(jì)折舊”內(nèi)容出現(xiàn)差異所造成的麻煩，而直接采用議定價(jià)格作為舊固定資產(chǎn)的“原值”記賬，其會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)——廠房 300000貸：實(shí)收資本——中方 300000這種賬務(wù)處理的好處在于，記賬簡(jiǎn)單，可以繼續(xù)保持企業(yè)“累計(jì)折舊”的金額屬企業(yè)自提的折舊。但是，企業(yè)計(jì)提折舊時(shí)，如簡(jiǎn)單地用30萬元乘上稅法所規(guī)定的最低年限的分類折舊率，就會(huì)使各年所計(jì)折舊小于按40萬元乘上稅法相同分類折舊率而計(jì)提的折舊額。從而減少了國(guó)家給予外商投資企業(yè)的折舊優(yōu)惠。如果用提高折舊率的方式來達(dá)到享用國(guó)家折舊優(yōu)惠的目的，就會(huì)引起許多麻煩。一方面，該項(xiàng)固定資產(chǎn)不能與其它固定資產(chǎn)一樣運(yùn)用統(tǒng)一的分類折舊率，使企業(yè)折舊的提取既有分類折舊率又有個(gè)別折舊率；另一方面，只要企業(yè)所確定的個(gè)別折舊率超過了稅法所做出的限制，稅務(wù)部門、財(cái)政部門、審計(jì)機(jī)構(gòu)等都會(huì)對(duì)此進(jìn)行質(zhì)疑，如企業(yè)的解釋達(dá)不到上述單位的滿意，也有可能出現(xiàn)節(jié)外生枝的事來。由此可見，接受舊固定資產(chǎn)的計(jì)賬價(jià)值確定并不是一個(gè)帶有隨意性的小事，它始終影響著企業(yè)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性、企業(yè)會(huì)計(jì)操作的規(guī)范性，甚至影響企業(yè)與國(guó)家的利益分配。從權(quán)衡上述兩種賬務(wù)處理的專家意見上看，幾乎所有的專家都傾向于按照舊固定資產(chǎn)原值(即重置完全價(jià)值)計(jì)賬。至于“累計(jì)折舊”科目本身就應(yīng)該包括所有的已提折舊，不論是在本企業(yè)提取還是在外企業(yè)提取。而那種力求通過“累計(jì)折舊”發(fā)生額直觀地確定當(dāng)期折舊所能夠提供現(xiàn)金流量的設(shè)想，只能建立在嚴(yán)格的假定環(huán)境下。四、固定資產(chǎn)評(píng)估的會(huì)計(jì)處理(一)清產(chǎn)核資評(píng)估的會(huì)計(jì)處理當(dāng)國(guó)有企業(yè)按照國(guó)務(wù)院的統(tǒng)一規(guī)定進(jìn)行清產(chǎn)核資時(shí)，企業(yè)應(yīng)在“資本公積”科目下，設(shè)置“清產(chǎn)核資評(píng)估增值”明細(xì)科目。發(fā)生的固定資產(chǎn)評(píng)估增值，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“資本公積”。(二)投資評(píng)估的會(huì)計(jì)處理當(dāng)國(guó)有企業(yè)以固定資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)，需要在“資本公積”科目下，設(shè)置“投資評(píng)估增值”明細(xì)科目，以核算企業(yè)用非現(xiàn)金的實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)對(duì)外投資評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值大于投出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額；該明細(xì)科目的貸方發(fā)生額，反映企業(yè)評(píng)估增值；其借方發(fā)生額，反映企業(yè)轉(zhuǎn)讓或收回投資時(shí)轉(zhuǎn)入投資收益的評(píng)估增值余額。1．企業(yè)以固定資產(chǎn)對(duì)外投資的賬務(wù)處理評(píng)估確認(rèn)的固定資產(chǎn)凈值大于投出資產(chǎn)賬面凈值的，按照評(píng)估確認(rèn)的固定資產(chǎn)凈值和應(yīng)交納的增值稅等流轉(zhuǎn)稅，借記“長(zhǎng)期投資”，按照投出固定資產(chǎn)已提折舊，借記“累計(jì)折舊”按照投出固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)和應(yīng)交納的增值稅等流轉(zhuǎn)稅，貸記“固定賢產(chǎn)”、“應(yīng)交稅金”，按照評(píng)估確認(rèn)的固定資產(chǎn)凈值大于投出資產(chǎn)賬面凈值的差額，貸記“資本公積——投資評(píng)估增值”；如果評(píng)估確認(rèn)的固定資產(chǎn)凈值小于投出資產(chǎn)賬面凈值，按照評(píng)估確認(rèn)的固定資產(chǎn)凈值和應(yīng)交納的增值稅等流轉(zhuǎn)稅，借記“長(zhǎng)期投資”、按照投出固定資產(chǎn)已提折舊，借記“累計(jì)折舊”，按照評(píng)估確認(rèn)的固定資產(chǎn)凈值小于投出資產(chǎn)賬面凈值的差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出——投資評(píng)估減值”，按照投出固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)和應(yīng)交納的增值稅等流轉(zhuǎn)稅，貸記“固定資產(chǎn)”、“應(yīng)交稅金”等科目。2．企業(yè)收回固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理企業(yè)如收回固定資產(chǎn)，按確定的固定資產(chǎn)原價(jià)，借記“固定資產(chǎn)”，按固定資產(chǎn)累計(jì)折舊，貸記“累計(jì)折舊”，按長(zhǎng)期投資的賬面價(jià)值，貸記“長(zhǎng)期投資”，按確定的固定資產(chǎn)凈值與長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值的差額，借記(或貸記)“投資收益”科目。案例點(diǎn)評(píng)。尤其是當(dāng)企業(yè)開展以投資為導(dǎo)向的資本運(yùn)營(yíng)活動(dòng)之后，企業(yè)會(huì)計(jì)面對(duì)許多圍繞固定資產(chǎn)核算的業(yè)務(wù)，既要學(xué)習(xí)和掌握企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和行業(yè)會(huì)計(jì)制度，還應(yīng)該熟悉與固定資產(chǎn)核算業(yè)務(wù)有關(guān)的其他法律法規(guī)。那種只會(huì)基本會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)而不了解“邊緣”會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)工作者難以保證會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性和及時(shí)性。由于固定資產(chǎn)是企業(yè)的主要?jiǎng)趧?dòng)資料，其價(jià)值量比較大，所以，核算工作來不得半點(diǎn)馬虎。2．凡屬特例的核算業(yè)務(wù)，往往不具有社會(huì)廣泛性。而就是這些不具有廣泛性的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際動(dòng)手能力在很大程度上反映了財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和水平。本文所例舉的幾個(gè)特例，就屬于許多企業(yè)會(huì)計(jì)很少能涉及的內(nèi)容。由于受篇幅的限制，在這里只能把典型的固定資產(chǎn)核算的特例列示以下，以使學(xué)員對(duì)固定資產(chǎn)核算有一個(gè)更完整的理解。案例五 增值稅專用發(fā)票及應(yīng)交增值稅背景我國(guó)實(shí)行憑國(guó)家印發(fā)的增值稅專用發(fā)票注明的稅款進(jìn)行稅款抵扣制度以來，企業(yè)法人之間相互勾結(jié)偷騙國(guó)家巨額稅款的案件確實(shí)是觸目驚心。據(jù)稅收與企業(yè))1997年12期所登載的案例紀(jì)實(shí)報(bào)導(dǎo)：1996年4月，山西省榆次市南關(guān)村新開張了兩家企業(yè)，一家為榆次市中信機(jī)械廠，另一家為物資佳麗有限公司。中信機(jī)械廠的企業(yè)負(fù)責(zé)人在領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照的同時(shí)辦理了稅務(wù)登記證，經(jīng)榆次市國(guó)稅局審批認(rèn)定為一般納稅人，期限暫定一年。物資佳麗有限公司在領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之后，卻不辦理稅務(wù)登記。在開業(yè)一年多的時(shí)間里，兩家企業(yè)表演了一連串偷稅丑劇。取得一般納稅人資格的中信機(jī)械廠，于1996年5月6日在榆次市國(guó)稅局征收分局辦稅服務(wù)大廳領(lǐng)取萬元版增值稅專用發(fā)票一本，以后填開11份，作廢14份，稅款分文未繳。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審定為欠稅29610．37元，定期緩繳。在這種情況下，1996年8月23日，該廠第二次從辦稅大廳領(lǐng)取10萬元版增值稅專用發(fā)票一本。這時(shí)，物資佳麗公司經(jīng)理伙同他人經(jīng)營(yíng)生鐵發(fā)往河北唐山。購進(jìn)生鐵的唐山廠家索要增值稅專用發(fā)票，而物資佳麗公司沒有辦理稅務(wù)登記，更談不上被認(rèn)定為一般納稅人，自然開不出增值稅專用發(fā)票。為了生意順利成交，物資佳麗公司的負(fù)責(zé)人范小虎找到了中信機(jī)械廠的負(fù)責(zé)人孫俊華，要孫俊華用中信機(jī)械廠領(lǐng)取的專用發(fā)票開給唐山的購生鐵廠家，條件是每噸付給孫俊華40元。孫俊華無視國(guó)家有關(guān)增值稅專用發(fā)票使用開具方面的法規(guī)，也不吸取新稅制推行以來在增值稅專用發(fā)票上翻車栽人犯罪判刑的前車之鑒，竟然滿口答應(yīng)。先后為范小虎填開售生鐵專用發(fā)票8份，數(shù)量7400噸，價(jià)款將近851萬元，稅款123．5萬元。而在存根聯(lián)上只填開了數(shù)量740噸，價(jià)款78．2萬元。孫俊華從中收取非法所得近30萬元，而那11．4萬元稅款也不申報(bào)不繳納。同時(shí)，唐山方面將8份發(fā)票如數(shù)抵扣，范小虎侵吞稅款123．5萬元。為了有效制止不法之徒利用增值稅專用發(fā)票偷稅，動(dòng)員全社會(huì)的方方面面自覺抵制偷稅，國(guó)家稅務(wù)總局于1997年8月8日以國(guó)稅發(fā)(1997)134號(hào)文件的形式，闡明了以下處理決定：(一)受票方利用他人虛開的專用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款進(jìn)行偷稅的，應(yīng)當(dāng)依照中華人民共和國(guó)稅收征收管理法)及有關(guān)規(guī)定追繳稅款，處以偷稅數(shù)額五倍以下的罰款；進(jìn)項(xiàng)稅金大于銷項(xiàng)稅金的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)減其留抵的進(jìn)項(xiàng)稅款。利用虛開的專用發(fā)票進(jìn)行騙取出口退稅的，應(yīng)當(dāng)依法追繳稅款，處以騙稅數(shù)額五倍以下的罰款。(二)在貨物交易中，購貨方從銷貸方取得第三方開具的專用發(fā)票，或者從銷貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款或者申請(qǐng)出口退稅的，應(yīng)當(dāng)按偷稅、騙取出口退稅處理，并依照(中華人民共和國(guó)稅收征收管理法)及有關(guān)規(guī)定追繳稅款，處以偷稅、騙稅數(shù)額五倍以下的罰款。(三)納稅人以上述第一條、第二條所列的方式取得專用發(fā)票未申報(bào)抵扣稅款，或者未申請(qǐng)出口退稅的，應(yīng)當(dāng)依照中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法)及有關(guān)規(guī)定，按所取得專用發(fā)票的份數(shù)，分別處以一萬元以下的罰款；但知道或者應(yīng)當(dāng)知道取得的是虛開的專用發(fā)票，或者讓他人為自己提供虛開的專用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)從重處罰。(四)利用虛開的專用發(fā)票進(jìn)行偷稅、騙稅、構(gòu)成犯罪的，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行追繳稅款等行政處理，并移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。從國(guó)家加大對(duì)增值稅專用發(fā)票管理的力度上看，發(fā)票的管理是直接關(guān)系國(guó)家財(cái)政收入的“重點(diǎn)工程”疏忽不得，納稅人也馬虎不得。從以上可見，增殖稅管理和核算的重要性。本案例就是要說明增殖稅的核算，使學(xué)員對(duì)增殖稅核算有一個(gè)全面的認(rèn)識(shí)。案例分析一般納稅人的增值稅繳納業(yè)務(wù)較為復(fù)雜，而且，各種復(fù)雜的處理事項(xiàng)都集中在“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶上。按照我國(guó)現(xiàn)行的增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定，進(jìn)行“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”核算時(shí)，應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”明細(xì)科目，這種核算方式將增值稅全部業(yè)務(wù)集中于“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)，便于對(duì)比?！皯?yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬的實(shí)際格式如下(見表51)： 表51 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅借 方貸 方進(jìn)項(xiàng)稅額已交稅金轉(zhuǎn)出未交增值稅銷項(xiàng)稅額出口退稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出多交增值稅借或貸余額本月合計(jì)本月余額一 進(jìn)項(xiàng)稅額的核算一般納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額要通過”應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”專欄進(jìn)行核算。當(dāng)企業(yè)購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、接受投資轉(zhuǎn)入的貨物、接受捐贈(zèng)的貨物等而發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，所作的會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：應(yīng)付賬款、銀行存款、資本公積金、實(shí)收資本等這種會(huì)計(jì)處理的直接作用在于，使一般納稅人為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，均按不含稅的采購成本人賬。由于進(jìn)項(xiàng)稅額對(duì)于購貨企業(yè)來說是銷貨方所開列的專用發(fā)票所注明的，因此，購貨企業(yè)一般不用計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。任何一筆進(jìn)項(xiàng)稅額都有一份記錄該業(yè)務(wù)的法定扣稅憑證(增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián))與之相對(duì)應(yīng)。但是，針對(duì)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)和計(jì)稅中的一些特殊情況，稅法對(duì)下列三項(xiàng)業(yè)務(wù)規(guī)定了準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額并從銷項(xiàng)稅額中抵扣的政策：1．一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按買價(jià)的10%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣。實(shí)際操作時(shí)，根據(jù)收購憑證借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”，貸記“銀行存款”等科目。2．一般納稅人外購貨物(不包括固定資產(chǎn))所支付的運(yùn)費(fèi)以及一般納稅人銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)金額的10％計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額并準(zhǔn)予抵扣。會(huì)計(jì)處理上，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)