【文章內(nèi)容簡介】 60000(四)結轉固定資產(chǎn)清理凈收益38800借：固定資產(chǎn)清理 38800貸：營業(yè)外收入——出售固定資產(chǎn)凈收益 38800上述會汁業(yè)務處理完畢之后，小王又與車輛買主一起去保險公司辦理了車輛投保轉移手續(xù)，養(yǎng)路費、車船使用稅的過戶手續(xù)。至此，豐田車出售的業(yè)務從計劃到實施就算全部結束。二、 出包工程完工結轉的會計考慮及帳務處理小王所在的公司在籌建期就著手進行商品庫房的土建工程。該工程采取公開招標的方式，以150萬元人民幣出包給了宏建工程公司。工程開工之后，小王按照有關規(guī)定，利用“在建工程”賬戶記載與承包單位的工程結算。當公司按規(guī)定預付承包單位的工程價款時，小王的會計處理是：借：在建工程貸：銀行存款工程完工收到承包單位工程決算賬單小王的會計處理為：借：在建工程貸：銀行存款工程完工交付使用時，小王的賬務處理遇到了以下麻煩：由于工程采取承包方式，工程造價固定為150萬元。而該土建工程具體包括庫房、庫房院落道路及圍墻，工程決算書中只標明了各具體工程的質(zhì)量標準，并沒有詳細列示各具體工程的造價。如果按照該土建工程的總造價150萬元借記固定資產(chǎn)，其固定資產(chǎn)明細該如何劃分呢？因為，倉庫的庫房屬于“房產(chǎn)”，按規(guī)定需要向稅務機關繳納房產(chǎn)稅，而院內(nèi)道路及圍墻屬于“建筑物”，按照規(guī)定就不需要繳納房產(chǎn)稅。根據(jù)(中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例)，從價計征的各單位房產(chǎn)稅是按房產(chǎn)的原值減除一定比例后的余值計征，而小王所在地區(qū)的房產(chǎn)稅是按以下公式計算的：當年納稅額=應稅房產(chǎn)原值(130%)1．2%顯然，該工程如果全部納入固定資產(chǎn)中的房屋類去核算，就會混淆納稅界限，甚至造成不必要的企業(yè)損失。如果小王自己把握150萬元的工程造價分類標準，憑“想當然”劃分房屋類和建筑物類的工程造價，就會冒會計責任之風險。搞不好，還會有“偷稅、逃稅之嫌”。這種出力不討好的事是誰也不愿意做的。經(jīng)過反復思考，小王認為，宏建公司應該承擔各項具體工程決算的編制任務。他扣發(fā)了最后一筆補付工程款，提出要承包單位做出詳細的工程決算，列出每一個具體工程的造價；否則，就暫停補付工程款。這一招果然靈驗，宏建公司終于拿出了令小王滿意的工程決算書。小王根據(jù)該工程決算書所列工程造價明細表，最終做出如下會計分錄：借：固定資產(chǎn)——庫房 1000000固定資產(chǎn)——建筑物(圍墻) 200000固定資產(chǎn)——建筑物(道路) 300000貸：在建工程 1500000小王對出包完工工程的以上會計考慮以及賬務處理體現(xiàn)了小王的會計工作經(jīng)驗也日顯成熟。經(jīng)驗和挫折使小王變得能夠自己保護自己。這也是任何會計工作者在現(xiàn)實環(huán)境下都無法回避的重要問題。三、對接受舊固定資產(chǎn)的會計考虐及相關帳務處理當企業(yè)接受投資而取得舊固定資產(chǎn)或購人舊固定資產(chǎn)的時候，企業(yè)會計的考慮往往是：“固定資產(chǎn)”賬戶的計價到底采用什么標準為好?例如，某中外合資經(jīng)營企業(yè)的合營中方以舊廠房一幢作為股權投資，經(jīng)合營各方評議商定，該廠房的議定價格為30萬元，重置完全價值為40萬元。這時，該合營企業(yè)的會計考慮為：如果按照重置完全價值記固定資產(chǎn)賬，就有一個累計折舊問題，而一旦將本企業(yè)沒有提取的折舊反映在本企業(yè)的“累計折舊”賬戶，就使“累計折舊”所反映的數(shù)額不僅包括本企業(yè)所提取的固定資產(chǎn)折舊，而且還包括不在本企業(yè)提取的折舊。該項業(yè)務如按重置完全價值記賬，賬務處理為：借：固定資產(chǎn)廠房 400000貸：實收資本——中方資本 300000累計折舊 100000按照這種處理方式，該合營企業(yè)在計提固定資產(chǎn)折舊時，可以直接根據(jù)固定資產(chǎn)賬面原值乘上分類折舊率，正確地計算折舊；但企業(yè)“累計折舊”的貸方金額，就不完全是本企業(yè)自提的折舊額，還包括從其他單位“結轉”的部分。在填列某些會計報表時，就不能直接根據(jù)當期“累計折舊”的貸方發(fā)生額簡單地判斷折舊所提供的“現(xiàn)金流量”。要判斷企業(yè)當期的所提折舊就要分析累計折舊的詳細內(nèi)容，或者分別從“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”等科目中獲取本期所提折舊的相關信息，這無疑給編報工作及分析工作帶來一定的麻煩。如果該合營企業(yè)為避免“累計折舊”內(nèi)容出現(xiàn)差異所造成的麻煩，而直接采用議定價格作為舊固定資產(chǎn)的“原值”記賬，其會計分錄為：借：固定資產(chǎn)——廠房 300000貸：實收資本——中方 300000這種賬務處理的好處在于，記賬簡單，可以繼續(xù)保持企業(yè)“累計折舊”的金額屬企業(yè)自提的折舊。但是，企業(yè)計提折舊時，如簡單地用30萬元乘上稅法所規(guī)定的最低年限的分類折舊率，就會使各年所計折舊小于按40萬元乘上稅法相同分類折舊率而計提的折舊額。從而減少了國家給予外商投資企業(yè)的折舊優(yōu)惠。如果用提高折舊率的方式來達到享用國家折舊優(yōu)惠的目的，就會引起許多麻煩。一方面，該項固定資產(chǎn)不能與其它固定資產(chǎn)一樣運用統(tǒng)一的分類折舊率，使企業(yè)折舊的提取既有分類折舊率又有個別折舊率；另一方面，只要企業(yè)所確定的個別折舊率超過了稅法所做出的限制，稅務部門、財政部門、審計機構等都會對此進行質(zhì)疑，如企業(yè)的解釋達不到上述單位的滿意，也有可能出現(xiàn)節(jié)外生枝的事來。由此可見，接受舊固定資產(chǎn)的計賬價值確定并不是一個帶有隨意性的小事，它始終影響著企業(yè)會計信息的準確性、企業(yè)會計操作的規(guī)范性，甚至影響企業(yè)與國家的利益分配。從權衡上述兩種賬務處理的專家意見上看，幾乎所有的專家都傾向于按照舊固定資產(chǎn)原值(即重置完全價值)計賬。至于“累計折舊”科目本身就應該包括所有的已提折舊，不論是在本企業(yè)提取還是在外企業(yè)提取。而那種力求通過“累計折舊”發(fā)生額直觀地確定當期折舊所能夠提供現(xiàn)金流量的設想，只能建立在嚴格的假定環(huán)境下。四、固定資產(chǎn)評估的會計處理(一)清產(chǎn)核資評估的會計處理當國有企業(yè)按照國務院的統(tǒng)一規(guī)定進行清產(chǎn)核資時，企業(yè)應在“資本公積”科目下，設置“清產(chǎn)核資評估增值”明細科目。發(fā)生的固定資產(chǎn)評估增值，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“資本公積”。(二)投資評估的會計處理當國有企業(yè)以固定資產(chǎn)對外投資時，需要在“資本公積”科目下，設置“投資評估增值”明細科目，以核算企業(yè)用非現(xiàn)金的實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)對外投資評估確認的價值大于投出資產(chǎn)賬面價值的差額；該明細科目的貸方發(fā)生額，反映企業(yè)評估增值；其借方發(fā)生額，反映企業(yè)轉讓或收回投資時轉入投資收益的評估增值余額。1．企業(yè)以固定資產(chǎn)對外投資的賬務處理評估確認的固定資產(chǎn)凈值大于投出資產(chǎn)賬面凈值的，按照評估確認的固定資產(chǎn)凈值和應交納的增值稅等流轉稅，借記“長期投資”，按照投出固定資產(chǎn)已提折舊，借記“累計折舊”按照投出固定資產(chǎn)的賬面原價和應交納的增值稅等流轉稅，貸記“固定賢產(chǎn)”、“應交稅金”，按照評估確認的固定資產(chǎn)凈值大于投出資產(chǎn)賬面凈值的差額，貸記“資本公積——投資評估增值”；如果評估確認的固定資產(chǎn)凈值小于投出資產(chǎn)賬面凈值，按照評估確認的固定資產(chǎn)凈值和應交納的增值稅等流轉稅，借記“長期投資”、按照投出固定資產(chǎn)已提折舊，借記“累計折舊”，按照評估確認的固定資產(chǎn)凈值小于投出資產(chǎn)賬面凈值的差額，借記“營業(yè)外支出——投資評估減值”，按照投出固定資產(chǎn)的賬面原價和應交納的增值稅等流轉稅，貸記“固定資產(chǎn)”、“應交稅金”等科目。2．企業(yè)收回固定資產(chǎn)的賬務處理企業(yè)如收回固定資產(chǎn)，按確定的固定資產(chǎn)原價，借記“固定資產(chǎn)”，按固定資產(chǎn)累計折舊，貸記“累計折舊”，按長期投資的賬面價值，貸記“長期投資”，按確定的固定資產(chǎn)凈值與長期投資賬面價值的差額，借記(或貸記)“投資收益”科目。案例點評。尤其是當企業(yè)開展以投資為導向的資本運營活動之后，企業(yè)會計面對許多圍繞固定資產(chǎn)核算的業(yè)務，既要學習和掌握企業(yè)會計準則和行業(yè)會計制度，還應該熟悉與固定資產(chǎn)核算業(yè)務有關的其他法律法規(guī)。那種只會基本會計業(yè)務而不了解“邊緣”會計業(yè)務的會計工作者難以保證會計核算的準確性和及時性。由于固定資產(chǎn)是企業(yè)的主要勞動資料，其價值量比較大，所以，核算工作來不得半點馬虎。2．凡屬特例的核算業(yè)務，往往不具有社會廣泛性。而就是這些不具有廣泛性的會計業(yè)務的實際動手能力在很大程度上反映了財會人員的業(yè)務素質(zhì)和水平。本文所例舉的幾個特例，就屬于許多企業(yè)會計很少能涉及的內(nèi)容。由于受篇幅的限制，在這里只能把典型的固定資產(chǎn)核算的特例列示以下，以使學員對固定資產(chǎn)核算有一個更完整的理解。案例五 增值稅專用發(fā)票及應交增值稅背景我國實行憑國家印發(fā)的增值稅專用發(fā)票注明的稅款進行稅款抵扣制度以來，企業(yè)法人之間相互勾結偷騙國家巨額稅款的案件確實是觸目驚心。據(jù)稅收與企業(yè))1997年12期所登載的案例紀實報導：1996年4月，山西省榆次市南關村新開張了兩家企業(yè)，一家為榆次市中信機械廠，另一家為物資佳麗有限公司。中信機械廠的企業(yè)負責人在領取營業(yè)執(zhí)照的同時辦理了稅務登記證，經(jīng)榆次市國稅局審批認定為一般納稅人，期限暫定一年。物資佳麗有限公司在領取營業(yè)執(zhí)照之后，卻不辦理稅務登記。在開業(yè)一年多的時間里，兩家企業(yè)表演了一連串偷稅丑劇。取得一般納稅人資格的中信機械廠，于1996年5月6日在榆次市國稅局征收分局辦稅服務大廳領取萬元版增值稅專用發(fā)票一本，以后填開11份，作廢14份，稅款分文未繳。經(jīng)稅務機關審定為欠稅29610．37元，定期緩繳。在這種情況下，1996年8月23日，該廠第二次從辦稅大廳領取10萬元版增值稅專用發(fā)票一本。這時，物資佳麗公司經(jīng)理伙同他人經(jīng)營生鐵發(fā)往河北唐山。購進生鐵的唐山廠家索要增值稅專用發(fā)票，而物資佳麗公司沒有辦理稅務登記，更談不上被認定為一般納稅人，自然開不出增值稅專用發(fā)票。為了生意順利成交，物資佳麗公司的負責人范小虎找到了中信機械廠的負責人孫俊華，要孫俊華用中信機械廠領取的專用發(fā)票開給唐山的購生鐵廠家，條件是每噸付給孫俊華40元。孫俊華無視國家有關增值稅專用發(fā)票使用開具方面的法規(guī)，也不吸取新稅制推行以來在增值稅專用發(fā)票上翻車栽人犯罪判刑的前車之鑒，竟然滿口答應。先后為范小虎填開售生鐵專用發(fā)票8份，數(shù)量7400噸，價款將近851萬元，稅款123．5萬元。而在存根聯(lián)上只填開了數(shù)量740噸，價款78．2萬元。孫俊華從中收取非法所得近30萬元，而那11．4萬元稅款也不申報不繳納。同時，唐山方面將8份發(fā)票如數(shù)抵扣，范小虎侵吞稅款123．5萬元。為了有效制止不法之徒利用增值稅專用發(fā)票偷稅，動員全社會的方方面面自覺抵制偷稅，國家稅務總局于1997年8月8日以國稅發(fā)(1997)134號文件的形式，闡明了以下處理決定：(一)受票方利用他人虛開的專用發(fā)票，向稅務機關申報抵扣稅款進行偷稅的，應當依照中華人民共和國稅收征收管理法)及有關規(guī)定追繳稅款，處以偷稅數(shù)額五倍以下的罰款；進項稅金大于銷項稅金的，還應當調(diào)減其留抵的進項稅款。利用虛開的專用發(fā)票進行騙取出口退稅的，應當依法追繳稅款，處以騙稅數(shù)額五倍以下的罰款。(二)在貨物交易中，購貨方從銷貸方取得第三方開具的專用發(fā)票，或者從銷貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票，向稅務機關申報抵扣稅款或者申請出口退稅的，應當按偷稅、騙取出口退稅處理，并依照(中華人民共和國稅收征收管理法)及有關規(guī)定追繳稅款，處以偷稅、騙稅數(shù)額五倍以下的罰款。(三)納稅人以上述第一條、第二條所列的方式取得專用發(fā)票未申報抵扣稅款，或者未申請出口退稅的，應當依照中華人民共和國發(fā)票管理辦法)及有關規(guī)定，按所取得專用發(fā)票的份數(shù)，分別處以一萬元以下的罰款；但知道或者應當知道取得的是虛開的專用發(fā)票，或者讓他人為自己提供虛開的專用發(fā)票的，應當從重處罰。(四)利用虛開的專用發(fā)票進行偷稅、騙稅、構成犯罪的，稅務機關依法進行追繳稅款等行政處理，并移送司法機關追究刑事責任。從國家加大對增值稅專用發(fā)票管理的力度上看，發(fā)票的管理是直接關系國家財政收入的“重點工程”疏忽不得，納稅人也馬虎不得。從以上可見，增殖稅管理和核算的重要性。本案例就是要說明增殖稅的核算，使學員對增殖稅核算有一個全面的認識。案例分析一般納稅人的增值稅繳納業(yè)務較為復雜，而且，各種復雜的處理事項都集中在“應交稅金——應交增值稅”賬戶上。按照我國現(xiàn)行的增值稅會計處理的規(guī)定，進行“應交稅金——應交增值稅”核算時，應在“應交稅金”科目下設置“應交增值稅”、“未交增值稅”明細科目，這種核算方式將增值稅全部業(yè)務集中于“應交增值稅”、“未交增值稅”明細賬內(nèi)，便于對比?！皯欢惤稹獞辉鲋刀悺泵骷氋~的實際格式如下(見表51)： 表51 應交稅金——應交增值稅借 方貸 方進項稅額已交稅金轉出未交增值稅銷項稅額出口退稅進項稅額轉出轉出多交增值稅借或貸余額本月合計本月余額一 進項稅額的核算一般納稅人的進項稅額要通過”應交稅金——應交增值稅(進項稅額)”專欄進行核算。當企業(yè)購進貨物或應稅勞務、接受投資轉入的貨物、接受捐贈的貨物等而發(fā)生進項稅額時，所作的會計分錄為：借：應交稅金——應交增值稅(進項稅額)貸：應付賬款、銀行存款、資本公積金、實收資本等這種會計處理的直接作用在于，使一般納稅人為生產(chǎn)經(jīng)營購進貨物或應稅勞務，均按不含稅的采購成本人賬。由于進項稅額對于購貨企業(yè)來說是銷貨方所開列的專用發(fā)票所注明的，因此，購貨企業(yè)一般不用計算進項稅額。任何一筆進項稅額都有一份記錄該業(yè)務的法定扣稅憑證(增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián))與之相對應。但是，針對企業(yè)實際經(jīng)營和計稅中的一些特殊情況，稅法對下列三項業(yè)務規(guī)定了準予計算進項稅額并從銷項稅額中抵扣的政策：1．一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準予按買價的10%計算進項稅額，并從當期銷項稅額中抵扣。實際操作時，根據(jù)收購憑證借記“應交稅金——應交增值稅(進項稅額)”，貸記“銀行存款”等科目。2．一般納稅人外購貨物(不包括固定資產(chǎn))所支付的運費以及一般納稅人銷售貨物所支付的運輸費用，根據(jù)運費結算單據(jù)所列運費金額的10％計算進項稅額并準予抵扣。會計處理上，借記“應交稅金——應交增值稅(進