【文章內(nèi)容簡介】 工審核，比如在評估軟件未開發(fā)之前，人工挑選出連續(xù)兩個月負(fù)申報、零申報的企業(yè)以及收入變化、行業(yè)稅負(fù)異常的企業(yè)。篩選納稅評估對象，要依據(jù)稅收宏觀分析、行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控結(jié)果等數(shù)據(jù)，結(jié)合各項評估指標(biāo)及其預(yù)警值和稅收管理員掌握的納稅人實際情況，參照納稅人所屬行業(yè)、經(jīng)濟類型、經(jīng)營規(guī)模、信用等級等因素進行全面、綜合的審核對比分析。主要包括納稅人是否按照稅法規(guī)定的程序、手續(xù)和時限履行申報納稅義務(wù)，各項納稅申報附送的各類抵扣、列支憑證是否合法、真實、完整；納稅申報主表、附表及項目、數(shù)字之間的邏輯關(guān)系是否正確，適用的稅目、稅率及各項數(shù)字計算是否準(zhǔn)確，申報數(shù)據(jù)與稅務(wù)機關(guān)所掌握的相關(guān)數(shù)據(jù)是否相符；與上期和同期申報納稅情況有無較大差異；企業(yè)的申報與稅務(wù)機關(guān)推斷的納稅能力和本地區(qū)行業(yè)平均水平是否一致等等。對于經(jīng)過審核分析發(fā)現(xiàn)是由于評估軟件設(shè)計缺陷、評估方法、模型本身的局限、企業(yè)自身特殊性等原因造成的指標(biāo)異常企業(yè)應(yīng)解除異常；對于難以確定情況的企業(yè)可以繼續(xù)監(jiān)控，并記入納稅評估工作底稿；這兩種情況經(jīng)評估委員會審理確認(rèn)后，轉(zhuǎn)評估部門存檔；對于需要進一步調(diào)查核實的企業(yè)應(yīng)進入稅務(wù)約談與實地調(diào)查階段。稅務(wù)約談與實地調(diào)查階段：對于納稅評估中發(fā)現(xiàn)的需要提請納稅人進行陳述說明、補充提供舉證資料等問題，應(yīng)由主管稅務(wù)機關(guān)約談納稅人。稅務(wù)約談的對象主要是企業(yè)財務(wù)會計人員。因評估工作需要，必須約談企業(yè)其他相關(guān)人員的，應(yīng)經(jīng)稅源管理部門批準(zhǔn)并通過企業(yè)財務(wù)部門進行安排。對評估分析和稅務(wù)約談中發(fā)現(xiàn)的必須到生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)場了解情況、審核賬目憑證的，應(yīng)經(jīng)所在稅源管理部門批準(zhǔn)，由稅收管理員進行實地調(diào)查核實。對調(diào)查核實的情況，要作認(rèn)真記錄。需要處理處罰的，要嚴(yán)格按照規(guī)定的權(quán)限和程序執(zhí)行。并將評估工作內(nèi)容、過程、證據(jù)、依據(jù)和結(jié)論等記入納稅評估工作底稿。并做出稅務(wù)約談結(jié)論和實地調(diào)查結(jié)論，提交評估審理委員會審核。評估委員會審核及評估結(jié)果處理：評估委員會負(fù)責(zé)對納稅評估工作底稿進行審理，根據(jù)企業(yè)的不同情況做出不同處理。具體分為無異常、繼續(xù)監(jiān)控、管理處罰、移交稽查部門4種處理意見。其中，屬于無異常和繼續(xù)監(jiān)控的企業(yè)，評估資料轉(zhuǎn)評估部門存檔，屬于一般性問題的企業(yè)要提請納稅人自行修正，并區(qū)分不同情況，提出管理處罰意見，由稅收管理員、征收管理部門指導(dǎo)、督促納稅人按照稅法的規(guī)定自行改正，需要處理處罰的，要嚴(yán)格按照規(guī)定的權(quán)限和程序執(zhí)行。對涉嫌偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅以及其他需要立案查處的稅收違法行為的企業(yè)要移交稽查部門處理。稽查結(jié)果查實： 稽查部門接到評估部門轉(zhuǎn)來的案件后，要組織力量立案調(diào)查，并定期將稽查結(jié)果反饋給評估部門，對需要查補稅款的按照稽查規(guī)程辦理，由征收管理部門組織稅款入庫。例如，按照總局對成品油納稅評估的統(tǒng)一要求，按月對加油站進行納稅評估，按照本流程的運行可以描述如下：每月，各地上傳批發(fā)企業(yè)的銷售發(fā)票，總局清分給購方加油站所在稅務(wù)機關(guān)，這樣引入第三方信息，并采集加油站申報資料，屬于信息采集階段；利用評估軟件初步確認(rèn)“成品油購進金額差異率”和“銷售額差異率”指標(biāo)異常的企業(yè)，進入案頭審核階段，打印出《申報異常企業(yè)名單》進行案頭分析，對于已了解情況的企業(yè)可以解除異?；蚶^續(xù)監(jiān)控，對于需要稅收管理員進一步審核調(diào)查的要下發(fā)評估選案名單，進入“稅務(wù)約談、實地調(diào)查階段”。稅收管理員要充分利用約談、實地調(diào)查等手段進行核實，并填制《成品油納稅評估工作底稿》，形成對評估流程的完整記錄，交由“評估委員會”審核，按照不同的情況做出處理意見，對于“無異常、繼續(xù)監(jiān)控、管理處罰”等3種評估處理意見按照規(guī)程處理，對于移交稽查部門立案查處的要等到稽查部門反饋結(jié)果后，將評估資料歸檔，才能結(jié)束評估。第三章 現(xiàn)行增值稅納稅評估方法現(xiàn)行增值稅納稅評估方法，大致上可分為兩大類，一類是以金稅工程的增值稅專用發(fā)票稽核系統(tǒng)提供的數(shù)據(jù)為依托，采用自上而下的方式，開展的增值稅專項納稅評估；另一類是依據(jù)各級稅務(wù)機關(guān)建立的增值稅納稅評估指標(biāo)體系，由基層主管稅務(wù)機關(guān)對納稅人開展的個案納稅評估。 增值稅專項納稅評估的開展情況根據(jù)國家稅務(wù)總局“以票管稅、網(wǎng)絡(luò)比對、稅源監(jiān)控、綜合管理”的要求，為了進一步拓展金稅工程數(shù)據(jù)應(yīng)用空間，充分發(fā)揮稽核系統(tǒng)內(nèi)增值稅專用發(fā)票信息的作用，稅務(wù)機關(guān)先后開展了以下幾項增值稅納稅評估工作。一、建立成品油零售監(jiān)控管理系統(tǒng)，對成品油零售加油站逐月開展增值稅納稅評估。（一）評估方法依據(jù)《成品油零售單位增值稅納稅評估管理辦法（試行）》的規(guī)定，成品油零售監(jiān)控管理系統(tǒng)的工作原理為：成品油生產(chǎn)、批發(fā)單位所在地稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按月將其銷售成品油信息通過金稅工程網(wǎng)絡(luò)傳遞到購油單位所在地主管稅務(wù)機關(guān)，購油單位所在地主管稅務(wù)機關(guān)采取以進控銷的方法，對成品油零售單位開展納稅評估。這一專項評估工作主要包括數(shù)據(jù)采集與傳輸、對成品油零售單位進行納稅評估和結(jié)果反饋三部分。省級國家稅務(wù)局按月將金稅工程稽核系統(tǒng)采集的成品油生產(chǎn)、批發(fā)單位專用發(fā)票存根聯(lián)信息匯總上傳至國家稅務(wù)總局，國家稅務(wù)總局將專用發(fā)票存根聯(lián)信息進行清分和分撿后下傳，各級再逐級分撿、下傳至購油方所在地主管稅務(wù)機關(guān)，從而使主管稅務(wù)機關(guān)可以掌握成品油零售單位的購油信息。區(qū)縣級稅務(wù)機關(guān)依據(jù)成品油生產(chǎn)、批發(fā)單位專用發(fā)票存根聯(lián)信息、成品油零售單位的納稅申報信息及成品油零售單位的成品油購銷存情況明細(xì)信息，對成品油零售單位進行納稅評估。成品油納稅評估指標(biāo)包括：成品油購進金額差異率、銷售額差異率及稅收負(fù)擔(dān)率。區(qū)縣級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)在每月納稅申報期結(jié)束后三日內(nèi)，從地市級稅務(wù)機關(guān)“中心數(shù)據(jù)庫”提取以下信息：（1）從“成品油生產(chǎn)、批發(fā)單位專用發(fā)票存根聯(lián)清分信息庫”中提取“總局下傳的評估所屬期成品油零售單位從成品油生產(chǎn)、批發(fā)單位購進成品油的金額”數(shù)據(jù)。（2）從“納稅申報信息庫”中提取成品油零售單位在評估所屬期自行申報的《增值稅納稅申報表》中的“應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售收入合計”數(shù)據(jù)。（3）從“納稅申報信息庫”中提取成品油零售單位在評估所屬期自行申報的《成品油購銷存情況明細(xì)表》中的“期初庫存自購金額合計”、“本期出庫非應(yīng)稅部分自用金額合計”、“期末庫存自購金額合計”數(shù)據(jù)。區(qū)縣級主管稅務(wù)機關(guān)對成品油零售單位成品油購進金額差異率、銷售額差異率、稅收負(fù)擔(dān)率指標(biāo)進行評定，對指標(biāo)異常的，系統(tǒng)生成《納稅申報異常納稅人清單》；指標(biāo)正常的，對資料進行整理、歸檔。（1）成品油購進金額差異率成品油購進金額差異率=（下傳的評估所屬期成品油生產(chǎn)、批發(fā)單位專用發(fā)票存根聯(lián)金額合計247。評估所屬期成品油零售單位自行申報的自購油金額合計）100% 成品油購進金額差異率≠1，屬于異常（2）銷售額差異率銷售額差異率=（評估所屬期測算的銷售額－評估所屬期申報的銷售額）247。評估所屬期申報的銷售額評估所屬期測算的銷售額=（評估所屬期“期初庫存自購金額合計”+評估所屬期成品油生產(chǎn)、批發(fā)單位的專用發(fā)票存根聯(lián)金額合計－評估所屬期“本期出庫非應(yīng)稅部分自用金額合計”－評估所屬期“期末庫存自購金額合計”）247。（1－成本利潤率）銷售額差異率5％，屬于異常。（3）稅收負(fù)擔(dān)率稅收負(fù)擔(dān)率=本期應(yīng)納稅額247。本期應(yīng)稅銷售額100%稅收負(fù)擔(dān)率（二）評估效果和意義對成品油零售單位采取以進控銷的方式進行納稅評估，主要為了實現(xiàn)以下目的：第一，通過監(jiān)控成品油零售單位購油信息，與其增值稅納稅申報資料進行核對，定期開展納稅評估工作，可以較為準(zhǔn)確地掌握成品油零售單位的銷售收入，加強對成品油零售單位的增值稅征收管理。第二，為加強商業(yè)零售環(huán)節(jié)增值稅征收管理積累經(jīng)驗。二、對增值稅專用發(fā)票銷項金額較大而進項稅金為零的企業(yè)的納稅評估（一）評估方法從2005年4月份開始，總局通過FTP網(wǎng)按月發(fā)布增值稅專用發(fā)票銷項金額較大而進項稅金為零的企業(yè)名單，逐級下傳基層稅務(wù)機關(guān)，由基層稅務(wù)機關(guān)對名單所列企業(yè)開展納稅評估工作。評估結(jié)果于次月25日前上報總局。此項工作開展后，增值稅專用發(fā)票銷項金額范圍幾經(jīng)調(diào)整，最終確定為240萬元到250萬元之間。（二）評估效果和意義開展此項納稅評估工作，其主要目的在于利用金稅工程稽核系統(tǒng)數(shù)據(jù)，對增值稅專用發(fā)票銷項金額較大而進項稅金為零的企業(yè)進行監(jiān)控，防止虛開專用發(fā)票案件的發(fā)生。通過一年來的運行，列入名單的企業(yè)主要為以下幾種情況：，留抵稅金較大，本月無購進；、運輸發(fā)票等“四小票”為抵扣憑證；，主要以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票為抵扣憑證?？偟膩碚f，列入名單中的企業(yè)絕大部分經(jīng)營情況是正常的，但此項工作對搜索虛開發(fā)票企業(yè)，加強對納稅人的管理還是有一定作用的。三、利用金稅工程稽核系統(tǒng)存根聯(lián)滯留發(fā)票信息開展的專項納稅評估金稅工程的開通運行和“一窗式”管理的實施，使一般納稅人申報進項、銷項數(shù)據(jù)與認(rèn)證、報稅數(shù)據(jù)保持一致，基本做到了“以票控稅”。但在增值稅管理手段不斷增強、管理力度不斷加大的同時，不法納稅人利用專用發(fā)票進行偷稅的手段也在不斷翻新。一些不法納稅人在經(jīng)營過程中為少繳稅款，經(jīng)常采取銷售貨物不記賬的方式隱匿銷售收入。如果其將進項稅額全部抵扣，將會出現(xiàn)零負(fù)申報或低稅負(fù)申報，易被稅務(wù)機關(guān)列為重點評估或稽查對象，而且，如果將購進貨物進行會計核算而銷售不記賬，帳面上存貨等科目余額將非常大，必然會給稅務(wù)機關(guān)留下查賬的線索。因此，不法納稅人一般采取“體外循環(huán)”的方法，將銷售時不需開具增值稅專用發(fā)票的購銷業(yè)務(wù)不進行核算或單設(shè)一套帳核算，在公開帳簿中只核算一部分收入，然后根據(jù)配比原則確定進項稅額。從帳簿上看，收入、成本、費用及稅金等對應(yīng)比例恰當(dāng)，會計科目數(shù)字勾稽關(guān)系正確，但實際上進行按比例的壓縮，這種情況下，如果對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀沒有深入的了解，是較難發(fā)現(xiàn)問題的。對稽核系統(tǒng)中的存根聯(lián)滯留發(fā)票進行核查，通過專項評估，發(fā)現(xiàn)非正常滯留存根聯(lián)發(fā)票，可以為查處“賬外經(jīng)營”行為提供重要的線索。（一）存根聯(lián)滯留發(fā)票核查方法從總局、省局、市局三級稽核系統(tǒng)中調(diào)取接受發(fā)票方為本地區(qū)所轄納稅人的存根聯(lián)滯留發(fā)票信息，經(jīng)計算機分揀整理，下發(fā)各級主管稅務(wù)機關(guān)展開核查，屬正常滯留票的，反饋結(jié)果；屬于非正常滯留票的，責(zé)令納稅人進行帳務(wù)調(diào)整，發(fā)現(xiàn)重大偷稅嫌疑的，移交稽查部門處理，并向上級反饋結(jié)果。（二）存根聯(lián)滯留票產(chǎn)生的具體情況（1）不抵扣認(rèn)證：外購貨物用于固定資產(chǎn)、在建工程、非增值稅應(yīng)稅項目或免稅項目等不得抵扣進項稅額，應(yīng)認(rèn)證而未認(rèn)證。(2)退票紅沖：由于下列原因?qū)е落N貨方將已開具的正數(shù)發(fā)票全聯(lián)次保存并作廢，跨月開具負(fù)數(shù)發(fā)票沖減銷售，造成原正數(shù)發(fā)票滯留：，銷貨方未將已開具的發(fā)票交給購貨方；、價格糾紛等原因購貨方不接受銷售方已開具的發(fā)票；、破損褶皺、購貨方名稱變更等原因無法認(rèn)證；。（3）超期未認(rèn)證一些企業(yè)的業(yè)務(wù)員收到發(fā)票后由于失職未及時交給企業(yè)財務(wù)，從而導(dǎo)致超過90天認(rèn)證期限而無法認(rèn)證抵扣，但企業(yè)按規(guī)定入了帳并于銷售時計了收入。(1)賬外經(jīng)營：購進貨物屬實（發(fā)票保存完整或已損壞丟失），但未入賬核算，未申報納稅。(2)購銷爭議：發(fā)票存放在購貨方，自述滯留原因是擬退回貨物或要求價格折讓，準(zhǔn)備將發(fā)票退回銷貨方或要求重新開具。(3)三無發(fā)票：購貨方自稱無購貨、無付款、無發(fā)票。部分購貨方企業(yè)并未收到滯留發(fā)票對應(yīng)抵扣聯(lián)，經(jīng)過實地調(diào)查了解此部分發(fā)票所發(fā)生的業(yè)務(wù)不是所調(diào)查企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)，所調(diào)查企業(yè)也未購買過發(fā)票所列的貨物。具體情況需異地調(diào)查。(4)借名購貨：第三方為取得購貨價格優(yōu)惠，以購貨方（經(jīng)銷單位或代理單位）名義購進貨物，該經(jīng)營業(yè)務(wù)與購貨方無任何關(guān)系；購貨方為完成銷售業(yè)績?nèi)〉梅道?，同意或授意第三方以自己的名義購進或聯(lián)營購進貨物。（三）開展存根聯(lián)滯留票專項評估的意義和價值，實現(xiàn)了數(shù)據(jù)的增值應(yīng)用。目前，金稅工程稽核系統(tǒng)采集的發(fā)票存根聯(lián)數(shù)據(jù)，除了與認(rèn)證系統(tǒng)采集的發(fā)票抵扣聯(lián)數(shù)據(jù)進行比對以外，還沒有其他用途，稽核系統(tǒng)長期滯留著大量得不到認(rèn)證系統(tǒng)抵扣聯(lián)數(shù)據(jù)比對的存根聯(lián)數(shù)據(jù)，技術(shù)部門在工作中往往將這些數(shù)據(jù)作為系統(tǒng)的“運行垃圾”定期清理。通過開展專項評估將這些數(shù)據(jù)變廢為寶，成為稅源管理和稽查選案的重要線索，實現(xiàn)了數(shù)據(jù)的增值應(yīng)用。，同時也提高了協(xié)查系統(tǒng)人工選票的準(zhǔn)確率，為查處賬外經(jīng)營行為提供了快捷、準(zhǔn)確的線索支持平臺。目前，稽查部門在確定稽查對象工作中，大多數(shù)仍由人工來完成，主要是根據(jù)對納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營狀況的分析來確定稽查對象。對于賬外經(jīng)營行為，因其偷稅動機的故意和作案手法的隱蔽，這種做法往往會出現(xiàn)主觀意志濃、盲目性大、準(zhǔn)確率低的問題，已不適應(yīng)科學(xué)化、精細(xì)化管理的需要。而且在后續(xù)的取證環(huán)節(jié)，不僅取證困難而且時間滯后、手段有限，稽查工作完全處于被動的局面。通過開展滯留票專項評估工作，為稽查選案和取證提供了非常明確的線索、思路和方向，能夠為我們查處賬外經(jīng)營提供一條快捷的檢查方法，使得稽查工作真正做到了有的放矢，能夠以較少的人力、物力和財力投入，獲得最佳的稽查效果。、反映到賬簿上來。此項工作的開展，必將使納稅人在購進環(huán)節(jié)核算的數(shù)據(jù)漸趨完整真實，為稅務(wù)機關(guān)測算稅收負(fù)擔(dān)率進行納稅評估和采取以進控銷的辦法開展稅源管理奠定扎實的基礎(chǔ)。3．2增值稅納稅評估指標(biāo)及分析方法評估指標(biāo)體系主要來源于各地管理中的實踐經(jīng)驗，可以說是全國增值稅管理人員集體智慧的結(jié)晶。另外，也吸取了近年來發(fā)生的一系列增值稅專用發(fā)票案件和重大偷稅案件，通過對這些案件認(rèn)真梳理和深入剖析，對一些規(guī)律性的東西，總結(jié)提練形成增值稅監(jiān)控指標(biāo)。整個指標(biāo)體系是以納稅申報信息為主線，重點圍繞企業(yè)的銷售收入，進項稅額及稅負(fù)率三個方面，通過利用企業(yè)發(fā)票使用，資金收支，存貨變化，成本利潤以及投入產(chǎn)出等信息,從多個角度對企業(yè)納稅申報的真實性進行審核分析。下面，就目前運用的主要評估指標(biāo)的設(shè)計原理、分析方法介紹如下,供各地在實際工作中參考。一、增值稅評估通用分析指標(biāo)及使用方法（一）收入類評估分析指標(biāo)主營業(yè)務(wù)收入變動率的分析主營業(yè)務(wù)收入變動率=（本期主營業(yè)務(wù)收入－基期主營業(yè)務(wù)收入）247?；谥鳡I業(yè)務(wù)收入100%。如主營業(yè)務(wù)收入變動率超出預(yù)警值范圍，可能存在少計收入問題和多列成本等問題，運用其他指標(biāo)進一步分析。主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)利潤變動率配比分析正常情況下，二者基本同步增長。（1）當(dāng)比值1且相差較大、二者都為正時，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等題。（3）當(dāng)比值為負(fù)數(shù)，且前者為正后者為負(fù)時