【文章內容簡介】 稅的征管有著現(xiàn)實意義。包括細化篩選參照指標,如按國家統(tǒng)計局行業(yè)劃分標準統(tǒng)計出本地商業(yè)系統(tǒng)的諸如平均稅負率、銷售額變動率、進項稅額變動率、存貨變動率、毛利率等納稅評估所需的各項指標。同時,收集本地(市)、省乃至全國同行業(yè)的財務指標參考資料,并進行比較、分析和修正,提高指標的準確性。同時設置具體企業(yè)考核資料指標,正確選擇使用各種案頭評估測定辦法,能根據(jù)已收集掌握的有關企業(yè)貨物、資金變動資料,通過恰當?shù)倪\算,推算出納稅人本期大體銷售額、進項稅額和應納稅額,提高納稅評估質量。,充實評估專業(yè)人員。隨著稽查機構設置轉變,各地稅務機關應設立專門的稅收稽核或納稅評估機構,將原來的征管分局配備一級稽查人員改為稅收稽核或納稅評估人員,合理調整崗位和明確職責,側重于通過納稅人申報資料的評估分析,下戶核查,堵塞漏洞。這樣,可以轉變增加稅收依靠查補的傳統(tǒng)做法,以增強稅收管理專業(yè)化力度。對納稅人的納稅行為進行記錄,作為評定納稅人的分類管理定等次的標準,不同等次設置不同的納稅評估頻率,合理分配征管力量,即實行稽核基礎上的動態(tài)分類征管。在一個公歷內對稽核后評選A級信譽等次的商業(yè)企業(yè),可以實行一年免審優(yōu)待。對評定B、C級信譽等次的商業(yè)企業(yè)可以實行定期的納稅評估,以鼓勵商業(yè)企業(yè)遵章納稅,鞭策信譽不佳的企業(yè)改變形象,爭取升級。(五)強化商業(yè)企業(yè)稅收監(jiān)督。各地稅務機關發(fā)票管理工作應從注重增值稅專用發(fā)票管理轉變到專用發(fā)票與普通發(fā)票并重管理上來,規(guī)定所有單位和個人購買貨物有權利與義務索取發(fā)票,并禁止商業(yè)企業(yè)利用各種內部憑據(jù)替代發(fā)票,納稅人違反發(fā)票管理規(guī)定依法處理。對定期定額戶亦實行定額發(fā)票管理制度。同時,在全國各地普遍開展發(fā)票搖獎和不開發(fā)票處罰活動。在各商家張貼公告,告知消費者在購買商品時有索取發(fā)票的權利和義務,形成消費者購物自覺索取發(fā)票的社會氛圍。堅持盡快推廣使用稅控收銀機及稅控加油機,把納稅人銷售收入納入稅務監(jiān)督之列,同時,促進稅收收入的增長。,稅務機關如何介入管理,應盡快出臺相關的辦法。比如,商業(yè)企業(yè)有義務向征稅機關提供使用電算化記帳的軟件的共享信息,有義務按稅務機關要求報送規(guī)范化納稅申報資料等,避免企業(yè)自行變更原始記錄或利用現(xiàn)代化手段偷逃稅款。稅務機關取消專管員以后,應推行商業(yè)企業(yè)片管員制度,確定片管員工作崗位和職責,督促其經常下戶了解納稅人經營情況,催繳稅款,指派下戶進行貨物盤點,主要應通過不定期分柜重點核查,掌握納稅人購銷的來龍去脈。并加強對非正常損失進項稅的管理。(六)強化稽查功能,突出重點到位。為了保證各項商業(yè)征管措施到位,促進納稅人健全帳證,依法納稅,強化稅務稽查功能十分必要。首先,每年必須開展一次商業(yè)增值稅專項檢查,以查促管。其次,加強稅務稽查的重點應放在連續(xù)異常申報戶、納稅評估移送的嫌疑戶,帳證不健全戶、申報停歇業(yè)戶和違章使用發(fā)票戶。再次,按照稅務稽查計劃安排,有的放矢安排上述重點納稅戶查深查透,檢查發(fā)現(xiàn)問題,按規(guī)定程序及時查處,嚴懲不貸,并以一定形式予以暴光,讓偷逃稅分子暴露在光天化日之下。(七)健全社會化的稅收綜合管理網(wǎng)絡。,充分發(fā)揮身份證和統(tǒng)一代碼的識別作用。建議借鑒阿根廷等一些國家的稅務登記經驗,并結合我國實際,在存款實名制已實施的有利條件下,充分利用銀行先進的結算工具和電子網(wǎng)絡,把納稅人個人的身份證號碼或機構統(tǒng)一代碼作為與帳號同等重要的檢索條件,在電子結算時必需保留上述資料供日后查詢,徹底改變當前納稅人多頭開戶,資金無法跟蹤,大量帳外經營無法取證的被動局面,以方便稅務機關對涉嫌稅務違法的納稅人銀行存款動向的監(jiān)控,提高納稅人的納稅意識。強化金融對經濟運行的監(jiān)督作用,根本控制資金的“體外”循環(huán)、地下交易。要擴大并完善我國金融運行的非現(xiàn)金結算方式,嚴格控制現(xiàn)金流量,實現(xiàn)金融對經濟運行的監(jiān)督控制,改變大額現(xiàn)金普遍存在的狀況,通過立法的方式,規(guī)定一定限額的經營結算必須通過銀行開戶管理,杜絕多頭開戶。這樣,將企業(yè)的經營活動置于有效的監(jiān)督之下,對偷逃稅收的就可以進行有力的控制,保證增值稅宏觀調控作用和組織收入職能的順利實現(xiàn)第四篇：增值稅納稅評估講義增值稅納稅評估講義增值稅納稅評估講義第1章 納稅評估概述一、納稅評估的產生和發(fā)展納稅評估是一項國際通行的稅收管理制度，起源于西方的稅務審計制度，目前大部分西方國家已建立了納稅評估體系和稅收評估模型。我國納稅評估工作起步較晚，其產生和發(fā)展大致可分為三個階段。（一）起步階段1997年，國務院辦公廳轉發(fā)國家稅務總局深化稅收征管改革方案，“以申報納稅和優(yōu)化服務為基礎，以計算機網(wǎng)絡為依托，集中征收，重點稽查。”的稅收征管新模式全面啟動，一些省市稅務機關開始了納稅評估的實踐探索。1998年開始實行的《外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外籍個人納稅申報審核評稅辦法》，提出“審核評稅是指主管稅務機關根據(jù)納稅人報送的納稅申報資料以及日常掌握的各種稅收征管資料，運用一定的技術手段和方法，對納稅人一個納稅期內納稅情況的真實性、準確性及合法性進行綜合評定。通過對納稅資料的審核、分析，及時發(fā)現(xiàn)并處理納稅申報中的錯誤和異常申報現(xiàn)象”，標志著我國納稅評估實踐的正式開始。（二）發(fā)展階段1999年青島市國稅局將外資企業(yè)的“審核評稅”擴展到內資企業(yè)，在實踐中率先提出了“納稅評估”的概念，之后納稅評估工作陸續(xù)在部分省市稅務系統(tǒng)推行。2001年6月6日印發(fā)的《國家稅務總局關于開展增值稅、個人所得稅專項檢查等問題的通知》（國稅發(fā)[2001]61號），提出“對檢查范圍所列企業(yè)進行增值稅納稅評估（案頭稽核），篩選具有虛開增值稅專用發(fā)票和偷稅行為嫌疑的稽查對象。”第一次在國家稅務總局正式文件中提到“納稅評估”。緊接著于2001年6月15日印發(fā)的《國家稅務總局關于加強商貿企業(yè)增值稅征收管理有關問題的通知》（國稅發(fā)[2001]73號），提出“管理部門必須根據(jù)《增值稅日?；檗k法》對商貿企業(yè)按月進行增值稅的納稅評估?！睆摹叭粘；椤钡慕嵌忍岬健凹{稅評估”。2001年12月國家稅務總局制定印發(fā)了《商貿企業(yè)增值稅納稅評估辦法》（國稅發(fā)[2001]140號），明確規(guī)定了納稅評估的程序、指標和方法，使商貿企業(yè)增值稅納稅評估工作在全國范圍內展開。與此同時，全國各地稅務機關不同程度地相繼開展了以增值稅為重點的納稅評估工作，有的省市在市、縣稅務機關建立了納稅評估專業(yè)管理機構并探索運用信息化手段開展納稅評估工作。（三）全面開展階段2003年10月印發(fā)的《國家稅務總局關于進一步加強稅收征管基礎工作若干問題的意見》提出“積極開展納稅評估工作”，對納稅評估的工作內容、方式方法進行了詳細闡述，開始將納稅評估全面引入稅源管理。2004年7月27日，國家稅務總局局長謝旭人在全國稅收征管工作會議上進一步明確和強調了深入開展納稅評估的各項要求，推動了納稅評估工作的全面開展。2005年3月，國家稅務總局《納稅評估管理辦法》的出臺，標志著我國納稅評估工作開始步入制度化、規(guī)范化管理軌道。二、我國納稅評估產生的背景納稅評估是稅收制度適應我國社會主義市場經濟不斷完善和發(fā)展的客觀需要，也是稅收征管改革逐步深入的必然結果。開展納稅評估工作是新時期強化稅源管理的重要內容和手段，是進一步加強稅收征管基礎工作，推進稅收管理科學化、精細化，不斷提高征管質量和效率的必由之路。（一）社會主義市場經濟的發(fā)展需要納稅評估稅收征管承擔著全面落實國家稅收政策，保障稅收收入，促進社會主義市場經濟發(fā)展的重要任務。依據(jù)稅法和政策，通過各方面管理工作，使稅款實征數(shù)不斷接近法定應征數(shù)，保持稅收收入與經濟協(xié)調增長是提高稅收征管質量和效率的重要目標。隨著社會主義市場經濟的深入發(fā)展，一方面，納稅主體、課稅對象、納稅環(huán)節(jié)日趨復雜，致使稅源變化規(guī)律、納稅申報質量難以掌握，稅收征管難度增大；另一方面，稅收征管理念、操作方式發(fā)生了根本的轉變，對稅收征管提出了更高的要求。用納稅評估的方法監(jiān)控稅源，符合現(xiàn)代化管理的理念，也符合國際上通行的做法，適應了市場經濟發(fā)展的需要。（二）推進依法治稅需要納稅評估通過科學、有效的稅收征管形式和手段，努力做到嚴格執(zhí)法、公正執(zhí)法、文明執(zhí)法，維護良好的稅收管理秩序，確保各項稅收政策措施落實到位，保護納稅人和稅務機關的合法權益，是依法治稅的客觀需要。作為強化稅源管理，促進納稅遵從，提高納稅申報質量的科學管理方式，納稅評估成為新形勢下推進依法治稅的必要選擇。（三）稅收征管改革為納稅評估提供了實現(xiàn)條件稅收征管改革的不斷深化，以計算機網(wǎng)絡為依托的新型稅收征管模式的建立和完善，極大的增強了我國稅收征管能力，尤其是以增值稅信息管理系統(tǒng)（金稅工程）和綜合征管軟件（CTAIS）為標志的信息化建設取得了歷史性的進展，增值稅信息管理系統(tǒng)在對專用發(fā)票防偽方面起到了重要作用，有效遏制了利用增值稅專用發(fā)票騙取扣稅的違法犯罪活動，也為以信息化為基本前提條件的納稅評估提供了可能。（四）提高稅源管理水平需要納稅評估近幾年，我國稅收征管的取向開始從追求規(guī)模、速度轉為注重稅收征管能力的提高、注重征管的質量與效率。為此，用各種各樣的方法盡可能多地掌握稅源的規(guī)模和分布，成為稅務機關征管工作的核心任務。我國的增值稅實行憑發(fā)票注明稅款抵扣制度。可抵扣的發(fā)票除增值稅專用發(fā)票外，還有海關代征增值稅專用繳款書（海關完稅憑證）、貨物運輸發(fā)票（貨運發(fā)票）、廢舊物資發(fā)票及農產品收購憑證和普通發(fā)票。“兩個比對”，是對專用發(fā)票的存根聯(lián)與銷項及抵扣聯(lián)與進項的比對，僅僅局限于要求增值稅專用發(fā)票的“票”“表”一致。由于增值稅的鏈條機制，光管好增值稅專用發(fā)票無法徹底遏制虛假抵扣和虛開發(fā)票等偷騙稅違法犯罪活動，稅收管理僅抓住以票管稅仍存在缺陷。而納稅評估，則是稅源管理的基礎性工作和重要方法，納稅評估這一管理方法的確立，其意義不僅是解決稅源管理中的漏洞，而且標志著稅收工作的時代性進步，標志著新時期稅收征管新格局初步搭建完成。（五）強化科學管理需要納稅評估科學化管理就是要從實際出發(fā)，實事求是，積極探索和掌握征管工作規(guī)律，善于運用現(xiàn)代管理方法和信息化手段，提高管理的實效性。精細化管理就是要按照精確、細致、深入的要求，加強協(xié)調配合，避免大而化之的粗放式管理，抓住稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)，有針對性地采取措施，抓緊、抓細、抓實，不斷提高管理效能。納稅評估是強化稅源管理，切實解決納稅申報質量問題，切實解決“淡化責任，疏于管理”問題的有力手段，是落實稅收科學化、精細化管理的必由之路。一、納稅評估的定義納稅評估是指稅務機關運用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人納稅申報情況的真實性和準確性做出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施的管理行為。正確地理解納稅評估的概念應把握以下幾點：（一）納稅評估的法律主體是各級稅務機關，納稅評估工作主要由直接面向納稅人負責稅收征收管理的基層稅務分局、稅務所或稅源管理科（股）及其稅收管理員負責。同時，納稅評估作為稅源管理的一種手段和基本方法，可由各級稅務機關分別運用，只不過不同級別的稅務機關開展納稅評估的范圍、內容、重點、形式、方法、目的有所區(qū)別。（二）納稅評估的客體是納稅人，具體對象是納稅人的申報納稅信息以及與納稅人申報納稅相關的其他信息。廣泛、全面、連續(xù)的采集涉及納稅人申報納稅的有效數(shù)據(jù)信息是開展納稅評估的前提條件。（三）納稅評估工作原則上在納稅申報到期之后進行，評估的期限以納稅申報的稅款所屬當期為主，特殊情況可以延伸到往期和以往。（四）納稅評估的工作內容是對納稅人納稅申報情況的真實性、準確性，進行審核、統(tǒng)計、分析、判斷，并對疑點問題分別采取稅務約談、調查核實、處理移交等征管措施。（五）納稅評估要在依托信息技術手段的基礎上，做到人機結合。（六）記載納稅評估結果的納稅評估分析報告和納稅評估工作底稿，是稅務機關內部資料，不發(fā)納稅人，不作為行政復議和訴訟的依據(jù)。納稅評估注重評估客體的陳述申辯和一般性問題的自行改正。二、納稅評估的形式、內容、原則（一）基本形式按納稅評估業(yè)務內容可分為全面評估和專項評估。按納稅評估廣度可分為典型評估和行業(yè)評估。按納稅評估時間可分為日常評估和臨時評估。按納稅評估信息來源可分為自選事項評估和外來事項評估。按納稅評估實施方式可分為案頭評估和實地調查評估。（二）工作內容開展宏觀稅收分析和行業(yè)稅負評估分析，設立分地區(qū)、分行業(yè)評估指標及其預警值，進行地區(qū)或行業(yè)指標比對分析，發(fā)布評估報告。運用設立的預警值等指標，進行綜合比對分析，篩選評估對象，確定疑點納稅人，發(fā)布下級稅務機關實施評估。對上級發(fā)布的本轄區(qū)內疑點納稅人，進行審核分析，確定重點評估對象，部署或組織進一步評估分析，匯總評估結果，報送評估報告。對上級確定的疑點納稅人或重點評估對象，逐戶進行評估分析，并作出定性和定量的判斷，查找疑點原因，處理評估問題，反饋評估結果。通過對管轄納稅人納稅申報資料真實性、準確性分析，判斷納稅人遵守稅法，執(zhí)行稅收政策情況。通過對管轄納稅人實施評估，及時發(fā)現(xiàn)納稅人在履行納稅義務方面存在的問題。通過納稅評估對判定有問題納稅人按規(guī)定程序進行處理或移交稽查等部門處理。通過納稅評估，發(fā)現(xiàn)稅收政策和征管中存在的漏洞，及時提出完善的建議。維護更新稅源管理數(shù)據(jù)，為稅收宏觀分析和行業(yè)稅負監(jiān)控提供基礎信息等。（三）納稅評估的原則納稅評估工作遵循強化管理、優(yōu)化服務；分類實施、因此制宜；人機結合、簡便易行的原則。（1）客觀性原則。對采集的納稅評估數(shù)據(jù)信息要保持其歷史原貌，不得隨意修改；對同一評估內容，要堅持在評估方法、分類、標準上的一致性，以保障篩選的評估對象或疑點納稅人的客觀公正。（2）效率性原則。要加強納稅評估工作協(xié)作，提高相關數(shù)據(jù)的共享程度，簡化評估程序，提高評估工作實效，最大限度地方便納稅人。（3）預防和打擊相結合的原則。對評估結果的處理要嚴格按照有關稅收法律、法規(guī)和政策規(guī)定辦理，正確區(qū)分不同性質的問題。對因稅收管理漏洞引發(fā)的問題要及時進行整頓，預防問題的再次發(fā)生。對故意規(guī)避或拒絕納稅評估的納稅人要依法進行嚴厲打擊。（4）誠信和公開性原則。要將納稅評估結果在一定范圍內進行公布，并與納稅信譽等級評定結合起來，以促進誠信納稅，提高納稅遵從。、作用一、對內職能（一）及時發(fā)現(xiàn)稅源管理中的薄弱環(huán)節(jié)，防范稅