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正文內(nèi)容

[財務(wù)管理]增值稅納稅實務(wù)(編輯修改稿)

2025-02-17 22:40 本頁面
 

【文章內(nèi)容簡介】 【 例 】 某酒廠半年前銷售啤酒收取的包裝物押金逾期 2萬元、白酒的逾期包裝物押金 3萬元,本月逾期均不再返還。 【 解析 】 銷項稅= 2247。 ( 1+ 17%) 17%=(萬元) 22 增值稅銷售額 一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的,按下列公式計算銷售額: 銷售額=含稅銷售額 247。 ( 1+稅率) 小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的,按下列公式計算銷售額: 銷售額=含稅銷售額 247。 ( 1+征收率) 22 增值稅銷售額 [例 ]某公司為增值稅一般納稅人, 2022年 3月銷售鋼材一批,增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額 25萬元,銷項稅額為 ,另外開出一張普通發(fā)票,收取包裝費 2340元。計算該公司 3月份增值稅銷售額是多少? 解:該公司收取的包裝費為含稅銷售收入,在計算銷售額時應(yīng)換算成不含稅收入。該公司 3月份增值稅銷售額為:不含稅銷售額+含稅銷售額 247。 ( 1+增值稅稅率)= 250000+2340247。 ( 1+ 17%)= 252022元。 22 增值稅銷售額 三、價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者視同銷售貨物行為而無銷售額者,按下列順序確定銷售額核定計稅銷售額,按以下順序確定 ( 1)按照 最近時期 同類貨物平均售價 ( 2) 按照其他企業(yè)最近時期同類貨物平均售價 ( 2)按組成計稅價格 =成本 ( 1+成本利潤率) 或 =成本 ( 1+成本利潤率) +消費稅 或 =成本 ( 1+成本利潤率) 247。 ( 1消費稅稅率) 22 增值稅銷售額 [例 ]某家電企業(yè)為增值稅一般納稅人, 2022年 3月銷售三批同一規(guī)格、質(zhì)量的彩電,第一批 500臺,不含增值稅銷售價格為 3800元,第二批 800臺,不含增值稅銷售價格為 3700元,第三批 10臺,不含稅售價為 2022元。經(jīng)稅收機關(guān)認(rèn)定,第三批銷售價格明顯偏低且無正當(dāng)理由。計算該家電企業(yè) 3月份增值稅銷售額。 解:稅法規(guī)定納稅人銷售貨物或者提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的價格明顯偏低且無正當(dāng)理由,稅務(wù)機關(guān)可以按照納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定銷售額。 本例中第三批彩電的平均銷售價格=( 3800 500+3700 800) 247。 ( 500+ 800)= ,該家電企業(yè) 3月份增值稅銷售額= 3800 500+ 3700 800+ 10= 。 22 增值稅銷售額 [例 ]某服裝廠為增值稅一般納稅人, 2022年 1月將自產(chǎn)的一批新產(chǎn)品 350套西服作為福利發(fā)放給職工。該西服尚未投放市場,沒有同類產(chǎn)品銷售價格,每套西服生產(chǎn)成本為 580元。計算該批西服的增值稅銷售額。 解:根據(jù)稅法規(guī)定,企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利發(fā)放給本企業(yè)職工的行為是視同銷售行為,應(yīng)繳納增值稅。由于該批西服沒有同類產(chǎn)品銷售價格,可按組成計稅價格確定其銷售價格。 該批西服增值稅銷售額=成本 ( 1+成本利潤率)= 350 580 ( 1+ 10%)= 223300元 22 增值稅銷售額 應(yīng)納稅額 =當(dāng)期銷項稅額 當(dāng)期進(jìn)項稅額 一、 銷項稅額 計算公式為:銷項稅額 =銷售額 稅率 二、進(jìn)項稅額 ( 1)一般納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅進(jìn)項稅額,為從銷貨方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額。 23 增值稅應(yīng)納稅額的計算 ( 2) 一般納稅人進(jìn)口貨物的進(jìn)項稅額 ,為從海關(guān)取得的 海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書 上注明的增值稅稅額。 ( 3)自 2022年 1月 1日起,增值稅一般納稅人購進(jìn)(包括接受捐贈、實物投資)或者自制(包括改擴建、安裝)固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項稅額,憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)從銷項稅額中抵扣。 只有專門用于非應(yīng)稅項目、免稅項目、不動產(chǎn)在建工程等的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額才不得抵扣,其他混用的固定資產(chǎn)、機器設(shè)備類固定資產(chǎn)的在建工程均可抵扣。 23 增值稅應(yīng)納稅額的計算 ( 4)一般納稅人取得由稅務(wù)所為小規(guī)模納稅人代開的增值稅專用發(fā)票,可以將專用發(fā)票上填寫的稅額作為進(jìn)項稅額計算抵扣。 ( 5) 一般納稅人購 進(jìn) 農(nóng)產(chǎn)品 , 除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外 , 按照 農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品 買價和 13%的扣除率計算進(jìn)項稅額,從當(dāng)期銷項稅額中扣除。其進(jìn)項稅額的計算公式為 進(jìn)項稅額 = 農(nóng)產(chǎn)品買價 13% 農(nóng)產(chǎn)品買價 = 農(nóng)產(chǎn)品收購憑證上注明的價款 + 煙葉稅 ( 6) 一般納稅人 購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的, 根據(jù)運費結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票)所列運輸費用和 7%的扣除率計算的進(jìn)項稅額準(zhǔn)予扣除,但隨同運費支付的裝卸費、保險費等雜費不得計算扣除進(jìn)項稅額。 23 增值稅應(yīng)納稅額的計算 農(nóng)業(yè) 產(chǎn)品 生產(chǎn)者銷售 免稅 經(jīng)營者果品批發(fā)公司 13% 加工者 17%(工業(yè)品 ) 果園 收購站 食品廠 售價 17%— 購進(jìn)價格 13% 23 增值稅應(yīng)納稅額的計算 【 例 】 某一般納稅人購進(jìn)某國營農(nóng)場自產(chǎn)玉米,收購憑證注明價款為 65830元。 【 解析 】 進(jìn)項稅額= 65830 13%= (元) 采購成本= 65830 ( 1- 13%)=(元) 23 增值稅應(yīng)納稅額的計算 其進(jìn)項稅額的計算公式為 進(jìn)項稅額 = 運輸費用金額 7% ( 7)混合銷售行為和兼營的非應(yīng)稅勞務(wù),按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的,該混合銷售行為所涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)和兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)所用購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額,符合 《 增值稅暫行條例 》 規(guī)定允許扣除的,準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。 23 增值稅應(yīng)納稅額的計算 【 例 】 一般納稅人從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品,收購憑證上注明是 50000元,支付運費,取得了貨運發(fā)票,注明是 2022元。 【 解析 】 進(jìn)項稅= 50000 13%+ 2022 7%= 6640(元) 采購成本= 50000 87%+ 2022 93%=45360(元) 23 增值稅應(yīng)納稅額的計算 23 增值稅應(yīng)納稅額的計算 ( 1) 外購貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于非應(yīng)稅項目 、 集體福利 、 個人消費 。 ( 2) 外購貨物或勞務(wù)用于免稅項目(增值稅稅收優(yōu)惠中列示的免稅項目),其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中扣除。 ( 3) 非正常損失的購進(jìn)貨物以及在產(chǎn)品 、 產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額不得扣除 。 ( 4) 國務(wù)院財政 、 稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品 。 如納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車 、 汽車 、 游艇 , 其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣 。 23 增值稅應(yīng)納稅額的計算 ( 5) 本條第 (1)項至第 (4)項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用的進(jìn)項稅額不得抵扣。 ( 6)增值稅專用發(fā)票不符合抵扣要求或不予認(rèn)定的稅款抵扣憑證上注明的增值稅進(jìn)項稅額不得扣除。 ( 7)小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項稅額。 23 增值稅應(yīng)納稅額的計算 [例]某企業(yè)為增值稅一般納稅人, 2022年 12月,外購一批貨物,取得增值稅專用發(fā)票,注明貨款 200萬元,增值稅 34萬元,由于管理不善, 12月底有一半的貨物被盜。計算該企業(yè)此批貨物可以抵扣的進(jìn)項稅額。 解:稅法規(guī)定非正常損失購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額不得抵扣。因管理不善致使貨物被盜,屬于非正常損失,這部分貨物的進(jìn)項稅不得從銷項稅中抵扣。該企業(yè)此批貨物可以抵扣的進(jìn)項稅額為 17萬元。 23 增值稅應(yīng)納稅額的計算 【 例 】 某市卷煙生產(chǎn)企業(yè) 8月末盤點時,發(fā)現(xiàn)由于管理不善庫存的外購已稅煙絲 15萬元(含運輸費用 )霉?fàn)€變質(zhì)。 【 解析 】 損失煙絲應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額=( 15- ) 17%+ 247。 ( 1- 7%) 7%= (萬元) 23 增值稅應(yīng)納稅額的計算 【 例題 】 某企業(yè)月末盤點時發(fā)現(xiàn),上月從農(nóng)民手中購進(jìn)的玉米(庫存賬面成本為 117500元,已申報抵扣進(jìn)項稅額)發(fā)生霉?fàn)€,使賬面成本減少 38140元(包括運費成本 520元);由于玉米市場價格下降,使存貨發(fā)生跌價損失 1100元;丟失 2022年購進(jìn)未使用的過濾器一臺,固定資產(chǎn)賬面成本 5600元(增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額 952元)。 【 解析 】 進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出=( 38140- 520) 247。 ( 1- 13%) 13%+ 520247。 ( 1- 7%) 7%= (元) 23 增值稅應(yīng)納稅額的計算 三 、 計算增值稅應(yīng)納稅額的時間限定: 銷項稅額的入賬時間與增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間和增值稅專用發(fā)票開具時限的規(guī)定相同 , 應(yīng)在操作中準(zhǔn)確把握 23 增值稅應(yīng)納稅額的計算 ?銷項稅額的時間限定 ——增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間 ? 直接收款 方式銷售貨物,不論貨物是否發(fā)出,均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天 ; 托收承付 和 委托銀行收款方式 銷售貨物,為 發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天 ; 賒銷 和 分期收款 方式銷售貨物, 為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天 ,無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的,為貨物發(fā)出的當(dāng)天; ——有變化 23 增值稅應(yīng)納稅額的計算 ? 預(yù)收貨款 方式銷售貨物, 為貨物發(fā)出的當(dāng)天 ,但生產(chǎn)銷售 生產(chǎn)工期超過 12個月 的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物,為 收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天 ; ——有變化 ,為 收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天 。未收到代銷清單及貨款的,為發(fā)出代銷貨物 滿 180天的當(dāng)天 ; 23 增值稅應(yīng)納稅額的計算 : ① 防偽稅控專用發(fā)票進(jìn)項稅額抵扣的時間限定。 增值稅一般納稅人申請抵扣防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票,必須自該發(fā)票開具之日起 90天內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證,并于認(rèn)證通過當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項稅額并申報抵扣,否則不予抵扣進(jìn)項稅額; ② 海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書進(jìn)項稅額抵扣的時間限定 。 增值稅一般納稅人進(jìn)口貨物,取得 海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書 , 應(yīng)當(dāng)在開具之日起 90天后的第一個納稅申報期結(jié)束以前向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣,逾期不得抵扣進(jìn)
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