【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 月其他業(yè)務(wù)支出該配件數(shù)量）此指標(biāo)考核各企業(yè)存貨數(shù)量與生產(chǎn)數(shù)量的邏輯關(guān)系，說明其備料與產(chǎn)量是否協(xié)調(diào)，該差異率預(yù)警值設(shè)定為100%。摩托車生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)原材料庫存均較小，一般實(shí)行零庫存制度，以減少流動(dòng)資金占用。如果配件充足率超過100%，則說明該企業(yè)備料在正常產(chǎn)量一倍以上，應(yīng)該作為疑點(diǎn)，進(jìn)一步核實(shí)存貨，以確定是否真實(shí)。（三）設(shè)備生產(chǎn)能力法按照摩托車生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備的單位生產(chǎn)能力，測(cè)算分析納稅人的實(shí)際產(chǎn)量，核實(shí)其應(yīng)稅銷售收入，并與申報(bào)信息比對(duì)，分析是否存在涉稅問題。評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)量＝評(píng)估期生產(chǎn)設(shè)備的日產(chǎn)量（或時(shí)產(chǎn)量）評(píng)估期正常工作日（或工作時(shí)）測(cè)算應(yīng)稅銷售收入=（期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)量期末庫存產(chǎn)品數(shù)量）評(píng)估期產(chǎn)品銷售單價(jià)（四）能耗測(cè)算法摩托車生產(chǎn)企業(yè)主要耗用的能源為電力，可分為生產(chǎn)用電和其他非生產(chǎn)用電，其耗用電量的數(shù)據(jù)可從電力部門取得。根據(jù)納稅人評(píng)估期內(nèi)電力的生產(chǎn)耗用情況，利用單位產(chǎn)品能耗定額測(cè)算納稅人實(shí)際生產(chǎn)數(shù)量，并與納稅人申報(bào)信息進(jìn)行對(duì)比。（五）增值稅稅負(fù)分析法＝評(píng)估期應(yīng)納稅額/評(píng)估期應(yīng)稅銷售收入100％＝[企業(yè)稅負(fù)率－本地區(qū)同行業(yè)平均稅負(fù)率（或上年同期稅負(fù)率）]/本地區(qū)同行業(yè)平均稅負(fù)率（或上年同期稅負(fù)率）100％石油煉化、成品油銷售行業(yè)一、行業(yè)征管難點(diǎn)成品油行業(yè)包括石油煉化企業(yè)、成品油批發(fā)企業(yè)、成品油批零兼營(yíng)企業(yè)和成品油零售企業(yè)4類。目前稅收管理的主要難點(diǎn)是：（一）加油站以現(xiàn)金交易為主，不易控管。加油站的客戶群以消費(fèi)者為主，除少量消費(fèi)者使用加油卡外，大多數(shù)消費(fèi)者使用現(xiàn)金加油，且不索取發(fā)票。增值稅“以票控稅”的管理思路在成品油銷售末端這一環(huán)節(jié)無法發(fā)揮關(guān)鍵性作用，加油站極易出現(xiàn)隱瞞收入、賬外經(jīng)營(yíng)等問題。（二）中石油和中石化兩大集團(tuán)在各省、市主要采取其控股和租賃的加油站與其省級(jí)批發(fā)企業(yè)統(tǒng)一核算繳納增值稅的方式。在該方式下，批發(fā)企業(yè)將成品油調(diào)撥到加油站時(shí)，不屬于銷售行為，不開具專用發(fā)票。由此帶來兩個(gè)問題：一是通過現(xiàn)有的成品油增值稅納稅評(píng)估系統(tǒng)無法取得加油站購進(jìn)成品油時(shí)的批發(fā)企業(yè)信息，也就無法對(duì)加油站進(jìn)行準(zhǔn)確的評(píng)估；二是評(píng)估對(duì)象由單一的加油站轉(zhuǎn)變?yōu)榕阋惑w的省級(jí)公司，由于批發(fā)和零售的毛利率差別較大，評(píng)估的難度增大。（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)未采集成品油銷售過程中的數(shù)量和規(guī)格信息。成品油的評(píng)估信息取自專用發(fā)票，但目前專用發(fā)票的七要素不包括貨物數(shù)量和品名信息。（四）中石油和中石化兩大集團(tuán)均推行預(yù)付款加油IC卡，由于收款時(shí)屬于預(yù)收款項(xiàng)，待加油后方才確認(rèn)收入，使得收款與確認(rèn)收入存在時(shí)間差異。同時(shí)，收款和加油還可能發(fā)生在不同地域，同一集團(tuán)內(nèi)不同公司間還涉及收入和款項(xiàng)的調(diào)整，這給評(píng)估工作帶來較大難度。二、評(píng)估指標(biāo)參數(shù)1．成品油平均密度參數(shù):90汽油（），93汽油（），97（），0柴油（）。2．國(guó)家CB11085—89標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定了正常損耗，如：%、%、%、%等。三、評(píng)估方法（一）石油煉化企業(yè)1．最大庫容量法利用最大庫容量評(píng)估某一時(shí)點(diǎn)庫存數(shù)量的合理性。評(píng)價(jià)公式：最大庫容量（立方米）成品油密度（噸/立方米）≥企業(yè)賬面顯示的時(shí)點(diǎn)庫存數(shù)量（噸）其中：最大庫容量＝成品油成品庫容+成品油半成品庫容。最大庫容量可同時(shí)參考企業(yè)提供的信息和技術(shù)監(jiān)督部門出具的有關(guān)計(jì)量證明。評(píng)價(jià)公式成立為基本正常，評(píng)價(jià)公式不成立為異常，應(yīng)查明原因。2．計(jì)劃衡量法通過計(jì)劃產(chǎn)量評(píng)價(jià)企業(yè)申報(bào)產(chǎn)量的真實(shí)性評(píng)價(jià)公式：計(jì)劃產(chǎn)量（1浮動(dòng)比例）≤實(shí)際產(chǎn)量≤計(jì)劃產(chǎn)量（1+浮動(dòng)比例）其中：“計(jì)劃產(chǎn)量”可通過企業(yè)制定生產(chǎn)計(jì)劃的部門取得，同時(shí)可參考企業(yè)上級(jí)部門下發(fā)的計(jì)劃；“浮動(dòng)比例”可參考企業(yè)以前年度的資料計(jì)算取得，同時(shí)參考企業(yè)提供的一些本年資料。評(píng)價(jià)公式成立為基本正常，評(píng)價(jià)公式不成立為異常，應(yīng)查明原因。3．產(chǎn)量推算銷量法利用前兩種方法取得的結(jié)果計(jì)算企業(yè)評(píng)估期銷售數(shù)量，以此評(píng)價(jià)企業(yè)申報(bào)的銷售數(shù)量的真實(shí)性。計(jì)算公式：評(píng)估期銷售數(shù)量＝期初庫存數(shù)量+評(píng)估期產(chǎn)量期末庫存數(shù)量評(píng)估期銷售數(shù)量與企業(yè)申報(bào)的銷售數(shù)量如差異較大，則為異常，應(yīng)查明原因。查明原因后，如屬于石油煉化企業(yè)隱瞞銷售數(shù)量的情況，應(yīng)將有關(guān)情況傳遞給批發(fā)企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，用于對(duì)批發(fā)企業(yè)的評(píng)估。由于一些地?zé)拸S購、銷行為有可能均不入賬，只有貨物和資金的流動(dòng)，評(píng)估難度較大。最簡(jiǎn)便易行的方式可采用“成本費(fèi)用與利潤(rùn)倒擠法”，利用企業(yè)日常產(chǎn)生的成本費(fèi)用和經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)直接推算企業(yè)合理的應(yīng)稅銷售收入，以評(píng)價(jià)企業(yè)申報(bào)的應(yīng)稅銷售收入是否合理。4．案源逆查法在評(píng)估或檢查過程中，如發(fā)現(xiàn)批發(fā)企業(yè)存在偷稅問題，應(yīng)將批發(fā)企業(yè)的有關(guān)信息傳遞給石油煉化企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，查找石油煉化企業(yè)是否存在問題。5．簡(jiǎn)易輕油收率法對(duì)于地?zé)拸S，可通過防偽稅控系統(tǒng)提取購貨方納稅人識(shí)別號(hào)為該地?zé)拸S的原油銷售專用發(fā)票信息，按一般情況下75％的輕油收率計(jì)算該企業(yè)的當(dāng)期產(chǎn)量，按照產(chǎn)銷基本平衡的原理，將其當(dāng)期產(chǎn)量視同為當(dāng)期銷售數(shù)量，與該企業(yè)賬面的銷售數(shù)量對(duì)比，以判斷該企業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)的真實(shí)性。（二）成品油批發(fā)企業(yè)成品油批發(fā)企業(yè)主要包括兩大石油集團(tuán)的大區(qū)公司。中石化油品銷售事業(yè)部下轄華北、華東、中南和華南4個(gè)大區(qū)公司；中石油中國(guó)石油煉油與銷售分公司下轄西北、東北、西南、華東、華北、華南、華中7個(gè)大區(qū)公司。大區(qū)公司在成品油銷售過程中，僅承擔(dān)票據(jù)和資金結(jié)算的功能，在成品油的貨物流中，貨物并不向大區(qū)公司流動(dòng)，而是直接由石油煉化企業(yè)流向大區(qū)公司下屬的企業(yè)（一般為省級(jí)銷售分公司）。1．滯留票核查法通過防偽稅控系統(tǒng)篩選出石油煉化企業(yè)開具給成品油批發(fā)企業(yè)的專用發(fā)票存根聯(lián)滯留信息。此評(píng)估指標(biāo)的目的是查找成品油批發(fā)企業(yè)是否存在賬外經(jīng)營(yíng)的問題。2．以進(jìn)控銷法計(jì)算公式：成品油批發(fā)企業(yè)銷售數(shù)量＝成品油批發(fā)企業(yè)期初庫存數(shù)量+煉油企業(yè)開具給成品油批發(fā)企業(yè)的成品油數(shù)量成品油批發(fā)企業(yè)期末庫存數(shù)量以計(jì)算出的銷售數(shù)量推算企業(yè)申報(bào)的增值稅應(yīng)稅銷售額的合理性。3．案源逆查法當(dāng)評(píng)估或檢查過程中，如發(fā)現(xiàn)批零、零售企業(yè)存在偷稅問題，將批零、零售企業(yè)的有關(guān)信息傳遞給批發(fā)企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，查找批發(fā)企業(yè)是否存在問題。4．增值稅稅收負(fù)擔(dān)率分析法通過企業(yè)毛利率計(jì)算企業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)率理論值，以此評(píng)價(jià)通過企業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)計(jì)算的增值稅負(fù)擔(dān)率的合理性。計(jì)算公式：企業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)率理論值＝企業(yè)綜合毛利率17%100%其中：企業(yè)綜合毛利率＝∑[（某規(guī)格油品單位進(jìn)銷差價(jià)/該規(guī)格油品單價(jià)）該規(guī)格油品的應(yīng)稅銷售收入]/總應(yīng)稅銷售收入企業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)率理論值與通過企業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)計(jì)算的增值稅負(fù)擔(dān)率基本一致為合理，差異較大為不合理，需進(jìn)行核實(shí)。（三）成品油批零兼營(yíng)企業(yè)成品油批零兼營(yíng)企業(yè)主要以兩大集團(tuán)公司下屬的省級(jí)分公司為主，其中：中石油有14家省級(jí)石油分公司，中石化有19個(gè)省級(jí)石油分公司，還包括實(shí)際從事成品油批零業(yè)務(wù)的其他企業(yè)。 這類企業(yè)在從事成品油批發(fā)業(yè)務(wù)的同時(shí)，又與隸屬于該企業(yè)的部分加油站統(tǒng)一核算增值稅，除同時(shí)具有成品油批發(fā)企業(yè)和零售企業(yè)的特征外，還具有以下特點(diǎn)：一是受資金承受能力和地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求等綜合因素影響，企業(yè)成品油庫存具有一定的常態(tài)性，波動(dòng)不大；二是企業(yè)綜合毛利率的計(jì)算較批發(fā)企業(yè)和零售企業(yè)復(fù)雜，需要通過批發(fā)和零售的業(yè)務(wù)量加權(quán)計(jì)算來取得。1．滯留票核查法通過防偽稅控系統(tǒng)篩選出成品油批發(fā)企業(yè)開具給成品油批零兼營(yíng)企業(yè)的專用發(fā)票存根聯(lián)滯留信息。此評(píng)估指標(biāo)的目的是查找成品油批零兼營(yíng)企業(yè)是否存在賬外經(jīng)營(yíng)的問題。2．以進(jìn)控銷法計(jì)算公式：成品油批零兼營(yíng)企業(yè)銷售數(shù)量＝成品油批零兼營(yíng)企業(yè)期初庫存數(shù)量+成品油批發(fā)企業(yè)開具給成品油批零兼營(yíng)企業(yè)的成品油數(shù)量成品油批零兼營(yíng)企業(yè)期