【文章內(nèi)容簡介】 通知 》 （財(cái)稅 [1995]82號）：國稅發(fā) [1994]89號文件規(guī)定 不征稅的誤餐補(bǔ)助 ，是指按財(cái)政部門規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)。一些單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)征個人所得稅。 2021/11/12 43 ? 單位向個人支付的補(bǔ)貼款免納個人所得稅的項(xiàng)目（ 2） ? 個人所得稅法第四條規(guī)定的免稅所得：按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼； 福利費(fèi) 、撫恤金、救濟(jì)金；按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。 ? 實(shí)施條例第十四條 稅法第四條所說的 福利費(fèi) ，是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體提留的福利費(fèi)或者工會經(jīng)費(fèi)中支付給個人的生活補(bǔ)助費(fèi) ；所說的救濟(jì)金，是指各級人民政府民政部門支付給個人的生活困難補(bǔ)助費(fèi)。 2021/11/12 44 ? 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問題的通知 》（國稅發(fā) [1998]155號）： 一、上述所稱 生活補(bǔ)助費(fèi) ，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費(fèi)或者工會經(jīng)費(fèi)中向其支付的臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助。 ? 節(jié)稅策略：企業(yè)用心、細(xì)心，利用好免稅生活補(bǔ)助費(fèi)！ 二、下列收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計(jì)征個人所得稅： （一）從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計(jì)提的福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)中支付給個人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助； （二）從福利費(fèi)和工會經(jīng)費(fèi)中支付給本單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助； （三）單位為個人購買汽車、住房、電子計(jì)算機(jī)等不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出。 ? 生活補(bǔ)助費(fèi)的檢查要點(diǎn)：重點(diǎn)檢查福利費(fèi)或者工會經(jīng)費(fèi)是否有支付給本單位職工的人人有份的補(bǔ)貼補(bǔ)助。注意，由于某些特定事件（例如生病等）或原因向個別人支付生活困難補(bǔ)助不用征稅。 2021/11/12 45 （ 4）工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬相互轉(zhuǎn)化的節(jié)稅策略 ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 《 征收個人所得稅若干問題的規(guī)定 》 的通知（國稅發(fā) [1994]89號）十九、關(guān)于工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得的區(qū)分問題：工資、薪金所得是屬于非獨(dú)立個人勞務(wù)活動，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報(bào)酬；勞務(wù)報(bào)酬所得則是個人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬。 兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。 ? 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于影視演職人員個人所得稅問題的批復(fù) 》 （國稅函 [1997]385號）：根據(jù)個人所得稅法的規(guī)定，凡與單位存在工資、人事方面關(guān)系的人員，其為本單位工作所取得的報(bào)酬，屬于“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目征稅范圍；而其因某一特定事項(xiàng)臨時(shí)為外單位工作所取得報(bào)酬，不屬于稅法中所說的“受雇”，應(yīng)是“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目征稅范圍。 勞務(wù)中介公司的個人所得稅 2021/11/12 46 ? 勞務(wù)報(bào)酬所得，是指個人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測試、醫(yī)療、法律、會計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。 ? 勞務(wù)報(bào)酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。勞務(wù)報(bào)酬所得，每次收入不超過 4000元的，減除費(fèi)用 800元； 4000元以上的，減除 20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。 2021/11/12 47 ? 國稅發(fā) [1994]89號 ：同一項(xiàng)目是指勞務(wù)報(bào)酬所得列舉具體勞務(wù)項(xiàng)目中的某一單項(xiàng)，個人兼有不同的勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)當(dāng)分別減除費(fèi)用，計(jì)算繳納個人所得稅。 ? 實(shí)施條例第二十三條 兩個或者兩個以上的個人共同取得同一項(xiàng)目收入的，應(yīng)當(dāng)對每個人取得的收入分別按照稅法規(guī)定減除費(fèi)用后計(jì)算納稅。 ? 財(cái)稅字 [1994]020號：對個人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、提供勞務(wù)等過程中所支付的中介費(fèi)，如能提供有效、合法憑證的，允許從其所得中扣除。 ? 勞務(wù)報(bào)酬節(jié)稅策略：分項(xiàng)分次、增加人數(shù)、扣除中介費(fèi)！ 2021/11/12 48 勞務(wù)報(bào)酬所得適用的三級超額累進(jìn)稅率表 級數(shù) 每次應(yīng)納稅所得額 稅率 % 速算扣 除數(shù) 1 不超過 20210元（含）的部分 20 0 2 超過 20210元至 50000元（含）的部分 30 2021 3 超過 50000元的部分 40 7000 2021/11/12 49 工資、薪金所得適用的稅率 級數(shù) 全月應(yīng)納稅所得額 稅率 % 速算扣除數(shù) 1 不超過 500元的 5 0 2 超過 500元 ~2021元的部分 10 25 3 超過 2021元 ~5000元的部分 15 125 4 超過 5000元 ~20210元的部分 20 375 5 超過 20210元 ~40000元的部分 25 1375 6 超過 40000元 ~60000元的部分 30 3375 7 超過 60000元 ~80000元的部分 35 6375 8 超過 80000元 ~100000元的部分 40 10375 9 超過 100000以上的部分 45 15375 2021/11/12 50 ? 設(shè)兩者稅負(fù)相等時(shí)的收入額為 x ， 則下式成立： ? 則： x ＝ 19375（ 元 ） ； 即當(dāng)收入額為 19375元時(shí) ，兩者稅負(fù)相等 。 當(dāng)收入額小于 19375元時(shí) ， 采用工資 、薪金所得的形式稅負(fù)較輕；當(dāng)收入額大于 19375時(shí) ，采用勞務(wù)報(bào)酬所得的形式稅負(fù)較輕 。 當(dāng)一個人在一個月內(nèi)從兩家及以上單位取得的收入之和低于 19375時(shí) ，仍就可以選擇領(lǐng)取工資薪金收入 。 當(dāng)然 ， 恰當(dāng)數(shù)額下 ，分別從不同單位領(lǐng)取工資薪金和勞務(wù)報(bào)酬可以分別納稅 ， 也有利于降低稅負(fù) 。 ? 一般情況下 ， 當(dāng)收入少時(shí)按照工資 、 薪金所得納稅稅負(fù)輕 ， 而當(dāng)收入多時(shí)按照勞務(wù)報(bào)酬所得納稅稅負(fù)輕 。 ? 通常情況下 ， 企業(yè)只為與其簽訂了勞動合同的職工繳納社會保險(xiǎn)費(fèi)；當(dāng)然 ， 勞動者也可以作為靈活就業(yè)人員自己繳納社會保險(xiǎn)費(fèi) ， 當(dāng)節(jié)稅額較大時(shí)這種轉(zhuǎn)換也是可行的 。 但是 ， 領(lǐng)取勞務(wù)報(bào)酬所得要考慮各地代開發(fā)票的不同要求 。 相關(guān)資料 \勞務(wù)報(bào)酬代開發(fā)票 .doc 375%20)002, 0(%20%)201( ??????? xx2021/11/12 51 4. 按工資薪金所得計(jì)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目 （ 1）個人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入 ? 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知 》（國稅發(fā) [1999]58號）：二、個人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的 公務(wù)用車、通訊補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅。 按月發(fā)放的，并入當(dāng)月“工資、薪金”所得計(jì)征個人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計(jì)征個人所得稅。 報(bào)道 公務(wù)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省級地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通訊費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生情況調(diào)查測算，報(bào)經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)后確定，并報(bào)國家稅務(wù)總局備案。 2021/11/12 52 ? 《 關(guān)于個人通訊補(bǔ)貼收入征收個人所得稅問題的通知 》（穗地稅發(fā) [2021]201號） ：二、除上述第一點(diǎn)以外的其他扣繳義務(wù)人，參照廣東省地方稅務(wù)局 《 轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行 〈 企業(yè)會計(jì)制度 〉 需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知 》 （粵地稅函 [2021]547號）第四點(diǎn)的規(guī)定， 其單位高層管理人員（包括總經(jīng)理、副總經(jīng)理、總會計(jì)師以及在本單位受薪的董事會成員）在每人每月 500元的標(biāo)準(zhǔn)額度內(nèi)，其他人員在每人每月 300元的標(biāo)準(zhǔn)額度內(nèi)，憑發(fā)票在單位報(bào)銷通訊費(fèi)用的部分，準(zhǔn)予在計(jì)征個人所得稅前扣除。 超過上述規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)為職工報(bào)銷的通訊費(fèi)用以及發(fā)給職工的現(xiàn)金通訊補(bǔ)貼，應(yīng)并入個人當(dāng)月“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅。 2021/11/12 53 ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行 《 企業(yè)會計(jì)制度 》 需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知國稅發(fā) (2021)45號 ： 十、 企業(yè)發(fā)給職工與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的辦公通訊費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，由省級國稅局、地稅局協(xié)商確定。 ? 國家稅務(wù)總局所得稅司繆慧頻副司長企業(yè)所得稅相關(guān)問題解答 ? 問：單位成本列支的通訊費(fèi)（我們單位每月給職工 200元通訊費(fèi)，在額度內(nèi)據(jù)實(shí)報(bào)銷，封頂 200元）如何扣除，有參考文件和扣除標(biāo)準(zhǔn)么？ ? 繆慧頻： 企業(yè)為職工發(fā)放的通訊費(fèi)補(bǔ)貼，按照規(guī)定應(yīng)作為企業(yè)職工福利費(fèi)，在不超過工資總額 14%范圍內(nèi)扣除。 ? 浙江省國家稅務(wù)局所得稅處 2021年度匯算清繳問題解答：免征個稅的通訊費(fèi)應(yīng)包括在工資薪金內(nèi)。 2021/11/12 54 ? 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人因公務(wù)用車制度改革取得補(bǔ)貼收入征收個人所得稅問題的通知 》 （國稅函[2021]245號）： 近來，一些地區(qū)要求明確個人因公務(wù)用車制度改革取得各種形式的補(bǔ)貼收入如何征收個人所得稅問題。據(jù)了解，近年來，部分單位因公務(wù)用車制度改革，對用車人給予各種形式的補(bǔ)償： 直接以現(xiàn)金形式發(fā)放，在限額內(nèi)據(jù)實(shí)報(bào)銷用車支出，單位反租職工個人的車輛支付車輛租賃費(fèi) （“私車公用”） ， 單位向用車人支付車輛使用過程中的有關(guān)費(fèi)用等。 根據(jù) 《 中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例 》 第八條的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對公務(wù)用車制度改革后各種形式的補(bǔ)貼收入征收個 2021/11/12 55 一、因公務(wù)用車制度改革而以現(xiàn)金、報(bào)銷等形式向職工個人支付的收入，均應(yīng)視為個人取得公務(wù)用車補(bǔ)貼收入，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個人所 二、具體計(jì)征方法，按 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知 》 （國稅發(fā) 〔 1999〕 58號）第二條“關(guān)于個人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入征稅問題”的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 資料 \公務(wù)用車補(bǔ)貼個人所得稅 .doc ? 公務(wù)用車補(bǔ)貼檢查要點(diǎn)：如果當(dāng)?shù)貨]有公務(wù)用車補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)，一般情況是對所有的公務(wù)費(fèi)用都計(jì)入工資薪金所得中計(jì)征個人所得稅。 2021/11/12 56 （ 2）實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)辦法人員取得收入 ? 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知 》（國稅發(fā) [1999]58號）：一、關(guān)于企業(yè)減員增效和行政、事業(yè)單位、社會團(tuán)體在機(jī)構(gòu)改革過程中實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)辦法人員取得收入征稅問題。 實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)的個人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅。 個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金”所得合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月工資、薪金加上取得的一次性收入， 減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn) ，按適用稅率計(jì)征個人所得稅。 2021/11/12 57 應(yīng)納個人所得稅稅額＝［（當(dāng)月工資、薪金所得＋一次性內(nèi)部退養(yǎng)收入）－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)］ 適用稅率－速算扣除數(shù) 個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金”所得，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金”所得合并，并依法自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個人所得稅。 ? 《 江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)辦法的個人取得收入征收個人所得稅問題的通知 》 （蘇地稅發(fā)[2021]192號） 認(rèn)為重新就業(yè)后取得的“工資、薪金”所得，與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金”所得合并納稅是錯誤的，刪除了此款的規(guī)定。 2021/11/12 58 （ 3）個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入 ? 《 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入免征個人所得稅問題的通知 》（財(cái)稅 [2021]157號）： ① 個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用）， 其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY 3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過的部分按照國稅發(fā)［ 1999］ 178號的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個人所得稅。 ② 個人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí)按照國家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，可以在計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個人所得稅時(shí)予以扣除。 ③ 企業(yè)依照國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免征個人所得稅。 2021/11/12 59 ② 考慮到個人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入數(shù)額較大，而且被解聘的人員可能在一段時(shí)間內(nèi)沒有固定收入，因此，對于個人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)進(jìn)行平均。具體平均辦法為：以個