【正文】 /房產(chǎn)原值 ＞ 7%，應(yīng)簽訂倉(cāng)儲(chǔ)合同 . 思考：如果企業(yè)將寫字樓部分出租部分自用能否適用倉(cāng)儲(chǔ)合同？ 四 無(wú)形資產(chǎn)入資的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)管理 （一）無(wú)形資產(chǎn)出資比例的變化 十屆全國(guó)人大常委會(huì)第十八次會(huì)議 2023年 10月 27日通過(guò)了修 訂后的 《 公司法 》 ，并自 2023年 1月 1日起施行。法律、行政法規(guī)對(duì)評(píng)估作價(jià)有規(guī)定的，從其規(guī)定。 舊條例：企業(yè)、事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過(guò) 程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的 所得，年凈收入在 30萬(wàn)元以下的，暫免征收所得稅；超過(guò) 30萬(wàn)元 的部分，依法交納所得稅 。 （二）技術(shù)轉(zhuǎn)讓屬于財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的范圍； （三）境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓經(jīng) 省級(jí)以上科技部門 認(rèn)定； （四）向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)經(jīng)省級(jí)以上商務(wù)部門認(rèn)定； （五）國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。 （三）軟件確認(rèn)方法的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)管理 最近，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了 《 關(guān)于企業(yè)所得稅 若干優(yōu)惠政策的通知 》 （財(cái)稅 [2023]1號(hào)）文件，該文件第一條 第五款規(guī)定 ： “ 企事業(yè)單位購(gòu)進(jìn)軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無(wú)形資 產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，經(jīng)主管 稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為 2 年。 ” 兩個(gè)文件。 納稅人問(wèn)： 我公司近今年因財(cái)務(wù)系統(tǒng)升級(jí)，購(gòu)進(jìn)一公司財(cái)務(wù) 辦公軟件 30萬(wàn)元，已取得對(duì)方的增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅是否 可以抵扣？ 稅總回復(fù)： 貴公司購(gòu)買的財(cái)務(wù)辦公軟件，如果是隨機(jī)器、設(shè) 備等固定資產(chǎn)一并購(gòu)入，并構(gòu)成固定資產(chǎn)原值的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng) 稅額；如果不是隨機(jī)器、設(shè)備等固定資產(chǎn)一并購(gòu)入的，不作為固 定資產(chǎn)核算，且不屬于 《 增值稅暫行條例 》 第十條（二）（六） 項(xiàng)規(guī)定的項(xiàng)目，則可以抵扣軟件產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額 . 由于從 2023年開始，由于增值稅的轉(zhuǎn)型，外購(gòu)的固定資產(chǎn)可 以抵扣了，因此， 可以得出結(jié)論 :外購(gòu)的財(cái)務(wù)軟件，無(wú)論是否隨 機(jī)器設(shè)備一并購(gòu)入其進(jìn)項(xiàng)都可以抵扣！ 如果是隨機(jī)器設(shè)備一同購(gòu)入，比如說(shuō)是計(jì)算機(jī)，則借記固定 資產(chǎn)，借記應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)），貸記銀行存款 。出租貨物的實(shí)際成本包 括由出租方承擔(dān)貨物購(gòu)入價(jià)、關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅、運(yùn)雜費(fèi)、 安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、以及納稅人為購(gòu)買出租貨物而發(fā)生的境外外匯 借款利息支出等費(fèi)用。 5 25%=272 25%=68萬(wàn)，如果按 10%折現(xiàn)，每年的差額 現(xiàn)金流量分別為 (+)， ， ， ；折合現(xiàn)值 = 68 新增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三十八條 采取預(yù)收貨款方式 銷售貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生 產(chǎn)工期超過(guò) 12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物 ， 為收到 預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天； 購(gòu)入方的會(huì)計(jì)處理： 借 :固定資產(chǎn) 1360 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 1360 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 340 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 貸：銀行存款 400 分析結(jié)論： 由于增值稅轉(zhuǎn)型，從專業(yè)租賃公司購(gòu)入的設(shè)備與從裝 備制造業(yè)處購(gòu)進(jìn)設(shè)備，相差的現(xiàn)值占不含稅價(jià)的 %。 六 售后回購(gòu)的會(huì)計(jì)處理與運(yùn)用 （一）售后回購(gòu)的稅收政策 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知 國(guó) 稅函 [2023]875號(hào) 第（三）條：采用售后回購(gòu)方式銷售商品的， 銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理?；刭?gòu)的商品作 為購(gòu)進(jìn)商品處理。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2萬(wàn) 貸：其他應(yīng)付款 2萬(wàn) 借：庫(kù)存商品 80萬(wàn) 貸：發(fā)出商品 80萬(wàn) 借：其他應(yīng)付款 110萬(wàn) 應(yīng)交稅費(fèi)－增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 貸：銀行存款 運(yùn)用：利用 “ 售后回購(gòu) ” 方式掩蓋非金融企業(yè)之間融資的實(shí)質(zhì)。 分析如下： A企業(yè)的現(xiàn)金流出＝（ － ）－（ 117－ 17）＋ 4 25%－ 24 25%＝ 120－ 100－ 20 25%＝ 15萬(wàn)，每年折舊＝ 120/5＝ 24； 售出時(shí)的凈值＝ 96；購(gòu)入時(shí)原值＝ 120 B企業(yè)的現(xiàn)金流入＝ 120－ 100＋ 100/4 25%（ 120－ 75） 25% =120－ 10020 25%＝ 15萬(wàn) 合計(jì)流出＝ 0萬(wàn) 如果是借款，金融機(jī)構(gòu)同期的貸款利率為 8%，現(xiàn)金流是如何？ A企業(yè)的流入＝ 100 20%－ 20 5% （ 1＋ 7%＋ 3%）－（ 20－ ） 25%＝（ ） 75%= B企業(yè)的流出＝ 20－ 100 8% 25%＝ 18 合計(jì)流出 相差 ；如果是賣 130萬(wàn)呢？ A企業(yè)的現(xiàn)金流出 =13010030 25%= B企業(yè)的現(xiàn)金流入 =13010030 25%= 合計(jì)流出 =0萬(wàn) 如果是銀行借款，則 A企業(yè)的流入＝ 100 30%－ 30 5% （ 1＋ 7%＋ 3%）－（ 30－ ） 25%＝（ ） 75%= B企業(yè)的流出＝ 30－ 100 8% 25%＝ 28 合計(jì)現(xiàn)金流出 = 再設(shè)： 如果母公司購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備進(jìn)價(jià)為 100萬(wàn)，進(jìn)項(xiàng)稅額為 17萬(wàn)，使用 一年后，出售給子公司，售價(jià)為 120萬(wàn)，銷項(xiàng)為 ，一年后，子公 司又將此設(shè)備出售給母公司，出售價(jià)為 60萬(wàn)。 1 企業(yè)借貸的會(huì)計(jì)處理 借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息 借：其他應(yīng)付款 貸 : 銀行存款 第三十八條第二款企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支 出，準(zhǔn)予扣除：非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超 過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。（ 1）在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面存在直接或者間 接的控制關(guān)系；（ 2）直接或者間接地同為第三者控制 。 大地稅函［ 2023］ 36號(hào) :企業(yè)向個(gè)人借款支付的利息，一律不得 稅前扣除。 營(yíng)業(yè)稅細(xì)則第 4條和國(guó)稅函發(fā) 【 1995】 156號(hào)：抵債或捐贈(zèng)視同銷 售繳納營(yíng)業(yè)稅。 從評(píng)估增值的次月起按評(píng)估增值后房屋原值繳納房產(chǎn)稅。 稅務(wù)局來(lái)查帳，說(shuō)你資本公積轉(zhuǎn)增個(gè)人股本要交個(gè)人所得稅 ， 1000萬(wàn)的資產(chǎn)評(píng)估 5000萬(wàn)，增加了 4000萬(wàn)，要依法繳納紅利所 得的個(gè)人所得稅 20％， 4000萬(wàn)乘以 20％ 800萬(wàn) 。 結(jié)論： 股東為自然人的公司制企業(yè)將資本公積轉(zhuǎn)為資本應(yīng)該按 “ 股息、紅利 ” 交納個(gè)人所得稅 。 出租期間，如果是以商業(yè)用房出租，若要開具發(fā)票，個(gè)人應(yīng)承 擔(dān)多少稅負(fù)？ 2023年 2月 18日，北京地稅發(fā)布了 《 北京市地方稅務(wù)局關(guān)于 個(gè)人非住房出租稅收管理工作的通知 》 ，明確了個(gè)人非住房出租 稅費(fèi)的兩種計(jì)算繳納方式。 例如，某有限公司由甲、乙、丙三位自然人股東各自出資 100萬(wàn) 設(shè)立。 在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，首先要計(jì)算丁投資者應(yīng)在注冊(cè)資本占有 的資金有多少？假設(shè)丁投資者在實(shí)收資本中所占的資金為 X萬(wàn)元 , 則有 X/(300+X)=25%,通過(guò)計(jì)算可知 X=100萬(wàn)元。會(huì)計(jì)處理為： 借：銀行存款 180萬(wàn) 貸：實(shí)收資本 —甲 20萬(wàn) 乙 20萬(wàn) 丙 20萬(wàn) 丁 120萬(wàn) 如果此例中，丁投入 180萬(wàn)但企業(yè)的注冊(cè)資本不變的會(huì)計(jì)處 理又將如何處理？由于企業(yè)注冊(cè)資本不變，其會(huì)計(jì)處理為： 借：銀行存款 180萬(wàn) 貸：資本公積 —資本溢價(jià) 180萬(wàn) 同時(shí)，借：實(shí)收資本 —甲 25萬(wàn) 實(shí)收資本 —乙 25萬(wàn) 實(shí)收資本 —丙 25萬(wàn) 貸：實(shí)收資本 —丁 75萬(wàn) 這項(xiàng)會(huì)計(jì)處理有沒有涉稅風(fēng)險(xiǎn)呢？ 從上述內(nèi)容分析，此項(xiàng)交易屬于企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)按 “ 財(cái)產(chǎn) 轉(zhuǎn)讓所得 ” 繳納個(gè)人所得稅，公允價(jià)值是以所有者權(quán)益的合計(jì)數(shù) 450萬(wàn)的 25%為計(jì)稅基礎(chǔ)，甲、乙、丙合計(jì)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅 =(450 25%75） 20%=。 一 采購(gòu)對(duì)象的選擇 借：原材料 貸：銀行存款等 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等 增值稅轉(zhuǎn)型后，在采購(gòu)環(huán)節(jié)如何選擇供應(yīng)商？在實(shí)際工作中，供應(yīng)商不外乎有兩種，一是增值稅一般納稅人，二是小規(guī)模納稅人。企業(yè)所得稅稅率 25%. L1 = (不含稅銷售額一不含稅購(gòu)進(jìn)金額一城建稅和教育費(fèi)附 加 ) (1一企業(yè)所得稅稅率 ) ={SP1247。 (1+T2) T2} (7％ +3%)} (125％ ) ，其不含稅銷售額為 S，銷售貨物 的增值稅稅率為 T，該貨物系從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)，含稅購(gòu)進(jìn)金 額為 P3，購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅征收率為 T3(假設(shè)從小規(guī)模納稅人購(gòu) 進(jìn)貨物，只能索取到普通發(fā)票，不能索取到由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開 的 3％的增值稅專用發(fā)票 )，其他費(fèi)用為 F，此時(shí)，凈利潤(rùn)為 L3 L3= (不含稅銷售額 含稅購(gòu)進(jìn)金額 城建稅和教育費(fèi)附加 ) (1 企業(yè)所得稅稅率 ) =[SP3F(SxT)x(7％ +3％ )] (125％ ) L1=L2，得凈利潤(rùn)均衡點(diǎn)價(jià)格比 P1／ P2=[(1+T1)()]／ [(1+T2)()] 將當(dāng) T1=17%， T2=3%時(shí)，代入上式得 P1／ P2=[(1+17%)( 3%)]/[(1+3%)( 17%)= 也就是說(shuō)， P1／ P2=， 無(wú)論是從一般納稅人還是從能索 取到由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的 3%的增值稅專用發(fā)票小規(guī)模納稅人 采購(gòu)貨物，其凈利潤(rùn)是一樣的； 當(dāng) P1／ P2 ，則從小規(guī) 模納稅人采購(gòu)貨物時(shí)的凈利潤(rùn)較大，此時(shí)應(yīng)當(dāng)選擇小規(guī)模納稅人 ,當(dāng) P1／ P2 ，應(yīng)當(dāng)選擇一般納稅人。 驗(yàn)證：假設(shè) A公司每噸不含稅售價(jià)為 13000元，稅率為 17%，則 凈利潤(rùn) =[1300012023/（ 1300012023/） 17% （ 7%+3%） ] (125%)= 如果從小規(guī)模納稅人 D購(gòu)進(jìn)，則 凈利潤(rùn) ={1300011000/[（ 1000 17%11000/ 3%] （ 7%+3%） } (125%) = 第二方案：因?yàn)?P1/P3=12023/10000=＞ ,所以應(yīng) 選擇小規(guī)模納稅人。為保證方案落實(shí)到位，在增 值稅實(shí)施細(xì)則中對(duì)一些具體問(wèn)題予以明確。 在實(shí)施細(xì)則第二十一條 ： “ 條例第十條第（一）項(xiàng)所稱購(gòu)進(jìn) 貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅項(xiàng)目） 也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅（以下簡(jiǎn)稱免稅）項(xiàng)目、 集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。 在實(shí)施細(xì)則第二十三條還做了進(jìn)一步解釋： “ 前款所稱不動(dòng) 產(chǎn)是指 不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包 括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。房屋是指有屋面和圍護(hù)結(jié)構(gòu) (有墻或兩邊有柱 )，能夠遮風(fēng)避雨，可供人們?cè)谄渲猩a(chǎn)，工 作，學(xué)習(xí)，娛樂，居住或儲(chǔ)藏物資的場(chǎng)所。同時(shí)，它們應(yīng)征收房產(chǎn)稅。 三 “ 三付 ” 在會(huì)計(jì)核算中的涉稅風(fēng)險(xiǎn) 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款（應(yīng)付票據(jù)） 借：預(yù)付賬款 —X公司 貸：銀行存款 （一 )應(yīng)付賬款 例：福建某運(yùn)動(dòng)品牌企業(yè)在濟(jì)南區(qū)域設(shè)立代理商 0，在濟(jì)南中 百百貨設(shè)立專柜，該專柜與商場(chǎng)的合同上的名字為該公司名稱。因債權(quán)人原因確實(shí) 無(wú)法支付的應(yīng)付賬款，包括超過(guò)三年以上未支付的應(yīng)付賬款， 如 果債權(quán)人已按本辦法規(guī)定確認(rèn)損失并在稅前扣除的，應(yīng)并入當(dāng)期 應(yīng)納稅所得依法繳納企業(yè)所得稅。有的 在簽訂買賣國(guó)庫(kù)券、買賣企業(yè)債券合同后，賣方從對(duì)方取得貨幣 ，但并不把國(guó)庫(kù)券、企業(yè)債券交給對(duì)方，或者根本沒有國(guó)庫(kù)券和 企業(yè)債券。由此可見，雙方實(shí)施的實(shí)際上也是一種借貸行為。 四 施工企業(yè) “ 甲供材料 ’’ 工程的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理 第十六條 除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不 含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及 其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款 變化之處： 刪除了細(xì)則第十八條第二款 “ 納稅人從事安裝工 程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營(yíng)業(yè) 額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)。因此，總結(jié)下來(lái)就是一句 話，無(wú)論建設(shè)方和施工方如何進(jìn)行結(jié)算，甲供材都要并入施工方 的營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)于甲供物資，有些是材料，有些是設(shè) 備，根據(jù)財(cái)稅「 2023」 16號(hào)文的規(guī)定，設(shè)備不并入營(yíng)業(yè)額征收營(yíng) 業(yè)稅，但材料要并入營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。而且 16號(hào)文授權(quán)了省級(jí)地方稅務(wù)局進(jìn)行設(shè)備 的認(rèn)定，這對(duì)于解決納稅人對(duì)材料和設(shè)備的認(rèn)定上的爭(zhēng)議很有幫 助 。 ” 甲供材產(chǎn)生的問(wèn)題主要是在于不同的會(huì)計(jì)處理上，由此衍生 出來(lái)的甲供材如何開票的問(wèn)題，以及隨之而來(lái)的稅務(wù)問(wèn)題