【正文】 /房產(chǎn)原值 ＞ 7%，應(yīng)簽訂倉儲合同 . 思考：如果企業(yè)將寫字樓部分出租部分自用能否適用倉儲合同？ 四 無形資產(chǎn)入資的會計處理與稅務(wù)管理 （一）無形資產(chǎn)出資比例的變化 十屆全國人大常委會第十八次會議 2023年 10月 27日通過了修 訂后的 《 公司法 》 ，并自 2023年 1月 1日起施行。法律、行政法規(guī)對評估作價有規(guī)定的，從其規(guī)定。 舊條例：企業(yè)、事業(yè)單位進行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過 程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的 所得，年凈收入在 30萬元以下的，暫免征收所得稅；超過 30萬元 的部分，依法交納所得稅 。 （二）技術(shù)轉(zhuǎn)讓屬于財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的范圍； （三）境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓經(jīng) 省級以上科技部門 認(rèn)定； （四）向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)經(jīng)省級以上商務(wù)部門認(rèn)定； （五）國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。 （三）軟件確認(rèn)方法的會計處理與稅務(wù)管理 最近，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了 《 關(guān)于企業(yè)所得稅 若干優(yōu)惠政策的通知 》 （財稅 [2023]1號）文件，該文件第一條 第五款規(guī)定 ： “ 企事業(yè)單位購進軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資 產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算，經(jīng)主管 稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為 2 年。 ” 兩個文件。 納稅人問： 我公司近今年因財務(wù)系統(tǒng)升級，購進一公司財務(wù) 辦公軟件 30萬元，已取得對方的增值稅專用發(fā)票，其進項稅是否 可以抵扣？ 稅總回復(fù)： 貴公司購買的財務(wù)辦公軟件，如果是隨機器、設(shè) 備等固定資產(chǎn)一并購入，并構(gòu)成固定資產(chǎn)原值的，不得抵扣進項 稅額；如果不是隨機器、設(shè)備等固定資產(chǎn)一并購入的，不作為固 定資產(chǎn)核算，且不屬于 《 增值稅暫行條例 》 第十條（二）（六） 項規(guī)定的項目，則可以抵扣軟件產(chǎn)品的進項稅額 . 由于從 2023年開始，由于增值稅的轉(zhuǎn)型，外購的固定資產(chǎn)可 以抵扣了，因此， 可以得出結(jié)論 :外購的財務(wù)軟件，無論是否隨 機器設(shè)備一并購入其進項都可以抵扣！ 如果是隨機器設(shè)備一同購入，比如說是計算機，則借記固定 資產(chǎn)，借記應(yīng)交稅費 —應(yīng)交增值稅（進項），貸記銀行存款 。出租貨物的實際成本包 括由出租方承擔(dān)貨物購入價、關(guān)稅、增值稅、消費稅、運雜費、 安裝費、保險費、以及納稅人為購買出租貨物而發(fā)生的境外外匯 借款利息支出等費用。 5 25%=272 25%=68萬，如果按 10%折現(xiàn)，每年的差額 現(xiàn)金流量分別為 (+)， ， ， ；折合現(xiàn)值 = 68 新增值稅暫行條例實施細(xì)則第三十八條 采取預(yù)收貨款方式 銷售貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時間為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生 產(chǎn)工期超過 12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物 ， 為收到 預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天； 購入方的會計處理： 借 :固定資產(chǎn) 1360 貸：長期應(yīng)付款 1360 借：長期應(yīng)付款 340 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 貸：銀行存款 400 分析結(jié)論： 由于增值稅轉(zhuǎn)型，從專業(yè)租賃公司購入的設(shè)備與從裝 備制造業(yè)處購進設(shè)備，相差的現(xiàn)值占不含稅價的 %。 六 售后回購的會計處理與運用 （一）售后回購的稅收政策 國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知 國 稅函 [2023]875號 第（三）條：采用售后回購方式銷售商品的， 銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進商品處理?；刭彽纳唐纷? 為購進商品處理。 借：財務(wù)費用 2萬 貸：其他應(yīng)付款 2萬 借：庫存商品 80萬 貸：發(fā)出商品 80萬 借：其他應(yīng)付款 110萬 應(yīng)交稅費－增值稅（進項） 貸：銀行存款 運用：利用 “ 售后回購 ” 方式掩蓋非金融企業(yè)之間融資的實質(zhì)。 分析如下： A企業(yè)的現(xiàn)金流出＝（ － ）－（ 117－ 17）＋ 4 25%－ 24 25%＝ 120－ 100－ 20 25%＝ 15萬，每年折舊＝ 120/5＝ 24； 售出時的凈值＝ 96；購入時原值＝ 120 B企業(yè)的現(xiàn)金流入＝ 120－ 100＋ 100/4 25%（ 120－ 75） 25% =120－ 10020 25%＝ 15萬 合計流出＝ 0萬 如果是借款，金融機構(gòu)同期的貸款利率為 8%，現(xiàn)金流是如何？ A企業(yè)的流入＝ 100 20%－ 20 5% （ 1＋ 7%＋ 3%）－（ 20－ ） 25%＝（ ） 75%= B企業(yè)的流出＝ 20－ 100 8% 25%＝ 18 合計流出 相差 ；如果是賣 130萬呢？ A企業(yè)的現(xiàn)金流出 =13010030 25%= B企業(yè)的現(xiàn)金流入 =13010030 25%= 合計流出 =0萬 如果是銀行借款，則 A企業(yè)的流入＝ 100 30%－ 30 5% （ 1＋ 7%＋ 3%）－（ 30－ ） 25%＝（ ） 75%= B企業(yè)的流出＝ 30－ 100 8% 25%＝ 28 合計現(xiàn)金流出 = 再設(shè)： 如果母公司購入一臺設(shè)備進價為 100萬，進項稅額為 17萬，使用 一年后，出售給子公司，售價為 120萬，銷項為 ，一年后，子公 司又將此設(shè)備出售給母公司，出售價為 60萬。 1 企業(yè)借貸的會計處理 借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款 借：財務(wù)費用 貸：應(yīng)付利息 借：其他應(yīng)付款 貸 : 銀行存款 第三十八條第二款企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支 出，準(zhǔn)予扣除：非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超 過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。（ 1）在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間 接的控制關(guān)系；（ 2）直接或者間接地同為第三者控制 。 大地稅函［ 2023］ 36號 :企業(yè)向個人借款支付的利息，一律不得 稅前扣除。 營業(yè)稅細(xì)則第 4條和國稅函發(fā) 【 1995】 156號：抵債或捐贈視同銷 售繳納營業(yè)稅。 從評估增值的次月起按評估增值后房屋原值繳納房產(chǎn)稅。 稅務(wù)局來查帳，說你資本公積轉(zhuǎn)增個人股本要交個人所得稅 ， 1000萬的資產(chǎn)評估 5000萬，增加了 4000萬，要依法繳納紅利所 得的個人所得稅 20％， 4000萬乘以 20％ 800萬 。 結(jié)論： 股東為自然人的公司制企業(yè)將資本公積轉(zhuǎn)為資本應(yīng)該按 “ 股息、紅利 ” 交納個人所得稅 。 出租期間，如果是以商業(yè)用房出租，若要開具發(fā)票，個人應(yīng)承 擔(dān)多少稅負(fù)？ 2023年 2月 18日，北京地稅發(fā)布了 《 北京市地方稅務(wù)局關(guān)于 個人非住房出租稅收管理工作的通知 》 ，明確了個人非住房出租 稅費的兩種計算繳納方式。 例如，某有限公司由甲、乙、丙三位自然人股東各自出資 100萬 設(shè)立。 在進行會計處理時，首先要計算丁投資者應(yīng)在注冊資本占有 的資金有多少？假設(shè)丁投資者在實收資本中所占的資金為 X萬元 , 則有 X/(300+X)=25%,通過計算可知 X=100萬元。會計處理為： 借：銀行存款 180萬 貸：實收資本 —甲 20萬 乙 20萬 丙 20萬 丁 120萬 如果此例中，丁投入 180萬但企業(yè)的注冊資本不變的會計處 理又將如何處理？由于企業(yè)注冊資本不變，其會計處理為： 借：銀行存款 180萬 貸：資本公積 —資本溢價 180萬 同時，借：實收資本 —甲 25萬 實收資本 —乙 25萬 實收資本 —丙 25萬 貸：實收資本 —丁 75萬 這項會計處理有沒有涉稅風(fēng)險呢？ 從上述內(nèi)容分析，此項交易屬于企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)按 “ 財產(chǎn) 轉(zhuǎn)讓所得 ” 繳納個人所得稅，公允價值是以所有者權(quán)益的合計數(shù) 450萬的 25%為計稅基礎(chǔ)，甲、乙、丙合計應(yīng)繳納個人所得稅 =(450 25%75） 20%=。 一 采購對象的選擇 借：原材料 貸：銀行存款等 借：原材料 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款等 增值稅轉(zhuǎn)型后，在采購環(huán)節(jié)如何選擇供應(yīng)商？在實際工作中，供應(yīng)商不外乎有兩種，一是增值稅一般納稅人，二是小規(guī)模納稅人。企業(yè)所得稅稅率 25%. L1 = (不含稅銷售額一不含稅購進金額一城建稅和教育費附 加 ) (1一企業(yè)所得稅稅率 ) ={SP1247。 (1+T2) T2} (7％ +3%)} (125％ ) ，其不含稅銷售額為 S，銷售貨物 的增值稅稅率為 T，該貨物系從小規(guī)模納稅人購進，含稅購進金 額為 P3，購進貨物的增值稅征收率為 T3(假設(shè)從小規(guī)模納稅人購 進貨物，只能索取到普通發(fā)票，不能索取到由主管稅務(wù)機關(guān)代開 的 3％的增值稅專用發(fā)票 )，其他費用為 F，此時，凈利潤為 L3 L3= (不含稅銷售額 含稅購進金額 城建稅和教育費附加 ) (1 企業(yè)所得稅稅率 ) =[SP3F(SxT)x(7％ +3％ )] (125％ ) L1=L2，得凈利潤均衡點價格比 P1／ P2=[(1+T1)()]／ [(1+T2)()] 將當(dāng) T1=17%， T2=3%時，代入上式得 P1／ P2=[(1+17%)( 3%)]/[(1+3%)( 17%)= 也就是說， P1／ P2=， 無論是從一般納稅人還是從能索 取到由主管稅務(wù)機關(guān)代開的 3%的增值稅專用發(fā)票小規(guī)模納稅人 采購貨物，其凈利潤是一樣的； 當(dāng) P1／ P2 ，則從小規(guī) 模納稅人采購貨物時的凈利潤較大，此時應(yīng)當(dāng)選擇小規(guī)模納稅人 ,當(dāng) P1／ P2 ，應(yīng)當(dāng)選擇一般納稅人。 驗證：假設(shè) A公司每噸不含稅售價為 13000元，稅率為 17%，則 凈利潤 =[1300012023/（ 1300012023/） 17% （ 7%+3%） ] (125%)= 如果從小規(guī)模納稅人 D購進，則 凈利潤 ={1300011000/[（ 1000 17%11000/ 3%] （ 7%+3%） } (125%) = 第二方案：因為 P1/P3=12023/10000=＞ ,所以應(yīng) 選擇小規(guī)模納稅人。為保證方案落實到位，在增 值稅實施細(xì)則中對一些具體問題予以明確。 在實施細(xì)則第二十一條 ： “ 條例第十條第（一）項所稱購進 貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項目（不含免征增值稅項目） 也用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、 集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)。 在實施細(xì)則第二十三條還做了進一步解釋： “ 前款所稱不動 產(chǎn)是指 不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包 括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。房屋是指有屋面和圍護結(jié)構(gòu) (有墻或兩邊有柱 )，能夠遮風(fēng)避雨，可供人們在其中生產(chǎn)，工 作，學(xué)習(xí)，娛樂，居住或儲藏物資的場所。同時，它們應(yīng)征收房產(chǎn)稅。 三 “ 三付 ” 在會計核算中的涉稅風(fēng)險 借：原材料 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：應(yīng)付賬款（應(yīng)付票據(jù)） 借：預(yù)付賬款 —X公司 貸：銀行存款 （一 )應(yīng)付賬款 例：福建某運動品牌企業(yè)在濟南區(qū)域設(shè)立代理商 0，在濟南中 百百貨設(shè)立專柜，該專柜與商場的合同上的名字為該公司名稱。因債權(quán)人原因確實 無法支付的應(yīng)付賬款，包括超過三年以上未支付的應(yīng)付賬款， 如 果債權(quán)人已按本辦法規(guī)定確認(rèn)損失并在稅前扣除的，應(yīng)并入當(dāng)期 應(yīng)納稅所得依法繳納企業(yè)所得稅。有的 在簽訂買賣國庫券、買賣企業(yè)債券合同后，賣方從對方取得貨幣 ，但并不把國庫券、企業(yè)債券交給對方，或者根本沒有國庫券和 企業(yè)債券。由此可見，雙方實施的實際上也是一種借貸行為。 四 施工企業(yè) “ 甲供材料 ’’ 工程的會計與稅務(wù)處理 第十六條 除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不 含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及 其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款 變化之處： 刪除了細(xì)則第十八條第二款 “ 納稅人從事安裝工 程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè) 額應(yīng)包括設(shè)備的價款在內(nèi)。因此，總結(jié)下來就是一句 話，無論建設(shè)方和施工方如何進行結(jié)算，甲供材都要并入施工方 的營業(yè)稅的計稅營業(yè)額征收營業(yè)稅。對于甲供物資，有些是材料，有些是設(shè) 備，根據(jù)財稅「 2023」 16號文的規(guī)定，設(shè)備不并入營業(yè)額征收營 業(yè)稅，但材料要并入營業(yè)額征收營業(yè)稅。而且 16號文授權(quán)了省級地方稅務(wù)局進行設(shè)備 的認(rèn)定，這對于解決納稅人對材料和設(shè)備的認(rèn)定上的爭議很有幫 助 。 ” 甲供材產(chǎn)生的問題主要是在于不同的會計處理上，由此衍生 出來的甲供材如何開票的問題，以及隨之而來的稅務(wù)問題