財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與納稅管理知識(shí)教學(xué)輔導(dǎo)-資料下載頁(yè)
2025-06-22 12:06本頁(yè)面
【正文】 經(jīng)營(yíng)方式的進(jìn)出口業(yè)務(wù)，其關(guān)稅核算方法與內(nèi)容也有所不同。 自營(yíng)進(jìn)出口業(yè)務(wù)的核算自營(yíng)進(jìn)口業(yè)務(wù)所計(jì)繳的關(guān)稅，在會(huì)計(jì)核算上是通過設(shè)置，“應(yīng)交稅金—進(jìn)口關(guān)稅”和“物資采購(gòu)”賬戶加以反映的。應(yīng)繳進(jìn)口關(guān)稅，借記“物資采購(gòu)”，貸記“應(yīng)交稅金—進(jìn)口關(guān)稅”賬戶；也可不通過“應(yīng)交稅金—進(jìn)口關(guān)稅”賬戶，直接借記“物資采購(gòu)”，貸記“銀行存款”等賬戶。自營(yíng)出口業(yè)務(wù)所計(jì)繳的關(guān)稅，在會(huì)計(jì)核算上是通過設(shè)置“應(yīng)交稅金—出口關(guān)稅”和“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶加以反映的，應(yīng)繳納出口關(guān)稅時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅金—出口關(guān)稅”，賬戶。例1：某外貿(mào)企業(yè)從國(guó)外自營(yíng)進(jìn)口商品一批，CIF價(jià)格折合人民幣400000元，進(jìn)口關(guān)稅稅率40%，代征增值稅率17%，根據(jù)海關(guān)開出的稅款繳納憑證，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支票付訖相關(guān)稅款。會(huì)計(jì)分錄如下： 應(yīng)繳進(jìn)口關(guān)稅稅額=40000040%=160000（元） 物資采購(gòu)成本=400000+160000=560000（元） 代征增值稅=56000017%=95200（元） 借：物資采購(gòu) 560000 貸：應(yīng)交稅金—進(jìn)口關(guān)稅 160000 應(yīng)付賬款 400000 借：應(yīng)交稅金—進(jìn)口關(guān)稅 160000 貸：銀行存款 160000 借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）95200 貸：銀行存款 95200商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：借：庫(kù)存商品 560000 貸：物資采購(gòu) 560000例2：某進(jìn)出口公司自營(yíng)出口商品一批，我國(guó)口岸FOB價(jià)折合人民幣為720000元，出口關(guān)稅稅率為20%，根據(jù)海關(guān)開出的繳納證，以銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖稅款。會(huì)計(jì)分錄如下：出口關(guān)稅稅額=720000247。（1+20%）20%=120000（元） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加120000 貸：應(yīng)交稅金—出口關(guān)稅 120000借：應(yīng)交稅金—出口關(guān)稅 120000 貸：銀行存款 120000 代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的核算代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)，對(duì)受托方來說，一般不墊付貨款，多以收取手續(xù)費(fèi)形式為委托方提供代理服務(wù)，因此，由于進(jìn)出口而計(jì)繳的關(guān)稅均由委托單位負(fù)擔(dān)，受托方即使向海關(guān)繳納了關(guān)稅，也只是墊付或代付，日后仍要從委托方收回。例1：某單位委托某進(jìn)出口公司進(jìn)口商品一批，進(jìn)口貨款2550000元，已匯入進(jìn)出口公司存款戶。該進(jìn)口商品在我國(guó)口岸CIF價(jià)為USD240000，當(dāng)日的人民幣外匯牌價(jià)USD100=￥864，代理手續(xù)費(fèi)按貨價(jià)2%收取，現(xiàn)該批商品已運(yùn)達(dá)，向委托單位辦理結(jié)算。⑴ 計(jì)算該批商品的人民幣貨價(jià)：240000=2073600(元)⑵ 計(jì)算進(jìn)口關(guān)稅:207360020%= 414720(元)⑶ 計(jì)算代理手續(xù)費(fèi):20736002%= 41472(元)⑷ 收到委托方劃來貨款時(shí)： 借：銀行存款 2550000 貸：應(yīng)付賬款—單位 2550000⑸ 對(duì)外付匯，進(jìn)口商品時(shí)： 借：應(yīng)收賬款—外商2073600 貸：銀行存款 2073600⑹ 支付進(jìn)口關(guān)稅時(shí)： 借：應(yīng)付帳款—單位 414720 貸：應(yīng)交稅金—進(jìn)口關(guān)稅 414720 借：應(yīng)交稅金—進(jìn)口關(guān)稅 414720 貸：銀行存款 414720⑺ 將進(jìn)口商品交付委托單位并收取手續(xù)費(fèi)時(shí)： 借：應(yīng)付賬款—單位 2115072 貸：代銷代購(gòu)收入（手續(xù)費(fèi)） 41472 應(yīng)收賬款—外商 2073600⑻ 將委托單位剩余的進(jìn)口貨款退回時(shí)： 借：應(yīng)付賬款—單位 20208 （2550000—414720—2115072） 貸：銀行存款 20208例某進(jìn)出口公司代理某工廠出口一批商品，我國(guó)口岸FOB價(jià)折合人民幣為360000元，出口關(guān)稅稅率為20%，手續(xù)費(fèi)10800元。 出口關(guān)稅稅額=360000247。（1+20%）20%=60000（元）⑴ 計(jì)繳出口關(guān)稅時(shí)： 借：應(yīng)收賬款—單位 60000 貸：應(yīng)交稅金—出口關(guān)稅 60000⑵ 繳納出口關(guān)稅時(shí)： 借：應(yīng)交稅金—出口關(guān)稅60000 貸：銀行存款 60000⑶ 計(jì)算手續(xù)費(fèi) 借：應(yīng)收賬款—單位 10800 貸：代銷代購(gòu)收入—手續(xù)費(fèi) 10800⑷ 收到委托單位付來的稅款及手續(xù)費(fèi)時(shí)： 借：銀行存款 70800 貸：應(yīng)收賬款—單位 70800第六章 城市維護(hù)建設(shè)稅會(huì)計(jì)一、城建稅概述 納稅人：繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的各類企業(yè)單位和個(gè)人。（不包括外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)）海關(guān)對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品代征的增值稅、消費(fèi)稅，不征收城建稅。 稅率：按所在地實(shí)行差別比例稅率市區(qū)：7% ， 縣鎮(zhèn)：5%， 其他地區(qū)：1%。注意：⑴ 由委托方代征代扣“三稅”的單位和個(gè)人，其代征代扣的城建稅按受托方所在地適用稅率。⑵ 流動(dòng)經(jīng)營(yíng)等無固定納稅地點(diǎn)的單位和個(gè)人，在經(jīng)營(yíng)地繳納“三稅”的，按經(jīng)營(yíng)地適用稅率 計(jì)稅依據(jù)：納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅的稅額。（不包括加收的滯納金與罰款） 納稅環(huán)節(jié)和地點(diǎn)：納稅人繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的環(huán)節(jié)和地點(diǎn)。代征代扣“三稅”的單位和個(gè)人，納稅地點(diǎn)在代征代扣的。流動(dòng)經(jīng)營(yíng)無固定納稅地點(diǎn)的單位和個(gè)人在經(jīng)營(yíng)地繳納。納稅期限：納稅人在繳納“三稅”時(shí)同時(shí)繳納，所以納稅期限分別與“三稅”的納稅期限一致。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。 減免規(guī)定⑴外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)暫不征收城建稅⑵城建稅隨同增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅征免或減免⑶出口產(chǎn)品退還增值稅、消費(fèi)稅時(shí)不退還已納城建稅。二、城建稅會(huì)計(jì)處理 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交城建稅 借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交城建稅 貸：銀行存款 13 / 13
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