【正文】 與一般公司債券相同，即按照實際利率和攤余成本確認利息費用，按照面值和票面利率確認應(yīng)付利息，差額作為利息調(diào)整進行攤銷。可轉(zhuǎn)換公司債券持有者在債券存續(xù)期間內(nèi)行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份時，對于債券面額不足轉(zhuǎn)換1股股份的部分，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以現(xiàn)金償還。 　　借：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券(面值、利息調(diào)整) 　　　　資本公積其他資本公積 　　　　貸：股本 　　　　　　資本公積股本溢價 　　　　　　庫存現(xiàn)金、銀行存款等 2011年注冊稅務(wù)師考試財務(wù)會計預(yù)習(xí)：應(yīng)付賬款核算　　(一)應(yīng)付賬款的確認和計量 　　入賬時間的確定： 　　分兩種情況進行處理： 　　物資和發(fā)票賬單同時到達的情況下，如果物資入庫同時支付貨款，則不通過“應(yīng)付賬款”核算，如入庫后仍未付款，則按發(fā)票賬單登記入賬。 物資和發(fā)票賬單不同時到達的情況下，如發(fā)票已到而物資沒到，不需要按應(yīng)付債務(wù)估計入賬，如物資已到而發(fā)票沒到則要估計入賬，下月初用紅字沖回。 　　(二)應(yīng)付賬款的核算 設(shè)置“應(yīng)付賬款”科目，貸方登記企業(yè)因購買原材料等應(yīng)付而沒付的款項，借方登記償還的應(yīng)付賬款以及用商業(yè)匯票抵付的應(yīng)付賬款，貸方余額表示尚未償還或抵付的應(yīng)付賬款。2011年注冊稅務(wù)師考試財務(wù)會計預(yù)習(xí)：應(yīng)付職工薪酬的核算　　(一)職工薪酬的概念 　　職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。 　　職工薪酬的主要內(nèi)容包括： 　　職工工資、獎金、津貼和補貼。 　　職工福利費。 　　社會保險費。 　　住房公積金。 　　工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。 　　非貨幣性福利。 　　因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償。 其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。 　　(二)應(yīng)付職工薪酬的確認和計量 　　職工薪酬確認和計量的辦法： 　　有關(guān)處理： 　　(1)應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負擔(dān)的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。 　　(2)應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負擔(dān)的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。 　　(3)上述兩項之外的其他職工薪酬，計入當(dāng)期損益。 　　計量應(yīng)付職工薪酬時，國家規(guī)定了計提基礎(chǔ)和計提比例的，應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計提。沒有規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況，合理預(yù)計當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。當(dāng)期實際發(fā)生金額大于預(yù)計金額的，應(yīng)當(dāng)補提應(yīng)付職工薪酬。當(dāng)期實際發(fā)生金額小于預(yù)計金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬 　　對于在職工提供服務(wù)的會計期末以后一年以上到期的應(yīng)付職工薪酬，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以應(yīng)付職工薪酬折現(xiàn)后的金額計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。應(yīng)付職工薪酬金額與其折現(xiàn)后金額相差不大的，也可按照未折現(xiàn)金額計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用。 　　辭退福利的確認和計量 　　辭退福利包括：一是職工勞動合同到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補償。二是職工勞動合同到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補償離職。辭退福利通常采取在解除勞動關(guān)系時一次性支付補償?shù)姆绞?，也有通過提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利的標(biāo)準(zhǔn)，或者將職工工資支付至辭退后未來某一期間的方式。辭退福利同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認因解除與職工的勞動關(guān)系給予補償而產(chǎn)生的預(yù)計負債，同時計入當(dāng)期損益： 　　企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施。 　　企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照辭退計劃條款的規(guī)定，合理預(yù)計并確認辭退福利產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬 　　(三)應(yīng)付職工薪酬的核算 　　支付時借記“應(yīng)付職工薪酬”貸記相關(guān)科目 企業(yè)的結(jié)轉(zhuǎn)：生產(chǎn)部門人員的轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”，管理部門人員的轉(zhuǎn)入“管理費用”，在建工程研發(fā)人員的轉(zhuǎn)入“在建工程”和“研發(fā)支出”，解除勞動關(guān)系的補償轉(zhuǎn)入“管理費用”，在可行權(quán)日之后，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付當(dāng)期公允價值的變動金額，借記或貸記：公允價值變動損益。貸記或借記：應(yīng)付職工薪酬。外商投資企業(yè)提取的職工獎勵及福利基金，借記“利潤分配—提取的職工獎勵及福利”，貸記“應(yīng)付職工薪酬” 　　(四)非貨幣性福利的處理方法 　　自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工的，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益 　　將企業(yè)擁有的住房或租賃住房等無償提供給職工使用的，將應(yīng)計提的折舊或租金計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或費用 自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的，除確認“應(yīng)付職工薪酬”以外，還要確認主營業(yè)務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。 　　(五)應(yīng)付職工薪酬的信息披露 應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露的信息見教材234頁有關(guān)論述 　　(六)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付形式的應(yīng)付職工薪酬的核算 　　對職工以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計算確定的負債的公允價值計量。授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日以企業(yè)承擔(dān)的負債的公允價值計入相關(guān)成本費用，相應(yīng)增加負債。 　　完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達到規(guī)定業(yè)績條件以后才可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日： 　　借：管理費用、生產(chǎn)成本、制造費用等科目 　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬 在可行權(quán)日之后，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付當(dāng)期公允價值的變動金額，借記或貸記：公允價值變動損益。貸記或借記：應(yīng)付職工薪酬。 2011年注冊稅務(wù)師考試財務(wù)會計預(yù)習(xí)：增值稅應(yīng)交稅費的核算　　一般納稅企業(yè)賬務(wù)處理 　　扣稅和記賬依據(jù) 　　一般納稅企業(yè)購進貨物或接受勞務(wù)支付的增值稅，在取得規(guī)定的發(fā)票的情況下可以從銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的增值稅中抵扣。 如果不能取得規(guī)定的發(fā)票，則不能扣除，只能計入購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)的成本。 　　科目設(shè)置 　　在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個明細科目進行核算?！皯?yīng)交增值稅”下設(shè)“進項稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。 另外，還要設(shè)置“應(yīng)交稅費—增值稅檢查調(diào)整”對稅務(wù)機關(guān)增值稅檢查進行賬務(wù)調(diào)整處理。 　　賬務(wù)處理 　　(1)一般購銷業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 　　采購貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)等的處理：按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目。退貨時做相反的分錄。對于最終不能申報抵扣的進項稅額，應(yīng)轉(zhuǎn)入或直接計入貨物或勞務(wù)的成本。 　　銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的處理：按實現(xiàn)的營業(yè)收入和規(guī)定的稅率計算出的應(yīng)收增值稅額，貸計“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”，如退貨做相反的會計分錄 　　(2)購入免稅農(nóng)產(chǎn)品的賬務(wù)處理 　　可按買價和規(guī)定的扣除率計算進項稅額從銷項稅額中扣除，借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)” 　　(3)收購廢舊物資的賬務(wù)處理 　　企業(yè)從廢舊物資回收經(jīng)營單位購進的廢舊物資,按廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的價款和規(guī)定的扣除率計算進項稅額予以抵扣。 　　(4)外購或銷售貨物支付運輸費用的賬務(wù)處理 　　可按發(fā)票所列運費金額，依規(guī)定的扣除率計算進項稅額予以抵扣。 　　(5)進貨退回與進貨折讓的賬務(wù)處理 　　進貨后沒入賬的，將取得的扣稅憑證主動退還給銷售方注銷或重新開具，不需做會計處理。 　　進貨后已作會計處理的，如果專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)無法退還，應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)申請開具“進貨退出或索取折讓證明單”交銷售方。收到“進貨退出或索取折讓證明單”時按發(fā)票增值稅金額紅字借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)” 　　(6)非常損失的賬務(wù)處理 　　借記“待處理財產(chǎn)損益”，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)” 　　(7)不予抵扣項目的賬務(wù)處理 　　購入時就能認定不能抵扣的，直接計入有關(guān)的成本 　　購入時不能認定不能抵扣的，先計入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)”，以后不能抵扣時從“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”轉(zhuǎn)入有關(guān)的成本。 　　(8)視同銷售的賬務(wù)處理 　　用于非貨幣性交換、抵償債務(wù)的，按換出資產(chǎn)的公允價值和規(guī)定的稅率計算銷項稅額 　　(9)出口貨物的賬務(wù)處理 　　實行“免抵退”辦法的生產(chǎn)企業(yè)，不得免征和抵扣額借記“主營業(yè)務(wù)成本”，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”，當(dāng)期免抵稅額借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)”貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(出口退稅)”，當(dāng)期應(yīng)退稅額借記“其他應(yīng)收款”貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(出口退稅)”。 　　未實行“免抵退”辦法的企業(yè)，按規(guī)定計算的出口退稅應(yīng)借記“其他應(yīng)收款”，按規(guī)定計算的不予退還的稅金借記“主營業(yè)務(wù)成本” 　　(10)上交增值稅的賬務(wù)處理 　　借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(已交稅金)” 　　(11)月末未交和多交增值稅的結(jié)轉(zhuǎn) 　　未交增值稅借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)”貸記“應(yīng)交稅費—未交增值稅”，多交增值稅借記“應(yīng)交稅費—未交增值稅”貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)” 未交增值稅以后上交時借記“應(yīng)交稅費—未交增值稅”貸記“銀行存款”，多交的退回或抵交當(dāng)月應(yīng)交增值稅時借記“銀行存款”或“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(已交稅金)”貸記“應(yīng)交稅費—未交增值稅”2011年注冊稅務(wù)師考試財務(wù)會計預(yù)習(xí)：債務(wù)重組的概念和方式　　債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。 　　債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難，是指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營陷入困境或者其他方面的原因等，導(dǎo)致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務(wù)。 債權(quán)人作出讓步，是指債權(quán)人同意發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務(wù)賬面價值的金額或者價值償還債務(wù)。債權(quán)人作出讓步的情形主要包括：債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息、降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。 　　債務(wù)重組主要有以下幾種方式： 　　以資產(chǎn)清償債務(wù) 　　將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 　　修改其他債務(wù)條件 以上三種方式的組合等 　　債務(wù)重組日的確定：為債務(wù)重組完成日 債務(wù)重組中公允價值的確定：屬于金融資產(chǎn)的按《金融工具確認和計量》確定其公允價值，屬于存貨等且存在活躍市場的，按其市場價格為基礎(chǔ)確認其公允價值，不存在活躍市場但存在類似市場的應(yīng)按類似資產(chǎn)的市場價格為基礎(chǔ)作適當(dāng)調(diào)整后確定其公允價值，上述方法都不能確定的應(yīng)根據(jù)雙方自愿進行的、公允的資產(chǎn)交易金額為基礎(chǔ)采用估值技術(shù)等合理的方法確定公允價值。2011年注冊稅務(wù)師考試財務(wù)會計預(yù)習(xí)：債務(wù)重組的賬務(wù)處理　　(一)以現(xiàn)金清償債務(wù) 以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，計入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入)。債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計入當(dāng)期損益(營業(yè)外支出)。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，沖減后尚有余額的，計入營業(yè)外支出(債務(wù)重組損失)。沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。 　　(二)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) 　　以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，確認為債務(wù)重組利得計入營業(yè)外收入。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。 　　非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)分別下列情況進行處理： 　　，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理。 　　，其公允價值和賬面價值和清理費用的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。 　　，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益。 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，在符合金融資產(chǎn)終止確認條件時，計入當(dāng)期損益(營業(yè)外支出)。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，沖減后尚有余額的，計入營業(yè)外支出(債務(wù)重組損失)。沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。 　　(三)債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認為股本(或者實收資本)，股份的公允價值總額與股本(或者實收資本)之間的差額確認為資本公積。債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價值確認為對債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足沖減的部分，或未提取損失準(zhǔn)備的，將該差額確認為債務(wù)重組損失。以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債權(quán)人應(yīng)將因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)按公允價值計量。 　　(四)修改其他債務(wù)條件 債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重組后的入賬價值，重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值之間的差額，確認為債務(wù)重組利得計入營業(yè)外收入，如果涉及重要應(yīng)付金額，債務(wù)人應(yīng)將其確認為“預(yù)計負債”，重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值和預(yù)計負債金額之間的差額確認為債務(wù)重組利得，計入營業(yè)外收入。債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值，二者之間的差額比照債務(wù)人重組差額的方法處理。如涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認或有應(yīng)收金額，不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值。 　 　混合重組 　　債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債務(wù)的賬面價值，再按修改其他債務(wù)條件方式的規(guī)定處理，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債權(quán)的賬面價值，再按修改其他債務(wù)條件方式的規(guī)定處理。 2011年注冊稅務(wù)師考試財務(wù)會計預(yù)習(xí)：資本公積的核算　　一、資本公積概述 　　二、資本公積的賬務(wù)處理 　　資本溢價和股本溢價 　　投資者投入的資本大于按其投資比例計算的實收資本部分，企業(yè)應(yīng)記入“資本公積”科目。會計分錄： 　　借：銀行存款/相關(guān)科目 　　　　貸：實收資本——/股本——普通股