【正文】 與一般公司債券相同，即按照實際利率和攤余成本確認利息費用，按照面值和票面利率確認應付利息，差額作為利息調整進行攤銷?？赊D換公司債券持有者在債券存續(xù)期間內行使轉換權利，將可轉換公司債券轉換為股份時，對于債券面額不足轉換1股股份的部分，企業(yè)應當以現(xiàn)金償還。 　　借：應付債券可轉換公司債券(面值、利息調整) 　　　　資本公積其他資本公積 　　　　貸：股本 　　　　　　資本公積股本溢價 　　　　　　庫存現(xiàn)金、銀行存款等 2011年注冊稅務師考試財務會計預習：應付賬款核算　　(一)應付賬款的確認和計量 　　入賬時間的確定： 　　分兩種情況進行處理： 　　物資和發(fā)票賬單同時到達的情況下，如果物資入庫同時支付貨款，則不通過“應付賬款”核算，如入庫后仍未付款，則按發(fā)票賬單登記入賬。 物資和發(fā)票賬單不同時到達的情況下，如發(fā)票已到而物資沒到，不需要按應付債務估計入賬，如物資已到而發(fā)票沒到則要估計入賬，下月初用紅字沖回。 　　(二)應付賬款的核算 設置“應付賬款”科目，貸方登記企業(yè)因購買原材料等應付而沒付的款項，借方登記償還的應付賬款以及用商業(yè)匯票抵付的應付賬款，貸方余額表示尚未償還或抵付的應付賬款。2011年注冊稅務師考試財務會計預習：應付職工薪酬的核算　　(一)職工薪酬的概念 　　職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。 　　職工薪酬的主要內容包括： 　　職工工資、獎金、津貼和補貼。 　　職工福利費。 　　社會保險費。 　　住房公積金。 　　工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。 　　非貨幣性福利。 　　因解除與職工的勞動關系給予的補償。 其他與獲得職工提供的服務相關的支出。 　　(二)應付職工薪酬的確認和計量 　　職工薪酬確認和計量的辦法： 　　有關處理： 　　(1)應由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務成本。 　　(2)應由在建工程、無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。 　　(3)上述兩項之外的其他職工薪酬，計入當期損益。 　　計量應付職工薪酬時，國家規(guī)定了計提基礎和計提比例的，應當按照國家規(guī)定的標準計提。沒有規(guī)定計提基礎和計提比例的，企業(yè)應當根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況，合理預計當期應付職工薪酬。當期實際發(fā)生金額大于預計金額的，應當補提應付職工薪酬。當期實際發(fā)生金額小于預計金額的，應當沖回多提的應付職工薪酬 　　對于在職工提供服務的會計期末以后一年以上到期的應付職工薪酬，企業(yè)應當選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率，以應付職工薪酬折現(xiàn)后的金額計入相關資產(chǎn)成本或當期損益。應付職工薪酬金額與其折現(xiàn)后金額相差不大的，也可按照未折現(xiàn)金額計入相關資產(chǎn)成本或當期費用。 　　辭退福利的確認和計量 　　辭退福利包括：一是職工勞動合同到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動關系而給予的補償。二是職工勞動合同到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，職工有權選擇繼續(xù)在職或接受補償離職。辭退福利通常采取在解除勞動關系時一次性支付補償?shù)姆绞剑灿型ㄟ^提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利的標準，或者將職工工資支付至辭退后未來某一期間的方式。辭退福利同時滿足下列條件的，應當確認因解除與職工的勞動關系給予補償而產(chǎn)生的預計負債，同時計入當期損益： 　　企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施。 　　企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關系計劃或裁減建議。 企業(yè)應當嚴格按照辭退計劃條款的規(guī)定，合理預計并確認辭退福利產(chǎn)生的應付職工薪酬 　　(三)應付職工薪酬的核算 　　支付時借記“應付職工薪酬”貸記相關科目 企業(yè)的結轉：生產(chǎn)部門人員的轉入“生產(chǎn)成本”，管理部門人員的轉入“管理費用”，在建工程研發(fā)人員的轉入“在建工程”和“研發(fā)支出”，解除勞動關系的補償轉入“管理費用”，在可行權日之后，以現(xiàn)金結算的股份支付當期公允價值的變動金額，借記或貸記：公允價值變動損益。貸記或借記：應付職工薪酬。外商投資企業(yè)提取的職工獎勵及福利基金，借記“利潤分配—提取的職工獎勵及福利”，貸記“應付職工薪酬” 　　(四)非貨幣性福利的處理方法 　　自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工的，計入相關資產(chǎn)成本或當期損益 　　將企業(yè)擁有的住房或租賃住房等無償提供給職工使用的，將應計提的折舊或租金計入相關資產(chǎn)的成本或費用 自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的，除確認“應付職工薪酬”以外，還要確認主營業(yè)務收入并結轉成本。 　　(五)應付職工薪酬的信息披露 應當在會計報表附注中披露的信息見教材234頁有關論述 　　(六)以現(xiàn)金結算的股份支付形式的應付職工薪酬的核算 　　對職工以現(xiàn)金結算的股份支付，應當按照企業(yè)承擔的以股份或其他權益工具為基礎計算確定的負債的公允價值計量。授予后立即可行權的以現(xiàn)金結算的股份支付，應當在授予日以企業(yè)承擔的負債的公允價值計入相關成本費用，相應增加負債。 　　完成等待期內的服務或達到規(guī)定業(yè)績條件以后才可行權的以現(xiàn)金結算的股份支付，在等待期內的每個資產(chǎn)負債表日： 　　借：管理費用、生產(chǎn)成本、制造費用等科目 　　　　貸：應付職工薪酬 在可行權日之后，以現(xiàn)金結算的股份支付當期公允價值的變動金額，借記或貸記：公允價值變動損益。貸記或借記：應付職工薪酬。 2011年注冊稅務師考試財務會計預習：增值稅應交稅費的核算　　一般納稅企業(yè)賬務處理 　　扣稅和記賬依據(jù) 　　一般納稅企業(yè)購進貨物或接受勞務支付的增值稅，在取得規(guī)定的發(fā)票的情況下可以從銷售貨物或提供應稅勞務收取的增值稅中抵扣。 如果不能取得規(guī)定的發(fā)票，則不能扣除，只能計入購進貨物或接受應稅勞務的成本。 　　科目設置 　　在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”和“未交增值稅”兩個明細科目進行核算?！皯辉鲋刀悺毕略O“進項稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“出口抵減內銷產(chǎn)品應納稅額”、“轉出未交增值稅”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“轉出多交增值稅”等專欄。 另外，還要設置“應交稅費—增值稅檢查調整”對稅務機關增值稅檢查進行賬務調整處理。 　　賬務處理 　　(1)一般購銷業(yè)務的賬務處理 　　采購貨物、接受應稅勞務等的處理：按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額借記“應交稅費—應交增值稅(進項稅額)”科目。退貨時做相反的分錄。對于最終不能申報抵扣的進項稅額，應轉入或直接計入貨物或勞務的成本。 　　銷售貨物或提供應稅勞務的處理：按實現(xiàn)的營業(yè)收入和規(guī)定的稅率計算出的應收增值稅額，貸計“應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)”，如退貨做相反的會計分錄 　　(2)購入免稅農(nóng)產(chǎn)品的賬務處理 　　可按買價和規(guī)定的扣除率計算進項稅額從銷項稅額中扣除，借記“應交稅費—應交增值稅(進項稅額)” 　　(3)收購廢舊物資的賬務處理 　　企業(yè)從廢舊物資回收經(jīng)營單位購進的廢舊物資,按廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務機關監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的價款和規(guī)定的扣除率計算進項稅額予以抵扣。 　　(4)外購或銷售貨物支付運輸費用的賬務處理 　　可按發(fā)票所列運費金額，依規(guī)定的扣除率計算進項稅額予以抵扣。 　　(5)進貨退回與進貨折讓的賬務處理 　　進貨后沒入賬的，將取得的扣稅憑證主動退還給銷售方注銷或重新開具，不需做會計處理。 　　進貨后已作會計處理的，如果專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)無法退還，應向當?shù)囟悇諜C關申請開具“進貨退出或索取折讓證明單”交銷售方。收到“進貨退出或索取折讓證明單”時按發(fā)票增值稅金額紅字借記“應交稅費—應交增值稅(進項稅額)” 　　(6)非常損失的賬務處理 　　借記“待處理財產(chǎn)損益”，貸記“應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉出)” 　　(7)不予抵扣項目的賬務處理 　　購入時就能認定不能抵扣的，直接計入有關的成本 　　購入時不能認定不能抵扣的，先計入“應交稅費—應交增值稅(進項稅額)”，以后不能抵扣時從“應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉出)”轉入有關的成本。 　　(8)視同銷售的賬務處理 　　用于非貨幣性交換、抵償債務的，按換出資產(chǎn)的公允價值和規(guī)定的稅率計算銷項稅額 　　(9)出口貨物的賬務處理 　　實行“免抵退”辦法的生產(chǎn)企業(yè)，不得免征和抵扣額借記“主營業(yè)務成本”，貸記“應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉出)”，當期免抵稅額借記“應交稅費應交增值稅(出口抵減內銷產(chǎn)品應納稅額)”貸記“應交稅費—應交增值稅(出口退稅)”，當期應退稅額借記“其他應收款”貸記“應交稅費—應交增值稅(出口退稅)”。 　　未實行“免抵退”辦法的企業(yè)，按規(guī)定計算的出口退稅應借記“其他應收款”，按規(guī)定計算的不予退還的稅金借記“主營業(yè)務成本” 　　(10)上交增值稅的賬務處理 　　借記“應交稅費—應交增值稅(已交稅金)” 　　(11)月末未交和多交增值稅的結轉 　　未交增值稅借記“應交稅費—應交增值稅(轉出未交增值稅)”貸記“應交稅費—未交增值稅”，多交增值稅借記“應交稅費—未交增值稅”貸記“應交稅費—應交增值稅(轉出多交增值稅)” 未交增值稅以后上交時借記“應交稅費—未交增值稅”貸記“銀行存款”，多交的退回或抵交當月應交增值稅時借記“銀行存款”或“應交稅費—應交增值稅(已交稅金)”貸記“應交稅費—未交增值稅”2011年注冊稅務師考試財務會計預習：債務重組的概念和方式　　債務重組，是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。 　　債務人發(fā)生財務困難，是指因債務人出現(xiàn)資金周轉困難、經(jīng)營陷入困境或者其他方面的原因等，導致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務。 債權人作出讓步，是指債權人同意發(fā)生財務困難的債務人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務賬面價值的金額或者價值償還債務。債權人作出讓步的情形主要包括：債權人減免債務人部分債務本金或者利息、降低債務人應付債務的利率等。 　　債務重組主要有以下幾種方式： 　　以資產(chǎn)清償債務 　　將債務轉為資本 　　修改其他債務條件 以上三種方式的組合等 　　債務重組日的確定：為債務重組完成日 債務重組中公允價值的確定：屬于金融資產(chǎn)的按《金融工具確認和計量》確定其公允價值，屬于存貨等且存在活躍市場的，按其市場價格為基礎確認其公允價值，不存在活躍市場但存在類似市場的應按類似資產(chǎn)的市場價格為基礎作適當調整后確定其公允價值，上述方法都不能確定的應根據(jù)雙方自愿進行的、公允的資產(chǎn)交易金額為基礎采用估值技術等合理的方法確定公允價值。2011年注冊稅務師考試財務會計預習：債務重組的賬務處理　　(一)以現(xiàn)金清償債務 以現(xiàn)金清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，計入當期損益(營業(yè)外收入)。債權人應當將重組債權的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計入當期損益(營業(yè)外支出)。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，沖減后尚有余額的，計入營業(yè)外支出(債務重組損失)。沖減后減值準備仍有余額的，應予轉回并抵減當期資產(chǎn)減值損失。 　　(二)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務 　　以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，確認為債務重組利得計入營業(yè)外收入。轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益。 　　非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，應當分別下列情況進行處理： 　　，應當視同銷售處理。 　　，其公允價值和賬面價值和清理費用的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。 　　，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益。 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，債權人應當對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，重組債權的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，在符合金融資產(chǎn)終止確認條件時，計入當期損益(營業(yè)外支出)。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，沖減后尚有余額的，計入營業(yè)外支出(債務重組損失)。沖減后減值準備仍有余額的，應予轉回并抵減當期資產(chǎn)減值損失。 　　(三)債務轉為資本 債務人應當將債權人放棄債權而享有股份的面值總額確認為股本(或者實收資本)，股份的公允價值總額與股本(或者實收資本)之間的差額確認為資本公積。債權人應當將享有股份的公允價值確認為對債務人的投資，重組債權的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，先將該差額沖減減值準備，減值準備不足沖減的部分，或未提取損失準備的，將該差額確認為債務重組損失。以債務轉為資本的，債權人應將因放棄債權而享有的股權按公允價值計量。 　　(四)修改其他債務條件 債務人應當將修改其他債務條件后債務的公允價值作為重組后的入賬價值，重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值之間的差額，確認為債務重組利得計入營業(yè)外收入，如果涉及重要應付金額，債務人應將其確認為“預計負債”，重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值和預計負債金額之間的差額確認為債務重組利得，計入營業(yè)外收入。債權人應當將修改其他債務條件后的債權的公允價值作為重組后債權的賬面價值，二者之間的差額比照債務人重組差額的方法處理。如涉及或有應收金額的，債權人不應當確認或有應收金額，不得將其計入重組后債權的賬面價值。 　 　混合重組 　　債務人應當依次以支付的現(xiàn)金、轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權人享有股份的公允價值沖減重組債務的賬面價值，再按修改其他債務條件方式的規(guī)定處理，債權人應當依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權人享有股份的公允價值沖減重組債權的賬面價值，再按修改其他債務條件方式的規(guī)定處理。 2011年注冊稅務師考試財務會計預習：資本公積的核算　　一、資本公積概述 　　二、資本公積的賬務處理 　　資本溢價和股本溢價 　　投資者投入的資本大于按其投資比例計算的實收資本部分，企業(yè)應記入“資本公積”科目。會計分錄： 　　借：銀行存款/相關科目 　　　　貸：實收資本——/股本——普通股