【正文】 其他制造費用制造費用核算的帳戶“制造費用”帳戶一般按生產(chǎn)車間設(shè)置明細帳，帳內(nèi)按費用項目設(shè)專欄進行明細核算。制造費用歸集的核算輔助生產(chǎn)車間的制造費用不通過“制造費用”帳戶核算，則“制造費用”帳戶僅核算基本生產(chǎn)車間的間接費用。 輔助生產(chǎn)車間的制造費用通過“制造費用”帳戶核算，則“制造費用”帳戶下設(shè)“基本生產(chǎn)”、“輔助生產(chǎn)”兩個二級帳戶，其明細帳分別按車間設(shè)置。二、制造費用分配的核算 生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車間中，制造費用是直接計人費用，應(yīng)直接計人該種產(chǎn)品生產(chǎn)成本； 生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間中，制造費用是間接計人費用，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，分配計入該車間各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。分配方法如下：生產(chǎn)工人工時比例分配法、生產(chǎn)工人工資比例分配法、機器工時比例分配法。按照各種產(chǎn)品所耗用生產(chǎn)工時（生產(chǎn)工人工資、機器工時〕的比例分配制造費用。分配標(biāo)準(zhǔn)：生產(chǎn)工人工時、生產(chǎn)工人工資、機器工時。制造費用分配率＝制造費用總額/各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時（生產(chǎn)工人工資、機器工時）總數(shù)某種產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的制造費用＝該種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時（生產(chǎn)工人工資、機器工時）數(shù)分配率 例：某企業(yè)基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品。本月已歸集在“制造費用－基本生產(chǎn)”帳戶借方的制造費用合計為21670元。甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時為3260小時，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時為2750小時，丙產(chǎn)品生產(chǎn)工時為2658小時。要求按生產(chǎn)工人工時比例分配制造費用。答案：制造費用分配率＝21670247。（3260＋2750＋2658〕＝甲產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的制造費用＝3260=8150（元）乙產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的制造費用＝2750＝6785（元）丙產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的制造費用＝2658＝6645（元）制造費用分配表會計分錄： 借：基本生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品－乙產(chǎn)品－丙產(chǎn)品貸：制造費用 按年度計劃分配率分配法各月制造費用按年度計劃確定的計劃分配率分配 ，無論各月實際發(fā)生的制造費用多少。計算公式如下：年度計劃分配率＝年度制造費用計劃總數(shù)/年度各產(chǎn)品計劃產(chǎn)量的定額工時總數(shù)某月某產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的制造費用＝該月該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定額工時數(shù)年度計劃分配率例：某基本生產(chǎn)車間全年制造費用計劃發(fā)生額為400000元 ；全年各種產(chǎn)品的計劃產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品2500件，乙產(chǎn)品1000件。單件產(chǎn)品工時定額為：甲產(chǎn)品6小時，乙產(chǎn)品5小時。本月實際產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品200件，乙產(chǎn)品80件；本月實際發(fā)生制造費用為33000元，“制造費用”帳戶本月期初余額為借方1000元。答案：甲產(chǎn)品年度計劃產(chǎn)量的定額工時＝25006＝15000乙產(chǎn)品年度計劃產(chǎn)量的定額工時＝10005＝5000年度計劃分配率=400000247。（15000＋5000〕＝20本月甲產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定額工時＝2006＝1200本月乙產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定額工時＝805＝400本月甲產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用＝120020＝24000（元）本月乙產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用＝40020 ＝ 8000（元）合計 32000（元）“制造費用”的期末余額為借方2000元。 采用計劃分配率分配制造費用，“制造費用”帳戶月末可能有借方余額，也可能有貸方余額。借方余額表示超過計劃的預(yù)付費用，屬于待攤費用，應(yīng)列作企業(yè)的資產(chǎn)項目；貸方余額表示按照計劃應(yīng)付而未付的費用，屬于預(yù)提費用，應(yīng)列作企業(yè)的負債項目。 全年制造費用的實際發(fā)生額與計劃分配額的差額，通常應(yīng)在年末調(diào)整。即年終時，按已分配比例計入12月份產(chǎn)品成本中。例：承上例，假定本年度實際發(fā)生制造費用408360元，至年末累計已分配制造費用415000（其中甲產(chǎn)品已分配311250元，乙產(chǎn)品已分配103750元），試將“制造費用”帳戶的差額進行調(diào)整。答案：年末，“制造費用”帳戶有貸方余額6640元，應(yīng)按已分配比例調(diào)整沖回。甲產(chǎn)品應(yīng)調(diào)減制造費用＝6640 311250/415000 ＝ 4980（元）乙產(chǎn)品應(yīng)調(diào)減制造費用＝6640 103750 /415000 ＝1660 (元)調(diào)整分錄： 借：基本生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品 4980－乙產(chǎn)品 1660貸： 制造費用 6640成本會計教學(xué)輔導(dǎo)（四）（78章）　第七章 廢品損失和停工損失的核算 廢品損失的核算 廢品及廢品損失的概念 廢品損失的核算方法 停工損失的核算 停工損失的概念 停工損失的核算方法一、廢品損失的核算（一）廢品及廢品損失的概念廢品的概念：是指不符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理才能使用的在產(chǎn)品、半成品或產(chǎn)成品。 包括：(1)可修復(fù)廢品：指技術(shù)上可以修復(fù)而且所花費的修復(fù)費用在經(jīng)濟上合算的廢品。(2)不可修復(fù)廢品：指技術(shù)上不可修復(fù)而且所花費的修復(fù)費用在經(jīng)濟上不合算的廢品。廢品損失的概念由于生產(chǎn)原因而造成的廢品所形成的損失稱為廢品損失。廢品損失的內(nèi)容：(1) (1)不可修復(fù)廢品的報廢損失：指不可修復(fù)廢品生產(chǎn)成本扣除回收殘料價值和賠款后的凈損失。(2) (2) 可修復(fù)廢品的修復(fù)費用 ：指可修復(fù)廢品在返修過程中所發(fā)生的修理費用〔耗用的材料、人工等〕。需要指出：(1)經(jīng)過質(zhì)量檢驗部門鑒定不需要返修、可以降價出售的不合格品，不應(yīng)作為廢品損失處理；(2)產(chǎn)成品入庫后，由于保管不善等原因而損壞變質(zhì)的損失，也不作為廢品損失處理；(3)實行包退、包修、包換“三包”的企業(yè)，在產(chǎn)品出售后發(fā)現(xiàn)的廢品所發(fā)生的一切損失，不包括在廢品損失內(nèi)。廢品損失核算的原始憑證：經(jīng)過審核的廢品通知單。（二）廢品損失的核算方法根據(jù)成本補償 ，廢品損失應(yīng)計入產(chǎn)品成本。帳戶的設(shè)置：(1)“廢品損失”帳戶，按車間和產(chǎn)品別設(shè)置明細帳，帳內(nèi)按成本項目設(shè)置專欄。原材料、應(yīng)付工資 、 廢品損失 原材料、其他應(yīng)收款應(yīng)付福利費、制造費用等 （1）可修復(fù)廢品 （3）廢品殘料的 的修復(fù)費用 回收價值和應(yīng)收賠款（2）不可修復(fù)廢品 （4）分配結(jié)轉(zhuǎn)廢品凈損失 的生產(chǎn)成本 廢品損失 =(1)+(2)(3)基本生產(chǎn)成本 根據(jù)不可修復(fù)廢品成本計算表 通常情況下，期末在產(chǎn)品不負擔(dān)廢品損失，廢品損失全部由本期完工產(chǎn)品負擔(dān)?！皬U品損失”帳戶月末沒有余額。(2)產(chǎn)品成本明細帳內(nèi)應(yīng)單設(shè)“廢品損失”成本項目，以反映產(chǎn)品成本中包含的廢品損失。廢品損失歸集的核算 轉(zhuǎn)出不可修復(fù)廢品生產(chǎn)成本根據(jù)編制的不可修復(fù)廢品損失計算表，借：廢品損失－產(chǎn)品貸：基本生產(chǎn)成本－產(chǎn)品 發(fā)生可修復(fù)廢品的修復(fù)費用借：廢品損失－產(chǎn)品貸：原材料、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、制造費用等 回收廢品殘料價值以及應(yīng)向責(zé)任人索賠款項借：原材料其他應(yīng)收款貸：廢品損失－產(chǎn)品　廢品損失分配的核算根據(jù)廢品損失明細帳歸集的廢品損失，結(jié)轉(zhuǎn)分配廢品凈損失。借：基本生產(chǎn)成本－產(chǎn)品貸：廢品損失－產(chǎn)品不可修復(fù)廢品生產(chǎn)成本的計算l l 按廢品所消耗的實際費用計算即產(chǎn)品成本明細帳所歸集的生產(chǎn)費用在廢品與合格品之間采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM行分配。計算公式如下：廢品負擔(dān)的直接材料＝ 某產(chǎn)品的直接材料費用總額 廢品約當(dāng)量合格品約當(dāng)量＋廢品約當(dāng)量廢品負擔(dān)的直接人工＝ 某產(chǎn)品的直接人工費用總額 廢品工時合格品工時＋廢品工時 廢品負擔(dān)的制造費用＝ 某產(chǎn)品的制造費用總額 廢品工時合格品工時＋廢品工時 約當(dāng)量：折合成相當(dāng)于完工產(chǎn)品的數(shù)量，具體折合應(yīng)根據(jù)完工程度（投料程度、加工程度）進行折算。 　例：資料：某工業(yè)企業(yè)某車間生產(chǎn)甲產(chǎn)品100件，生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)1件為不可修復(fù)廢品。甲產(chǎn)品成本明細帳歸集的生產(chǎn)費用為：直接材料125000元，直接人工4875元，制造費用24375元，合計154250元。原材料于生產(chǎn)開始時一次投入。生產(chǎn)工時為：合格品1505小時，廢品120小時，合計1625小時。廢品回收的殘料計價200元。另外，甲產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)2件可修復(fù)廢品，當(dāng)即進行修復(fù)，耗用原材料200元，工人工資40元，制造費用50元，此外，應(yīng)向過失人索賠100元。要求：（1）編制不可修復(fù)廢品成本計算表；（2〕編制廢品損失歸集與結(jié)轉(zhuǎn)的會計分錄；（3）登記廢品損失明細帳；（4）登記甲產(chǎn)品成本明細帳。答案：（1）計算轉(zhuǎn)出不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本，編制不可修復(fù)廢品成本計算表。會計分錄：借：廢品損失－甲產(chǎn)品 3410貸：基本生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品 3410（2）回收廢品殘料價值 借：原材料 200 貸：廢品損失－甲產(chǎn)品 200 （3）可修復(fù)廢品發(fā)生的修復(fù)費用借：廢品損失－甲產(chǎn)品 290貸：原材料 200 應(yīng)付工資 40制造費用 50（4〕應(yīng)向過失人索賠 借：其他應(yīng)收款 100 貸：廢品損失－甲產(chǎn)品 100 　　　l l 按廢品所耗定額費用計算不考慮廢品實際發(fā)生的生產(chǎn)費用數(shù)額，直接根據(jù)廢品數(shù)量和各項費用定額計算廢品成本。二、停工損失的核算停工損失的概念生產(chǎn)車間在停工期間發(fā)生的各項費用，包括停工期間發(fā)生的原材料費用、工資及福利費和制造費用等。 停工損失的核算方法 （1） 帳戶設(shè)置：l l “停工損失” 帳戶：按車間設(shè)置明細帳，帳內(nèi)按成本項目設(shè)置專欄進行明細核算。 l l 產(chǎn)品成本明細帳內(nèi)應(yīng)單設(shè)“停工損失”成本項目，以反映產(chǎn)品成本中包含的廢品損失。（2）帳務(wù)處理： 停工期間發(fā)生的、應(yīng)計入停工損失的各項費用，借：停工損失貸：原材料、應(yīng)付工