【正文】 （二）分析可比產(chǎn)品成本降低計劃的完成情況（三）影響可比產(chǎn)品成本降低計劃完成情況的因素和各因素的影響程度影響可比產(chǎn)品成本降低計劃完成情況的因素，概括起來有三個因素：產(chǎn)品產(chǎn)量、產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品單位成本。二、主要產(chǎn)品單位成本報表分析——簡單了解 主要產(chǎn)品單位成本分析重點是主要產(chǎn)品單位成本構(gòu)成要素升降原因及主要經(jīng)濟技術(shù)指標(biāo)變動對單位成本影響。三、期間費用的分析——簡單了解 對期間費用的分析，應(yīng)依據(jù)期間費用報表，并結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的具體情況進行分析。分析的內(nèi)容包括對費用計劃完成情況的分析和各項費用變動情況的分析。第九章 成本控制與考核一、本章考情 本章屬于新增內(nèi)容。結(jié)合前面所講的定額成本法，重點闡述了標(biāo)準(zhǔn)成本控制與考核、責(zé)任成本控制與考核等方法。二、重難點串講第一節(jié) 成本控制的概述一、成本控制的概念和成本控制系統(tǒng) 成本控制是指企業(yè)根據(jù)一定時期生產(chǎn)經(jīng)營的現(xiàn)狀和未來企業(yè)發(fā)展目標(biāo)預(yù)先建立的成本管理目標(biāo)，由成本控制主體在其職權(quán)范圍內(nèi)，在生產(chǎn)耗費發(fā)生以前和生產(chǎn)耗費發(fā)生過程中，對各種影響成本的因素和條件采取的一系列預(yù)防和調(diào)節(jié)措施，以保證成本管理目標(biāo)實現(xiàn)的管理行為。成本控制又可分為廣義成本控制和狹義的成本控制。狹義的成本控制僅指生產(chǎn)過程中產(chǎn)品成本的控制，也被稱為“日常成本控制”。從現(xiàn)代控制論角度來說，就是“防護性控制系統(tǒng)”，它是整個成本管理系統(tǒng)的核心。廣義的成本控制是指對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)和各方面進行全過程的控制，即對產(chǎn)品成本全過程進行有效的事前、事中和事后控制，即前饋控制、防護性控制、反饋控制，包括全部成本管理系統(tǒng)的職能。2. 成本控制系統(tǒng)企業(yè)的成本控制系統(tǒng)通常包括組織系統(tǒng)、信息系統(tǒng)、考核制度和獎勵制度。（1）組織系統(tǒng)。組織是人們?yōu)榱艘粋€共同的目標(biāo)而從事活動的一種方式。成本控制系統(tǒng)必須與企業(yè)組織機構(gòu)相適應(yīng)，將成本控制引入組織結(jié)構(gòu)中，即將成本目標(biāo)逐級分解，落實到不同的部門或小的單位，通常這些小單位按其所負責(zé)任和控制范圍的不同，分為成本中心、利潤中心和投資中心。（2）信息系統(tǒng)。信息系統(tǒng)是成本控制系統(tǒng)的另一個組成部分，也就是責(zé)任會計系統(tǒng)。責(zé)任會計系統(tǒng)是負責(zé)計量、傳送和報告成本控制使用的信息。責(zé)任會計系統(tǒng)主要包括編制責(zé)任預(yù)算、核算預(yù)算的執(zhí)行情況、分析評價和報告業(yè)績?nèi)齻€部分。（3）考核制度。考核制度是為考核成本控制能否達到預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)的一系列企業(yè)內(nèi)部制度和要求。（4）獎勵制度。獎勵制度是企業(yè)獎優(yōu)、罰劣的重要手段，也是維持企業(yè)整體控制系統(tǒng)長期有效運行的重要因素。獎勵有貨幣獎勵和非貨幣獎勵兩種形式。二、成本控制管理的作用與原則成本控制是企業(yè)挖掘降低成本潛力；成本控制是企業(yè)生存發(fā)展的基石；成本控制是企業(yè)提高經(jīng)濟效益的重要手段；成本控制有利于社會資源的合理配置。成本效益原則；適用性原則；廣泛性原則；強制性原則。第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本控制與考核一、標(biāo)準(zhǔn)成本的含義、種類、制定程序與方法標(biāo)準(zhǔn)成本是指運用技術(shù)測定等科學(xué)方法制定的，在有效經(jīng)營條件下應(yīng)該實現(xiàn)的成本，是根據(jù)產(chǎn)品的耗費標(biāo)準(zhǔn)和耗費的標(biāo)準(zhǔn)價格預(yù)先計算的產(chǎn)品成本。標(biāo)準(zhǔn)成本法的核心是按標(biāo)準(zhǔn)成本記錄和反映產(chǎn)品成本的形成過程和結(jié)果，并借以實現(xiàn)對成本的控制。標(biāo)準(zhǔn)成本的種類很多，按照制定標(biāo)準(zhǔn)成本所依據(jù)的生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營水平，可分為理想標(biāo)準(zhǔn)成本、正常標(biāo)準(zhǔn)成本和現(xiàn)實標(biāo)準(zhǔn)成本三種?，F(xiàn)實標(biāo)準(zhǔn)成本正常標(biāo)準(zhǔn)成本理想標(biāo)準(zhǔn)成本是指在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下，在有效經(jīng)營的基礎(chǔ)上，根據(jù)下一期最可能發(fā)生的各種生產(chǎn)費用耗用量、預(yù)計價格和預(yù)計的生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度而制定的標(biāo)準(zhǔn)成本，即通過努力可達到的標(biāo)準(zhǔn)成本。是指根據(jù)正常的工作效率、正常的生產(chǎn)能力利用程度和正常價格等條件，即在考慮設(shè)備可能故障、意外或計劃停工等不利因素的情況下，制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。是指在現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營條件下，設(shè)備與經(jīng)營管理處于最佳狀態(tài)時，即沒有設(shè)備故障、資源沒有任何浪費的情況下，確定的最低水平的成本。 二、標(biāo)準(zhǔn)成本控制——簡單了解（一）標(biāo)準(zhǔn)成本控制的含義及特點標(biāo)準(zhǔn)成本控制是以預(yù)先運用技術(shù)測定等科學(xué)方法制定的標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，將實際發(fā)生的成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進行比較，核算和分析成本差異，將其納入財務(wù)會計的主要賬簿體系，并以此進行評價經(jīng)濟業(yè)績的一種成本控制方法。（1）標(biāo)準(zhǔn)成本控制可以加強成本的事前控制；（2）標(biāo)準(zhǔn)成本控制可以加強成本的事中控制；（3）標(biāo)準(zhǔn)成本控制可以加強成本的事后控制。（二）標(biāo)準(zhǔn)成本控制的作用、事中的控制和事后的成本分析（三）成本差異的分析數(shù)量差異＝（實際數(shù)量－標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）標(biāo)準(zhǔn)價格價格差異＝（實際價格－標(biāo)準(zhǔn)價格）實際數(shù)量（固定制造費用）的成本差異固定制造費用成本差異的分析方法與其他費用成本差異的分析方法有所區(qū)別，通常分為兩差異法和三差異法。兩差異法：耗費差異＝實際產(chǎn)量下實際固定制造費用預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用 ＝實際固定制造費用預(yù)算產(chǎn)量工時標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)分配率 ＝實際固定制造費用預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時標(biāo)準(zhǔn)分配率能量差異＝預(yù)算產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用－實際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用 ＝（預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時）標(biāo)準(zhǔn)分配率三差異法：耗費差異＝實際產(chǎn)量下實際固定制造費用－預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用能力差異＝ （預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時－實際產(chǎn)量下實際工時）標(biāo)準(zhǔn)分配率效率差異＝（實際產(chǎn)量下實際工時－實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時）標(biāo)準(zhǔn)分配率第三節(jié) 責(zé)任成本控制與考核一、責(zé)任中心 （一）責(zé)任中心的含義與特征責(zé)任中心是指承擔(dān)一定經(jīng)濟責(zé)任，并享有一定權(quán)利的企業(yè)內(nèi)部（責(zé)任）單位。根據(jù)責(zé)任中心承擔(dān)的責(zé)任與權(quán)利，責(zé)任中心有如下幾個特征：、權(quán)、利相結(jié)合的實體（二）責(zé)任中心的類型根據(jù)責(zé)任中心的權(quán)限范圍及業(yè)務(wù)活動的特點不同，責(zé)任中心可分為成本中心、利潤中心和投資中心。成本中心是成本發(fā)生的區(qū)域，它只能控制成本，即只對成本負責(zé)。利潤中心是指既對成本負責(zé)又對收入和利潤負責(zé)的責(zé)任中心，它有獨立或相對獨立的收入和生產(chǎn)經(jīng)營決策權(quán)。 投資中心是指既對成本、收入和利潤負責(zé)，又對投資效果負責(zé)的責(zé)任中心。投資中心是最高層次的責(zé)任中心，它擁有最大的決策權(quán)，因此也承擔(dān)最大的責(zé)任。二、成本中心與責(zé)任成本——了解（一）成本中心根據(jù)成本與生產(chǎn)的相關(guān)關(guān)系不同，可分為標(biāo)準(zhǔn)成本中心和費用成本中心。標(biāo)準(zhǔn)成本中心是指該中心的可控成本與所生產(chǎn)的產(chǎn)品具有穩(wěn)定和明確的關(guān)系，并能確切地計量單位產(chǎn)品所需要投入成本的單位，標(biāo)準(zhǔn)成本中心的成本一般是技術(shù)性成本。技術(shù)性成本是指發(fā)生的數(shù)額通過技術(shù)分析可以相對可靠地估算出來的成本，如產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接材料、直接人工、間接制造費用等。費用中心是指那些產(chǎn)出物不能直接用財務(wù)指標(biāo)衡量，或者投入和產(chǎn)出之間沒有密切關(guān)系的單位。費用中心適用于那些產(chǎn)出物不能直接用財務(wù)指標(biāo)來衡量的單位，費用中心的成本一般是酌量性成本。（1）成本中心只考評成本費用，不考評收益和投資。（2）成本中心只考評可控成本。成本中心的考核指標(biāo)包括成本（費用）變動額和成本（費用）變動率兩項指標(biāo)。（二）責(zé)任成本概念責(zé)任成本就是按照責(zé)任者的可控程度所歸集的、應(yīng)由責(zé)任者負擔(dān)的成本，是特定的責(zé)任中心所發(fā)生的各項可控成本之和。責(zé)任成本是以特定的責(zé)任中心作為成本計算對象來歸集和分配費用的，其歸集和分配的原則是：誰負責(zé)，誰承擔(dān)；產(chǎn)品成本是以產(chǎn)品作為成本計算對象來歸集和分配費用的，其歸集和分配的原則是：誰受益，誰承擔(dān)。產(chǎn)品成本與責(zé)任成本的區(qū)別在于：（1）計算對象不同。（2）計算原則不同。（3）計算內(nèi)容不同。（4）計算的目的和用途不同。（三）責(zé)任成本的核算責(zé)任成本是以各責(zé)任中心為成本費用的歸集對象，將各責(zé)任中心為生產(chǎn)各種產(chǎn)品所發(fā)生的料工費歸集起來，形成責(zé)任成本。（四）責(zé)任成本管理責(zé)任成本管理是企業(yè)直接將企業(yè)各生產(chǎn)單位和業(yè)務(wù)部門按成本管理的層次劃分成若干個責(zé)任中心，根據(jù)各中心的責(zé)任范圍，依據(jù)統(tǒng)一的編制辦法編制各中心的責(zé)任預(yù)算。三、成本考核——了解 （一）成本考核含義和意義成本考核是在成本分析的基礎(chǔ)上，通過定期對成本指標(biāo)進行對比，全面審核和評價目標(biāo)成本的實現(xiàn)情況和成本計劃指標(biāo)的完成結(jié)果。成本考核的意義：（1）成本考核是評價規(guī)章和管理制度執(zhí)行情況的標(biāo)準(zhǔn)；（2）成本考核是評價企業(yè)生產(chǎn)成本計劃完成情況的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)；（3）成本考核是激勵責(zé)任中心和全體員工的積極性的依據(jù)；（4）成本考核是尋求進一步降低成本的途徑。（二）責(zé)任成本考核與責(zé)任成本報告責(zé)任成本考核評價通常是以責(zé)任預(yù)算為依據(jù)，通過編制責(zé)任成本報告，來反映各責(zé)任成本中心責(zé)任預(yù)算的實際執(zhí)行情況，剖析差異形成的原因和責(zé)任。責(zé)任成本報告是通過計算各責(zé)任成本中心的責(zé)任成本，明確責(zé)任歸屬，對各明細項目列示其預(yù)算數(shù)、實際數(shù)和差異數(shù)三欄。第十章 現(xiàn)代成本核算方法一、本章考情本章屬于新增加的內(nèi)容。考試的重點在于作業(yè)成本管理的內(nèi)容和過程、質(zhì)量成本管理工作的原則與程序以及質(zhì)量成本的核算和分析、產(chǎn)品生命周期與生命周期成本的概念、產(chǎn)品生命周期成本的意義、生命周期成本核算方法等。二、重難點串講第一節(jié) 作業(yè)成本管理一、作業(yè)成本管理的產(chǎn)生——簡單了解從以數(shù)量為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)的企業(yè)成本計算，發(fā)展到現(xiàn)代的以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計算，是現(xiàn)代制造環(huán)境下，傳統(tǒng)成本計算的局限性和作業(yè)成本法的優(yōu)勢共同選擇的結(jié)果，也是成本會計科學(xué)發(fā)展的大趨勢。傳統(tǒng)成本會計的局限性與作業(yè)成本實施的必然性（1）成本結(jié)構(gòu)變化對成本核算的影響在傳統(tǒng)制造業(yè)中，當(dāng)技術(shù)穩(wěn)定而且當(dāng)產(chǎn)品的變動范圍有限時，直接人工和直接材料作為最主要的生產(chǎn)要素，間接費用項目較少，傳統(tǒng)的以工時數(shù)量為基礎(chǔ)的間接成本計算具有較強的實用價值。伴隨制造環(huán)境的變化，企業(yè)生產(chǎn)要素的結(jié)構(gòu)隨之發(fā)生變化，直接人工與直接材料的比重越來越小，而制造費用的比重越來越大，產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)的重大變化使得傳統(tǒng)的“工時數(shù)量基礎(chǔ)成本計算”不能正確反映產(chǎn)品的消耗。（2）產(chǎn)品多樣化對成本核算的要求企業(yè)面臨數(shù)量、規(guī)格和多樣化程度不同的產(chǎn)品，對于消耗性資源也存在巨大的數(shù)量差異。多樣化的產(chǎn)品與單一的間接費用分配模式顯然產(chǎn)生巨大的差異，加劇了傳統(tǒng)成本計算所導(dǎo)致的成本歪曲。作業(yè)成本與傳統(tǒng)成本核算的不同之處在于采用多元化制造費用分配標(biāo)準(zhǔn)。二、作業(yè)成本管理的基本原理和內(nèi)容（一）作業(yè)與作業(yè)成本“作業(yè)”是作業(yè)成本法最基本的概念。作業(yè)是指企業(yè)為了達到其生產(chǎn)經(jīng)營的目標(biāo)所進行的與產(chǎn)品相關(guān)或?qū)Ξa(chǎn)品有影響的各項具體活動。作業(yè)成本是根據(jù)“產(chǎn)品消耗作業(yè)、作業(yè)消耗資源”的指導(dǎo)思想建立的。作業(yè)成本是指產(chǎn)品消耗的作業(yè)所發(fā)生的成本和費用。（二）作業(yè)成本管理的基本原理企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源，而資源消耗的同時又是價值的積累過程，即價值從一個作業(yè)轉(zhuǎn)移到下一個作業(yè)，最后全部累積到最終的商品或勞務(wù)上，最終產(chǎn)品或勞務(wù)既是全部作業(yè)的集合，也是全部價值的集合。作業(yè)是資源耗費和產(chǎn)品成本之間的橋梁，按照資源動因?qū)①Y源的耗費分配到各個作業(yè)中心，形成作業(yè)成本庫，再按照作業(yè)動因?qū)⒆鳂I(yè)成本庫中累積的成本分配到最終的產(chǎn)品和服務(wù)上。（三）作業(yè)成本法作業(yè)成本法將作業(yè)、作業(yè)中心、客戶和市場納入成本核算范圍，形成以作業(yè)為核心的成本核算對象體系。這一方法是以資源流向為導(dǎo)向的成本計算方法，全面分析企業(yè)在特定產(chǎn)品、勞務(wù)、客戶和市場的差別，為資源有效利用提供了依據(jù)。第二節(jié) 質(zhì)量成本管理一、質(zhì)量成本的概念與構(gòu)成質(zhì)量成本是指企業(yè)為了保證和提高產(chǎn)品或服務(wù)質(zhì)量而支出的一切費用，以及因未達到產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，不能滿足客戶需要而產(chǎn)生的一切損失。質(zhì)量成本支出包括三方面：預(yù)防性支出、評估性支出和補救性支出。預(yù)防性支出是企業(yè)的計劃性支出，專門用來確保在產(chǎn)品交付和服務(wù)的各個環(huán)節(jié)不出現(xiàn)失誤，是在結(jié)果產(chǎn)生之前為了達到質(zhì)量要求而進行一些活動的成本，它包括質(zhì)量管理活動費和行政費、質(zhì)量改進措施費、質(zhì)量教育培訓(xùn)費、新產(chǎn)品評審費、質(zhì)量情報費及工序控制費。評估性支出是按照質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)對產(chǎn)品質(zhì)量進行測試、評定和檢驗所發(fā)生的各項費用，是在結(jié)果產(chǎn)生之后，為了評估結(jié)果是否滿足要求進行測試活動而產(chǎn)生的成本，是在交付和服務(wù)環(huán)節(jié)上對產(chǎn)品或服務(wù)進行檢查、監(jiān)測或評估的支出。這類支出項目包括進貨檢查、內(nèi)部產(chǎn)品審核、產(chǎn)品檢查、庫存清點、質(zhì)量管理人員薪酬、供貨商評估與審核報告。補救性支出是在結(jié)果產(chǎn)生之后，通過質(zhì)量測試活動發(fā)現(xiàn)項目結(jié)果不滿足質(zhì)量要求，例如產(chǎn)品交付或服務(wù)不能滿足客戶的需求，導(dǎo)致產(chǎn)品的維修與更換或重復(fù)服務(wù)，為了糾正其錯誤使其滿足質(zhì)量要求發(fā)生的成本。補救性支出還可以細分為兩類：內(nèi)部補救支出與外部補救支出。二、質(zhì)量成本特點和意義——簡單了解質(zhì)量成本是服務(wù)于企業(yè)資本增值盈利的管理成本，企業(yè)管理者通過核算和反應(yīng)一定的質(zhì)量成本，改進資本投入與由此產(chǎn)生的質(zhì)量收益之間的相互關(guān)系。質(zhì)量成本是服務(wù)、經(jīng)營和產(chǎn)品質(zhì)量實用性的專項成本，這一專項成本隨產(chǎn)品質(zhì)量使用形態(tài)的變化而變化。針對于不同的質(zhì)量成本主體所要達到的目的各不相同，因而針對其保障的質(zhì)量成本管理的方法也呈現(xiàn)多種不同的方式。質(zhì)量成本的內(nèi)容隨產(chǎn)品的不同而千變?nèi)f化。質(zhì)量成本不僅反映現(xiàn)實的成本內(nèi)容，還反映潛在的、隱形的質(zhì)量成本支出。質(zhì)量成本內(nèi)涵的廣泛性質(zhì)量成本形式的多樣性質(zhì)量成本的可變性質(zhì)量成本的收益性 為管理者進行質(zhì)量決策服務(wù) 為質(zhì)量成本責(zé)任考核提供依據(jù)質(zhì)量成本管理的意義： 強化企業(yè)質(zhì)量成本管理 明確各相關(guān)責(zé)任部門或人員的責(zé)任 能調(diào)動各相關(guān)利益群體的積極性三、質(zhì)量成本管理工作的原則、程序和組織體系—簡單了解（一）質(zhì)量成本管理工作的原則（二）質(zhì)量成本管理工作的程序質(zhì)量成本考核質(zhì)量成本分析和報告質(zhì)量成本的核算質(zhì)量