【正文】 21 銷(xiāo)售費(fèi)用 64 貸：輔助生產(chǎn)成本 —— 供水 121 100 —— 運(yùn)輸 113 100 ? 首先根據(jù)各輔助生產(chǎn)車(chē)間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量，建立聯(lián)立方程，并計(jì)算輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本；然后根據(jù)各受益單位（包括輔助生產(chǎn)內(nèi)部和外部各單位）耗用產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量和單位成本，分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。 ? 這種方法分配結(jié)果最準(zhǔn)確，但在輔助生產(chǎn)車(chē)間較多的情況下計(jì)算工作比較復(fù)雜，適宜在計(jì)算工作已經(jīng)實(shí)現(xiàn)電算化的企業(yè)采用。 ? 例 326 根據(jù)例 325交互分配法下供水和運(yùn)輸車(chē)間的有關(guān)資料，設(shè)供水車(chē)間的供水單位成本為 x元，運(yùn)輸車(chē)間的運(yùn)輸單位成本為 y元。建立以下聯(lián)立方程： （ 112 200+2 7000） +2 000y=139 200x （ 68 800+26 200） +20 000x=100 000y 解此聯(lián)立方程得： x= 57 y= 3 根據(jù) x、 y的值以及各受益單位所耗水和運(yùn)輸勞務(wù)的數(shù)量，即可求得各受益單位應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用金額。 ? 例 326 編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表，如表 322所示。 插入表 322 ? 例 326 根據(jù)表 322編制會(huì)計(jì)分錄如下： （ 1）向各受益單位分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用 借：制造費(fèi)用 —— 供水車(chē)間 2 —— 供電車(chē)間 20 —— 基本生產(chǎn)車(chē)間 147 789 管理費(fèi)用 21 銷(xiāo)售費(fèi)用 64 貸：輔助生產(chǎn)成本 —— 供水 141 508 —— 運(yùn)輸 115 330 （ 2）結(jié)轉(zhuǎn)輔助車(chē)間的制造費(fèi)用 借：輔助生產(chǎn)成本 —— 供水 29 —— 運(yùn)輸 46 貸：制造費(fèi)用 —— 供水車(chē)間 29 —— 運(yùn)輸車(chē)間 46 ? 輔助生產(chǎn)車(chē)間為各受益單位（包括其他輔助生產(chǎn)車(chē)間）提供的產(chǎn)品或勞務(wù)，一律按產(chǎn)品或勞務(wù)的實(shí)際耗用量和計(jì)劃單位成本進(jìn)行分配；輔助生產(chǎn)車(chē)間實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用（包括輔助生產(chǎn)交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用在內(nèi)）與按計(jì)劃單位成本分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用之間的差額，可以追加分配給輔助生產(chǎn)以外的受益單位，為了簡(jiǎn)化計(jì)算，也可以全部記入“管理費(fèi)用”科目。 ? 這種方法簡(jiǎn)化和加速了分配的計(jì)算工作，便于考核和分析各受益單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，還能夠反映輔助生產(chǎn)車(chē)間產(chǎn)品或勞務(wù)的實(shí)際成本脫離計(jì)劃成本的差異。要求輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的計(jì)劃成本比較準(zhǔn)確。 ? 例 327 以例 325的資料為例，采用按計(jì)劃成本分配法編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表，如表 323所示。 ? 例 327 輔助生產(chǎn)實(shí)際成本： 供水車(chē)間實(shí)際成本 =139 200+11 000=150 200（元） 運(yùn)輸車(chē)間實(shí)際成本 =95 000+21 000=116 000（元） 根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表編制會(huì)計(jì)分錄如下： （ 1）按計(jì)劃成本分配 借：制造費(fèi)用 —— 供水車(chē)間 11 000 —— 供電車(chē)間 21 000 —— 基本生產(chǎn)車(chē)間 149 000 管理費(fèi)用 19 300 銷(xiāo)售費(fèi)用 55 860 貸：輔助生產(chǎn)成本 —— 供水 146 160 —— 運(yùn)輸 110 000 （ 2）結(jié)轉(zhuǎn)輔助車(chē)間的制造費(fèi)用 借：輔助生產(chǎn)成本 —— 供水 38 000 —— 運(yùn)輸 47 200 貸：制造費(fèi)用 —— 供水車(chē)間 38 000 —— 運(yùn)輸車(chē)間 47 200 （ 3）結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)成本差異 借：管理費(fèi)用 10 040 貸：輔助生產(chǎn)成本 —— 供水 4 040 —— 運(yùn)輸 6 000 ? 例 327 將“輔助生產(chǎn)成本 ”、“制造費(fèi)用”科目的明細(xì)科目（簡(jiǎn)化格式）記錄進(jìn)行列示，如圖 31所示。 插入圖 31 制造費(fèi)用的歸集和分配 ? 制造費(fèi)用的歸集 ? 制造費(fèi)用的分配 制造費(fèi)用的歸集 ? 制造費(fèi)用是指工業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的、應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本但沒(méi)有專設(shè)成本項(xiàng)目的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。 ? 制造費(fèi)用的費(fèi)用項(xiàng)目既可按經(jīng)濟(jì)用途設(shè)立，也可按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容設(shè)立。 ? 制造費(fèi)用發(fā)生時(shí)，記入“制造費(fèi)用”科目的借方。 制造費(fèi)用的歸集 ? 例 328 根據(jù)各種費(fèi)用分配表及付款憑證登記長(zhǎng)江公司基本生產(chǎn)車(chē)間制造費(fèi)用明細(xì)帳，如表 324所示。 制造費(fèi)用的分配 ? 只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車(chē)間，期末制造費(fèi)用可以直接從“制造費(fèi)用”科目的貸方轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”等科目的借方。 ? 生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車(chē)間，期末制造費(fèi)用應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，從“制造費(fèi)用”科目的貸方分配轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”等科目的借方。 ? 常見(jiàn)的制造費(fèi)用分配方法有生產(chǎn)工時(shí)比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、機(jī)器工時(shí)比例法和按年度計(jì)劃分配率分配法。 ? 按照各種產(chǎn)品所用生產(chǎn)工人工時(shí)的比例分配制造費(fèi)用。既可用實(shí)際工時(shí)比例，也可用定額工時(shí)比例。 ? 將勞動(dòng)生產(chǎn)率的高低與產(chǎn)品負(fù)擔(dān)費(fèi)用的多少聯(lián)系起來(lái)，分配結(jié)果具有合理性。適用于各種產(chǎn)品生產(chǎn)機(jī)械化程度大致相同的情況。 ?制 造 費(fèi) 用 總 額制 造 費(fèi) 用 分 配 率 ＝車(chē) 間 產(chǎn) 品 生 產(chǎn) 工 時(shí) （ 定 額 工 時(shí) ） 總 額某 種 產(chǎn) 品 應(yīng) 分 配 的 制 造 費(fèi) 用 ＝ 該 種 產(chǎn) 品 生 產(chǎn) 工 時(shí) （ 定 額 工 時(shí) ） 制 造 費(fèi) 用 分 配 率 ? 例 329 長(zhǎng)江公司 200 年 6月基本生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的制造費(fèi)用總額為 180000元，基本生產(chǎn)車(chē)間甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為 25000小時(shí)，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為 15000小時(shí)，計(jì)算分配如下： 按生產(chǎn)工時(shí)比例法編制制造費(fèi)用分配表，如表 325所示。 根據(jù)制造費(fèi)用分配表編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：基本生產(chǎn)成本 —— 甲產(chǎn)品 112 500 —— 乙產(chǎn)品 67 500 貸：制造費(fèi)用 180 000 180000 2500 0 1500 0 2500 0 1125 00 1500 0 6750 0??? ? ?? ? ?制 造 費(fèi) 用 分 配 率 =甲 產(chǎn) 品 應(yīng) 分 配 制 造 費(fèi) 用 （ 元 ）乙 產(chǎn) 品 應(yīng) 分 配 制 造 費(fèi) 用 （ 元 ） ? 按照各種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資的比例分配制造費(fèi)用。 ? 生產(chǎn)工人工資有現(xiàn)成資料，因此核算工作簡(jiǎn)便。適用于各種產(chǎn)品生產(chǎn)機(jī)械化程度大致相同的情況。 ?制 造 費(fèi) 用 總 額制 造 費(fèi) 用 分 配 率 ＝車(chē) 間 產(chǎn) 品 生 產(chǎn) 工 人 工 資 總 額某 種 產(chǎn) 品 應(yīng) 分 配 的 制 造 費(fèi) 用 ＝ 該 種 產(chǎn) 品 生 產(chǎn) 工 人 工 資 制 造 費(fèi) 用 分 配 率 ? 按照各種產(chǎn)品所用機(jī)器設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)間的比例分配制造費(fèi)用。 ? 適用于機(jī)械化程度較高的車(chē)間。 ? 為提高分配結(jié)果的準(zhǔn)確性，可以將機(jī)器設(shè)備劃分為若干類別，分類歸集和分配制造費(fèi)用。還可以將制造費(fèi)用按性質(zhì)和用途分類，如分為與機(jī)器設(shè)備使用有關(guān)的費(fèi)用和由于管理組織生產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用，分別采用不同的方法分配制造費(fèi)用。 ?制 造 費(fèi) 用 總 額制 造 費(fèi) 用 分 配 率 ＝車(chē) 間 產(chǎn) 品 機(jī) 器 工 時(shí) 總 額某 種 產(chǎn) 品 應(yīng) 分 配 的 制 造 費(fèi) 用 ＝ 該 種 產(chǎn) 品 機(jī) 器 工 時(shí) 制 造 費(fèi) 用 分 配 率 ? 按照年度開(kāi)始前確定的全年適用的計(jì)劃分配率分配制造費(fèi)用。 ? 每月實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用與分配轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用金額不等，因此“制造費(fèi)用”科目有月末余額?！爸圃熨M(fèi)用”科目的年末余額一般應(yīng)在年末調(diào)整計(jì)入 12月份的產(chǎn)品成本。 ? 核算工作簡(jiǎn)便。特別適用于季節(jié)性生產(chǎn)的車(chē)間。要求計(jì)劃工作水平較高。 ?年 度 制 造 費(fèi) 用 計(jì) 劃 總 額年 度 計(jì) 劃 分 配 率 ＝年 度 各 種 產(chǎn) 品 計(jì) 劃 產(chǎn) 量 的 定 額 工 時(shí) 總 額某 月 某 種 產(chǎn) 品 應(yīng) 分 配 的 制 造 費(fèi) 用 ＝ 該 月 該 種 產(chǎn) 品 實(shí) 際 產(chǎn) 量 的 定 額 工 時(shí) 數(shù) 年 度 計(jì) 劃 分 配 率 ? 例 330 某企業(yè)第一車(chē)間全年制造費(fèi)用計(jì)劃數(shù)為 55 000元；全年各種產(chǎn)品的計(jì)劃產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品 2 600件，乙產(chǎn)品 2 250件；單件產(chǎn)品的工時(shí)定額為甲產(chǎn)品 5小時(shí)，乙產(chǎn)品 4小時(shí)。 6月份實(shí)際產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品 240件，乙產(chǎn)品 150件；本月實(shí)際發(fā)生制造費(fèi)用 4 900元。 （ 1）各種產(chǎn)品年度計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí) 甲產(chǎn)品年度計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí) =2 6005=13 000（小時(shí)） 乙產(chǎn)品年度計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí) =2 2504=9 000（小時(shí)） （ 2）制造費(fèi)用年度計(jì)劃分配率