【正文】 。 ◆不計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，直接計(jì)入當(dāng)期損益（沖減收入）。167。 （2）賬務(wù)處理167。 例，企業(yè)以銀行存款支付銷(xiāo)售過(guò)程發(fā)生的推銷(xiāo)費(fèi)用20000元。167。 借：銷(xiāo)售費(fèi)用 20 000167。 貸：銀行存款 20 000167。 （五）營(yíng)業(yè)稅金及附加的核算167。 167。 ◆企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的除增值稅以外的流轉(zhuǎn)稅金及附加費(fèi)。包括營(yíng)業(yè)稅、資源稅、城市建設(shè)維護(hù)稅和教育費(fèi)附加等。167。 167。 (1)期末計(jì)算時(shí)167。 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加167。 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交稅167。 （2）實(shí)際繳納時(shí)167。 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交稅167。 貸：銀行存款167。 例：企業(yè)銷(xiāo)售的甲產(chǎn)品為應(yīng)稅消費(fèi)品，期末計(jì)算本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅為24000元。167。 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 24000167。 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 24000167。 次月實(shí)際繳納時(shí)：167。 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 24000167。 貸：銀行存款 24000167。 七、財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)的核算167。 （一）利潤(rùn)的構(gòu)成 P109167。 ◆包括三大利潤(rùn)：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)167。 167。 ◆營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)成本－營(yíng)業(yè)稅金及附加－銷(xiāo)售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失＋公允價(jià)值變動(dòng)收益（－公允價(jià)值變動(dòng)損失）＋投資收益（－投資損失）167。 公式概括為：167。 三營(yíng)業(yè)：營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加167。 三費(fèi)用：銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用167。 三損失：資產(chǎn)減值損失、公允價(jià)值變動(dòng)損失、投資損失 167。 利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入—營(yíng)業(yè)外支出167。 凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額—所得稅費(fèi)用167。 （二）財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)核算應(yīng)設(shè)置的賬戶167。 反映利得和損失 的賬戶167。 （1）營(yíng)業(yè)外收入：是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收益。主要包括接受捐贈(zèng)、政府補(bǔ)貼、非流動(dòng)資產(chǎn)處置收益、罰款收益等。 167。 （2）營(yíng)業(yè)外支出 ：是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)損失，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、盤(pán)虧損失、罰款支出、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失等。 167。 費(fèi)用類(lèi)賬戶 167。 所得稅費(fèi)用 ：按應(yīng)稅所得額繳納的稅款。167。 反映經(jīng)營(yíng)成果及分配 167。 （1）本年利潤(rùn) ：企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)。 167。 （2）利潤(rùn)分配 ：企業(yè)按規(guī)定進(jìn)行的各項(xiàng)分配；貸方余額表示未分配利潤(rùn)；借方余額表示未彌補(bǔ)虧損。 167。 （三）賬務(wù)處理 167。 ◆包括：167。 (1)各收支形成的處理(僅介紹營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出的處理)167。 (2)收支結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)的處理167。 （3）計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)所得稅及結(jié)轉(zhuǎn)的處理167。 （4）進(jìn)行各項(xiàng)利潤(rùn)分配167。 167。 （1）按有關(guān)規(guī)定取得罰款收入24000元存入銀行。167。 借：銀行存款 24000167。 貸：營(yíng)業(yè)外收入 24000167。 （2）以銀行存款向殘疾人基金會(huì)捐款20000元。167。 借：營(yíng)業(yè)外支出 20000167。 貸：銀行存款 20000167。 P113167。 （1）將收支業(yè)務(wù)登賬，167。 （2）月末結(jié)賬后，凈其發(fā)生凈額結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)。167。 結(jié)轉(zhuǎn)收入類(lèi)賬戶時(shí)167。 借：各收入類(lèi)賬戶（指主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等賬戶）167。 貸：本年利潤(rùn)167。 (見(jiàn)下頁(yè)會(huì)計(jì)分錄）167。 結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用類(lèi)賬戶時(shí)167。 借：本年利潤(rùn)167。 貸：各費(fèi)用類(lèi)賬戶（指主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等賬戶） 167。 例：計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)A公司損益類(lèi)賬戶并計(jì)算損益如下：167。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 912000167。 其他業(yè)務(wù)收入 64000167。 投資收益 16000167。 營(yíng)業(yè)外收入 24000167。 貸：本年利潤(rùn) 984000167。 167。 借：本年利潤(rùn) 881280167。 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 64000167。 營(yíng)業(yè)稅金及附加 24000167。 其他業(yè)務(wù)成本 24000167。 銷(xiāo)售費(fèi)用 16000167。 管理費(fèi)用 79200167。 營(yíng)業(yè)外支出 20000167。 167。 本年利潤(rùn)167。 881 280 984 000 167。 （費(fèi)用類(lèi)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)） （收入類(lèi)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)）167。 102 720167。 167。 167。 （1）所得稅的計(jì)算167。 應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額所得稅率167。 （本課程中一般假定以利潤(rùn)總額作為計(jì)算應(yīng)交所得稅基數(shù)） 167。 應(yīng)交所得稅=102 72025% = 25 680元167。 當(dāng)期應(yīng)納稅所得額是在當(dāng)期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)（即利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上調(diào)整確定的）167。 計(jì)算公式：167。 當(dāng)期應(yīng)納稅所得額=當(dāng)期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額—納稅調(diào)整減少額167。 （2）會(huì)計(jì)分錄：167。 1）計(jì)算應(yīng)交所得稅167。 借：所得稅費(fèi)用 25 680167。 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅25 680167。 2）所得稅費(fèi)用匯轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)167。 借：本年利潤(rùn) 25 680167。 貸：所得稅費(fèi)用 25 680167。 3）次月實(shí)際繳納時(shí)167。 借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅25 680167。 貸：銀行存款 25 680167。 凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額—所得稅費(fèi)用167。 167。 (1)利潤(rùn)分配的含義167。 ◆企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)按照規(guī)定的辦法在有關(guān)方面所進(jìn)行的分配。包括企業(yè)按規(guī)定提取公積金、分配給投資者等。167。 可供分配的利潤(rùn)=本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)+年初未分配利潤(rùn) 167。 (2)利潤(rùn)分配的程序A、提取法定盈余公積B、提取任意盈余公積C、分配給投資者利潤(rùn)167。 滾存結(jié)余的未分配利潤(rùn)可繼續(xù)用于下年的利潤(rùn)分配。 167。 (3)賬務(wù)處理167。 進(jìn)行利潤(rùn)分配之前，應(yīng)先將其從“本年利潤(rùn)”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤(rùn)分配”賬戶。167。 借：本年利潤(rùn)167。 貸：利潤(rùn)分配167。 1）提取法定盈余公積金時(shí)（10%）167。 提取數(shù)=凈利潤(rùn)規(guī)定的提取比率167。 借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積金167。 貸：盈余公積 167。 2）計(jì)提應(yīng)付投資者普通股股利時(shí)：167。 借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付普通股股利 167。 貸：應(yīng)付股利 167。 3）年終，將已經(jīng)分配的利潤(rùn)轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”。167。 經(jīng)過(guò)結(jié)轉(zhuǎn)， “利潤(rùn)分配“賬戶下除“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶外，其他明細(xì)賬戶余額為0。167。 例：將A公司本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)720000元結(jié)轉(zhuǎn)到利潤(rùn)分配。167。 借：本年利潤(rùn) 720000167。 貸：利潤(rùn)分配 720000167。 結(jié)轉(zhuǎn)后本年利潤(rùn) 賬戶余額為0.167。 例： A公司本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)720000元，按10%的比例計(jì)提法定盈余公積。167。 借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積金 72000 167。 貸：盈余公積 72000167。 例：經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，向投資者分配利潤(rùn)200000元。167。 借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付普通股股利 200000 167。 貸：應(yīng)付股利 200000167。 例：A公司結(jié)轉(zhuǎn)以上分配的利潤(rùn)。167。 借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 272000 167。 貸：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積金72000 167。 利潤(rùn)分配——應(yīng)付普通股股利 200000167。 經(jīng)過(guò)結(jié)轉(zhuǎn)后，剩余在“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)” 賬戶中的，即為歷年累積的凈利潤(rùn)或歷年累積的凈虧損。第五章 會(huì)計(jì)憑證一、會(huì)計(jì)憑證概述（一）會(huì)計(jì)憑證的含義是指記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的發(fā)生和完成情況，是明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，作為記賬依據(jù)的書(shū)面證明。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 記錄 會(huì)計(jì)憑證 登記賬簿（二）會(huì)計(jì)憑證的作用二、原始憑證（一）原始憑證的含義又稱(chēng)單據(jù)，是指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容和完成情況，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的原始憑據(jù)。（二）原始憑證的分類(lèi)（三）原始憑證的填制方法與要求1 填制方法 （1）外來(lái)原始憑證： ◆由其他單位經(jīng)辦人員按要求填制。 （2）自制原始憑證： ◆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成時(shí)由經(jīng)辦人員填制。如“領(lǐng)料單”。 ◆由會(huì)計(jì)人員定期匯總填制。如“發(fā)出材料匯總表”。 ◆由會(huì)計(jì)人員根據(jù)賬簿記錄結(jié)果歸類(lèi)、整理填制。如“制造費(fèi)用分配表”。2 填制要求3 原始憑證的審核三、記賬憑證又稱(chēng)記賬憑單，是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容加以歸類(lèi)，并據(jù)以確定會(huì)計(jì)分錄后所填制的會(huì)計(jì)憑證，它是登記賬簿的直接依據(jù)。（一）記賬憑證的分類(lèi)（二）記賬憑證的填制1 記賬憑證的基本內(nèi)容2 記賬憑證的填制方法與要求1）填制方法（專(zhuān)用記賬憑證）（1）收款憑證——根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金收款業(yè)務(wù)的原始憑證填制。（2）付款憑證——根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金支付業(yè)務(wù)的原始憑證填制。特別提醒！對(duì)于現(xiàn)金和銀行存款之間的存?。ㄏ嗷澽D(zhuǎn)）業(yè)務(wù)，為避免重復(fù)記賬，應(yīng)統(tǒng)一按減少方填制付款憑證（均付款在先），而不填制收款憑證?！魪你y行提取現(xiàn)金： 借：現(xiàn)金 1 000 收款 貸：銀行存款 1 000 付款◆將現(xiàn)金存入銀行： 借：銀行存款 1 000 收款 貸：現(xiàn)金 1 000 付款（2）轉(zhuǎn)賬憑證 ◆根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證填制； 2）填制要求第四節(jié) 會(huì)計(jì)憑證的傳遞與保管第五章 會(huì)計(jì)賬簿第一節(jié) 會(huì)計(jì)賬簿的意義與種類(lèi)167。 一、會(huì)計(jì)賬簿的概念 二、會(huì)計(jì)賬簿的意義167。 三、會(huì)計(jì)賬簿的分類(lèi)第二節(jié) 賬簿的設(shè)置與登記167。 一、日記賬的設(shè)置與登記167。 二、分類(lèi)賬的設(shè)置與登記 167。 三、總分類(lèi)賬與明細(xì)分類(lèi)賬的平行登記 167。 （一）總分類(lèi)賬與明細(xì)分類(lèi)賬的關(guān)系 167。 總分類(lèi)賬與明細(xì)分類(lèi)賬之間的關(guān)系是一種統(tǒng)馭和被統(tǒng)馭的關(guān)系 167。 總賬——提供總括資料 167。 明細(xì)賬——提供明細(xì)資料 167。 （二）平行登記的要點(diǎn)167。 167。 。 第三節(jié) 賬簿的啟用與錯(cuò)賬更正167。 一、賬簿的啟用與登記167。 （一）賬簿啟用規(guī)則167。 （二）賬簿的登記167。 （三）結(jié)賬方法　167。 ?月結(jié)—— 每月末時(shí)進(jìn)行的結(jié)賬。167。 ?季結(jié)——季末時(shí)進(jìn)行的結(jié)賬。不需進(jìn)行季度報(bào)告的企業(yè)可不進(jìn)行季結(jié)。167。 ?年結(jié)——年末時(shí)進(jìn)行的結(jié)賬。167。 二、錯(cuò)賬的更正 167。 方法有三種：167。 167。 （1）紅線劃錯(cuò)；（2）過(guò)入正確數(shù)。167。 適用于：憑證正確，而過(guò)錯(cuò)了賬167。 【例1】用銀行存款3 275元購(gòu)買(mǎi)辦公用品。記賬憑證上編制的分錄為：167。 借：管理費(fèi)用 3 275167。 貸：銀行存款 3 275167。 管理費(fèi)用賬簿上記為3257167。 更正方法為：劃線更正法167。 167。 編制補(bǔ)上少記金額數(shù)的憑證。167。 適用于：原記賬憑證的金額少記的差錯(cuò)。167。 【例2】用銀行存款30 000元購(gòu)買(mǎi)辦公用品。記賬憑證上編制的分錄為：167。 借：管理費(fèi)用 3 000167。 貸：銀行存款 3 000167。 更正方法為：補(bǔ)充登記法167。 借：管理費(fèi)用 27 000167。 貸：銀行存款 27 000167。 167。 （1）部分紅字更正法167。 編制沖銷(xiāo)多記金額數(shù)的憑證。（即金額用紅字寫(xiě)）167。 適用于原記賬憑證的金額多記的差錯(cuò)。167。 （2）全部紅字更正法167。 1）紅字沖銷(xiāo)原憑證；167。 2）重編一張正確憑證。167。 適用于原記賬憑證使用科目或方向的差錯(cuò)。理論上適用于全部記賬憑證有誤的差錯(cuò)。 167。 【例3】企業(yè)用銀行存款2 500元支付產(chǎn)品銷(xiāo)售廣告費(fèi)。錯(cuò)誤分錄為：167。 借：管理費(fèi)用 2 500167。 貸：銀行存款 2 500167。 更正方法為：全部紅字更正法：167。 A 用紅字編分錄并記賬，沖銷(xiāo)錯(cuò)賬：167。 借：管理費(fèi)用 2 500167。 貸：銀行存款 2 500167。 B 編制正確分錄并記賬：167。 借：銷(xiāo)售費(fèi)用 2 500167。 貸：銀行存款 2 500167。 【例4】用銀行存款50元支付銀行手續(xù)費(fèi)。錯(cuò)誤分錄為：167。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 500167。 貸：銀行存款 500167。 更正方法：部分紅字更正法：沖銷(xiāo)多記金額：167。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 450167。 貸：銀行存款 450167。 第四節(jié) 　　結(jié)賬與對(duì)賬167。 一、結(jié)賬 167。 一、結(jié)賬 167。 （一）結(jié)賬的要求和步驟167。 （二）結(jié)賬方法167。 月結(jié)—— 每月末時(shí)進(jìn)行的結(jié)賬。167。 在最后一筆業(yè)務(wù)下一行計(jì)算出本期發(fā)生額和余額?！罢睓谧⒚鳌氨驹潞嫌?jì)”；在其上下各劃一條單紅線。167。 季結(jié)——季末時(shí)進(jìn)行的結(jié)賬。不需進(jìn)行季度報(bào)告的企業(yè)可不進(jìn)行季結(jié)。（在月結(jié)下進(jìn)行季結(jié)，“摘要”欄寫(xiě)“本季合計(jì)”，在下面再劃一條紅線。）167。 年結(jié)——年末時(shí)進(jìn)行的結(jié)賬。（有季結(jié)的，在季結(jié)下進(jìn)行年結(jié)，“摘要”欄寫(xiě)“年度發(fā)生額及余額”，在下面再劃兩條紅線。表示雙方平衡和結(jié)束全年賬戶記錄，即封賬。 ）167。 二、對(duì)賬 167。 （一）賬證核對(duì)167。 各種賬簿與會(huì)計(jì)憑證核對(duì)。167。 （二）賬賬核對(duì)167。 （三）賬實(shí)核對(duì)167。 （四）賬表核對(duì)—— 賬簿記錄與各種會(huì)計(jì)報(bào)表相互核對(duì)。