【正文】 。 （三）賬實(shí)核對(duì)167。167。 （一）賬證核對(duì)167。 二、對(duì)賬 表示雙方平衡和結(jié)束全年賬戶(hù)記錄，即封賬。 年結(jié)——年末時(shí)進(jìn)行的結(jié)賬。（在月結(jié)下進(jìn)行季結(jié)，“摘要”欄寫(xiě)“本季合計(jì)”，在下面再劃一條紅線。 季結(jié)——季末時(shí)進(jìn)行的結(jié)賬?！罢睓谧⒚鳌氨驹潞嫌?jì)”；在其上下各劃一條單紅線。167。 （二）結(jié)賬方法167。 一、結(jié)賬 167。 　　結(jié)賬與對(duì)賬167。 450167。 貸：銀行存款 450167。 500167。 【例4】用銀行存款50元支付銀行手續(xù)費(fèi)。 借：銷(xiāo)售費(fèi)用 編制正確分錄并記賬：167。 2 500167。 貸：銀行存款 2 500167。 A 2 500167。 錯(cuò)誤分錄為：167。 167。 適用于原記賬憑證使用科目或方向的差錯(cuò)。 2）重編一張正確憑證。 （2）全部紅字更正法167。 適用于原記賬憑證的金額多記的差錯(cuò)。 編制沖銷(xiāo)多記金額數(shù)的憑證。 167。 貸：銀行存款 27 000167。 更正方法為：補(bǔ)充登記法167。 借：管理費(fèi)用記賬憑證上編制的分錄為：167。167。167。 167。 借：管理費(fèi)用記賬憑證上編制的分錄為：167。 適用于：憑證正確，而過(guò)錯(cuò)了賬167。 （1）紅線劃錯(cuò)；（2）過(guò)入正確數(shù)。 方法有三種：167。167。 ?不需進(jìn)行季度報(bào)告的企業(yè)可不進(jìn)行季結(jié)。 ?月結(jié)—— 每月末時(shí)進(jìn)行的結(jié)賬。 （三）結(jié)賬方法　167。 （一）賬簿啟用規(guī)則167。 賬簿的啟用與錯(cuò)賬更正167。 。 （二）平行登記的要點(diǎn)167。 總賬——提供總括資料 167。 （一）總分類(lèi)賬與明細(xì)分類(lèi)賬的關(guān)系 167。 二、分類(lèi)賬的設(shè)置與登記 167。 賬簿的設(shè)置與登記167。 一、會(huì)計(jì)賬簿的概念 二、會(huì)計(jì)賬簿的意義167。◆從銀行提取現(xiàn)金： 借：現(xiàn)金 1 000 收款 貸：銀行存款 1 000 付款◆將現(xiàn)金存入銀行： 借：銀行存款 1 000 收款 貸：現(xiàn)金 1 000 付款（2）轉(zhuǎn)賬憑證 ◆根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證填制； 2）填制要求第四節(jié) 會(huì)計(jì)憑證的傳遞與保管第五章 會(huì)計(jì)賬簿第一節(jié)（2）付款憑證——根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金支付業(yè)務(wù)的原始憑證填制。2 填制要求3 原始憑證的審核三、記賬憑證又稱(chēng)記賬憑單，是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容加以歸類(lèi)，并據(jù)以確定會(huì)計(jì)分錄后所填制的會(huì)計(jì)憑證，它是登記賬簿的直接依據(jù)。 ◆由會(huì)計(jì)人員根據(jù)賬簿記錄結(jié)果歸類(lèi)、整理填制。 ◆由會(huì)計(jì)人員定期匯總填制。 （2）自制原始憑證： ◆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成時(shí)由經(jīng)辦人員填制。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 記錄 會(huì)計(jì)憑證 登記賬簿（二）會(huì)計(jì)憑證的作用二、原始憑證（一）原始憑證的含義又稱(chēng)單據(jù)，是指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容和完成情況，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的原始憑據(jù)。 經(jīng)過(guò)結(jié)轉(zhuǎn)后，剩余在“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)” 賬戶(hù)中的，即為歷年累積的凈利潤(rùn)或歷年累積的凈虧損。 貸：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積金72000 167。167。 貸：應(yīng)付股利 200000167。167。 貸：盈余公積 72000167。167。 結(jié)轉(zhuǎn)后本年利潤(rùn) 賬戶(hù)余額為0.167。 借：本年利潤(rùn) 720000167。 例：將A公司本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)720000元結(jié)轉(zhuǎn)到利潤(rùn)分配。 經(jīng)過(guò)結(jié)轉(zhuǎn)， “利潤(rùn)分配“賬戶(hù)下除“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶(hù)外，其他明細(xì)賬戶(hù)余額為0。 3）年終，將已經(jīng)分配的利潤(rùn)轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”。 借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付普通股股利 167。 貸：盈余公積 167。 提取數(shù)=凈利潤(rùn)規(guī)定的提取比率167。 貸：利潤(rùn)分配167。167。 (3)賬務(wù)處理167。 滾存結(jié)余的未分配利潤(rùn)可繼續(xù)用于下年的利潤(rùn)分配。 可供分配的利潤(rùn)=本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)+年初未分配利潤(rùn) 167。包括企業(yè)按規(guī)定提取公積金、分配給投資者等。 (1)利潤(rùn)分配的含義167。 凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額—所得稅費(fèi)用167。 借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅25 680167。 貸：所得稅費(fèi)用 25 680167。 2）所得稅費(fèi)用匯轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)167。 借：所得稅費(fèi)用 25 680167。 （2）會(huì)計(jì)分錄：167。 計(jì)算公式：167。 應(yīng)交所得稅=102 72025% = 25 680元167。 應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額所得稅率167。 167。 102 720167。 881 280 984 000 167。 167。 管理費(fèi)用 79200167。 其他業(yè)務(wù)成本 24000167。 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 64000167。 167。 營(yíng)業(yè)外收入 24000167。 其他業(yè)務(wù)收入 64000167。 例：計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)A公司損益類(lèi)賬戶(hù)并計(jì)算損益如下：167。 借：本年利潤(rùn)167。 (見(jiàn)下頁(yè)會(huì)計(jì)分錄）167。 借：各收入類(lèi)賬戶(hù)（指主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等賬戶(hù)）167。167。 （1）將收支業(yè)務(wù)登賬，167。 貸：銀行存款 20000167。167。 貸：營(yíng)業(yè)外收入 24000167。167。 167。 （3）計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)所得稅及結(jié)轉(zhuǎn)的處理167。 (1)各收支形成的處理(僅介紹營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出的處理)167。 （三）賬務(wù)處理 167。 （2）利潤(rùn)分配 ：企業(yè)按規(guī)定進(jìn)行的各項(xiàng)分配；貸方余額表示未分配利潤(rùn)；借方余額表示未彌補(bǔ)虧損。 （1）本年利潤(rùn) ：企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)。167。 費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù) 167。 （2）營(yíng)業(yè)外支出 ：是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)損失，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、盤(pán)虧損失、罰款支出、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失等。主要包括接受捐贈(zèng)、政府補(bǔ)貼、非流動(dòng)資產(chǎn)處置收益、罰款收益等。 反映利得和損失 的賬戶(hù)167。 凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額—所得稅費(fèi)用167。 三損失：資產(chǎn)減值損失、公允價(jià)值變動(dòng)損失、投資損失 167。 三營(yíng)業(yè)：營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加167。 ◆營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)成本－營(yíng)業(yè)稅金及附加－銷(xiāo)售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失＋公允價(jià)值變動(dòng)收益（－公允價(jià)值變動(dòng)損失）＋投資收益（－投資損失）167。 ◆包括三大利潤(rùn)：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)167。 七、財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)的核算167。 例：企業(yè)銷(xiāo)售的甲產(chǎn)品為應(yīng)稅消費(fèi)品，期末計(jì)算本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅為24000元。 （2）實(shí)際繳納時(shí)167。 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交稅167。 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加167。 167。 ◆企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的除增值稅以外的流轉(zhuǎn)稅金及附加費(fèi)。 167。 （五）營(yíng)業(yè)稅金及附加的核算167。 借：銷(xiāo)售費(fèi)用167。 （2）賬務(wù)處理167。 ◆不計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，直接計(jì)入當(dāng)期損益（沖減收入）。167。 銷(xiāo)售費(fèi)用是一種期間費(fèi)用。（特點(diǎn)：與銷(xiāo)售有關(guān)）167。企業(yè)在銷(xiāo)售商品過(guò)程中所發(fā)生的費(fèi)用。 （1）什么是銷(xiāo)售費(fèi)用167。 P105167。 1 700167。 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 10 000167。 借：銀行存款 167。167。款收存銀行。 所有的收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”；所有的成本、費(fèi)用記入“其他業(yè)務(wù)成本”167。 167。167。 167。 貸：庫(kù)存商品——甲產(chǎn)品 391200167。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——甲產(chǎn)品 391200167。月末結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品的成本。 貸：庫(kù)存商品167。 167。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 167。 （2） 計(jì)算方法167。 ◆不包括發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用等。167。 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）32 640167。 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 192 000 167。 借： 預(yù)收賬款 192 000167。 例：15日，A公司在預(yù)收貨款后，向益民公司發(fā)出乙產(chǎn)品160件，每件售價(jià)1200元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額32640元，及補(bǔ)付的貨款32640元。 借：銀行存款 192 000167。 例：11月5日，A公司根據(jù)購(gòu)銷(xiāo)合同規(guī)定，向益民公司預(yù)收貨款192 000元，款已收存銀行。 銀行存款167。 ? 貸：預(yù)收賬款167。 (1)預(yù)收時(shí)：167。 ?負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)。 預(yù)收貨款的銷(xiāo)售方式167。 借：銀行存款 280 800167。 例：接上例，28日A企業(yè)收到款項(xiàng)存入銀行。應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）167。 240 000 167。 例：2009年11月10日銷(xiāo)售乙產(chǎn)品200件，每件售價(jià)1200元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額40800元。 167。 320000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 167。 374400 借：銀行存款產(chǎn)品已發(fā)出，款項(xiàng)已收存銀行。167。 ◆銷(xiāo)項(xiàng)稅額既是企業(yè)應(yīng)向國(guó)家交納的稅額，也是應(yīng)向購(gòu)貨單位收取數(shù)。 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 167。 167。 借：應(yīng)收票據(jù) 167。 （未收款部分）167。應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）167。 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 167。（已收款部分） 借：銀行存款 前兩類(lèi)銷(xiāo)售方式的一般會(huì)計(jì)處理：167。 （預(yù)收定金時(shí)，對(duì)方商品未發(fā)出，未滿(mǎn)足收入確認(rèn)條件。 （3）預(yù)收貨款的方式167。 （商品發(fā)出同時(shí)辦理托收承付結(jié)算核算或用商業(yè)匯票結(jié)算的方式）167。 ? ? （注：準(zhǔn)則規(guī)定五大條件，嚴(yán)格的規(guī)定在專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)中學(xué)習(xí)）167。 （1）商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移（發(fā)出商品）167。 167。 1. 產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的核算 167。 “應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”167。167。 “應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）167。 應(yīng)收票據(jù)——銷(xiāo)售商品后獲得對(duì)方的商業(yè)匯票167。 結(jié)算類(lèi)賬戶(hù)：167。 營(yíng)業(yè)稅金及附加——除增值稅外的流轉(zhuǎn)稅（如消費(fèi)稅）167。 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——銷(xiāo)售商品提供勞務(wù)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷(xiāo)售成本167。 其他業(yè)務(wù)收入——附營(yíng)及銷(xiāo)售材料的收入167。 收入類(lèi)的賬戶(hù)：167。 167。 167。 ——確認(rèn)銷(xiāo)售收入、結(jié)算貨款 六、銷(xiāo)售過(guò)程業(yè)務(wù)的核算 P104167。 貸：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品 355200167。 借：庫(kù)存商品——甲產(chǎn)品 355200167。乙產(chǎn)品的實(shí)際單位生產(chǎn)成本為968元。 貸：生產(chǎn)成本——產(chǎn)品167。 ●制造費(fèi)用167。 ●直接工資167。1. 完工產(chǎn)品成本的構(gòu)成項(xiàng)目：167。 （六）結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品的制造成本167。 借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品 例：A公司本月共發(fā)生制造費(fèi)用156 000元，按生產(chǎn)工人薪酬費(fèi)用比例在甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。分配標(biāo)準(zhǔn)總額167。 制造費(fèi)用的分配方法：167。常見(jiàn)的分配標(biāo)準(zhǔn)有：生產(chǎn)工人工資、生產(chǎn)工時(shí)、機(jī)器工時(shí)等。167。 ? 167。（發(fā)生的地點(diǎn)在車(chē)間）167。 ? 167。 167。 300167。貸：預(yù)提費(fèi)用——設(shè)備修理費(fèi) 300167。 （1）預(yù)提時(shí)：167。 例3，受益期在前，而支付在后時(shí)應(yīng)采用預(yù)提方式。 （2）按月實(shí)際攤銷(xiāo)時(shí)167。 12 000167。 貸：銀行存款 借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用——12 000167。 400167。 貸：銀行存款 400167。例1：支付生產(chǎn)車(chē)間辦公費(fèi)400元167。 2）賬務(wù)處理167。167。 167。167。167。 待攤費(fèi)用——支付在先，費(fèi)用歸屬期在后的。167。167。 （2）會(huì)計(jì)處理167。 ?在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，除了發(fā)生上述的材料、工資、折舊等費(fèi)用外，還會(huì)發(fā)生辦公費(fèi)、水電費(fèi)、郵電費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、報(bào)刊雜志費(fèi)等各項(xiàng)其他費(fèi)用。 167。 管理費(fèi)用 16640167。167。 例：A公司按規(guī)定計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊48000元。 167。 等科目 167。借：制造費(fèi)用 固定資產(chǎn)賬面原值規(guī)定的折舊率167。公式：167。 固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊=固定資產(chǎn)凈值167。貸方登記計(jì)提數(shù)；借方登記因出售、報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)而相應(yīng)轉(zhuǎn)銷(xiāo)的折舊數(shù)額；期末貸方余額表示現(xiàn)有固定資產(chǎn)已提取的累計(jì)折舊額。 累計(jì)折舊：資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)（是“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)的備抵賬戶(hù)）。（使“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)一直保持原值）。行政管理部門(mén)用的固定資產(chǎn)折舊——記“管理費(fèi)用” 167。 ? 折舊費(fèi)用按固定資產(chǎn)的用途記入成本費(fèi)用167。167。 （1）什么是折舊費(fèi)167。 2800167。 ——B產(chǎn)品 借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 2800167。貸：庫(kù)存現(xiàn)金 2800167。 借：應(yīng)付職工薪酬 例4，支付職工醫(yī)藥費(fèi)2800元。 此外，按規(guī)定，企業(yè)還可以開(kāi)支“職工困難補(bǔ)助”、“醫(yī)藥費(fèi)”等職工福利，這些規(guī)定的支出，也屬于職工薪酬。 貸：應(yīng)付職工薪酬——工資167。 制造費(fèi)用167。 （3）工資分配167。 貸：庫(kù)存現(xiàn)金167。 （2）發(fā)放工資（涉及代扣代交個(gè)人所得稅）167。 借：庫(kù)存現(xiàn)金167。 ★按規(guī)定，所有的職工薪酬均