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正文內(nèi)容

高級財務(wù)會計(jì)與財務(wù)管理知識教材基礎(chǔ)講義(參考版)

2025-06-30 17:48本頁面
  

【正文】   。招股說明書面向一級股票發(fā)行市場?! ∪?、上市公司信息披露的基本框架  上市公司必須公開披露的信息內(nèi)容主要包括:招股說明書;上市公告書;定期報告;臨時報告?! ?。  。第一節(jié) 上市公司信息露概述   一、股份公司與上市公司 ?。ㄒ唬┕煞莨镜念悇e  我國的股份公司主要有股份有限公司和有限責(zé)任公司兩種。  ?!  !  ! 。?)主要報告形式下的會計(jì)信息的披露內(nèi)容。  、形式和基本內(nèi)容?! 。?)垂直一體化經(jīng)營下報告分部的確定。 ?。?)低于10%重要性標(biāo)準(zhǔn)的特殊處理。  報告分部是指符合業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部的概念,按規(guī)定應(yīng)予相應(yīng)信息披露的業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部?! 〔⒎撬械臉I(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部均作為獨(dú)立的業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部來考慮,如果涉及因素相似,將其合并披露更為適宜。  。 ?。?)分部報告有兩種類型:業(yè)務(wù)分部報告和地區(qū)分部報告?! 。?)臨時報告的內(nèi)容。 ?。?)招股說明書與上市公告書的區(qū)別?! 。?)招股說明書的含義?!咀煮w:大 中 小】【打印】   本專題介紹了上市公司信息披露的各種形式和內(nèi)容,包括上市公司信息披露的基本框架、分部報告的確定及基本內(nèi)容、關(guān)聯(lián)方關(guān)系的確定及其披露要求?! ∧昴┻f延所得稅負(fù)債余額=25%=(萬元)  本年遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額==(萬元)(借方)  年末轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債時:  借:遞延所得稅負(fù)債         92 000    貸:所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用  92 000 ?。?)206年:  年末賬面價值=400400/55=0  年末計(jì)稅基礎(chǔ)=  年末賬面價值等于計(jì)稅基礎(chǔ),遞延所得稅負(fù)債余額為O?! ∧昴┻f延所得稅負(fù)債余額=9625%=24(萬元)  本年遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=2420=4(萬元)(貸方)  年末確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時:  借:所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用 40 000    貸:遞延所得稅負(fù)債        40 000  (3)204年:  年末賬面價值=400400/53=160(萬元)  年末計(jì)稅基礎(chǔ)=14414440%=(萬元)  ?! ”?—6      暫時性差異及其對所得稅影響數(shù)計(jì)算表        單位:萬元項(xiàng) 目201年202年23年204年205年206年賬面價值400320240160800計(jì)稅基礎(chǔ)4002401440暫時性差異080960遞延所得稅負(fù)債余額020240遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額020(貸)4(貸)(借)(借)(借)  [答疑編號11020404:針對該題提問]  在表26中,各年有關(guān)數(shù)字的計(jì)算及其相關(guān)的賬務(wù)處理如下: ?。?)202年:  年末賬面價值=400400/5=320(萬元)  年末計(jì)稅基礎(chǔ)=40040040%=240(萬元)  年末賬面價值大于計(jì)稅基礎(chǔ),產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異80萬元?! ”纠龝?jì)采用的折舊方法與稅法規(guī)定不同,使得該設(shè)備賬面價值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同,產(chǎn)生暫時性差異。因該設(shè)備符合稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠條件,允許采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊,假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會計(jì)相同,該企業(yè)各年末均未對該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備?! 。疆?dāng)期所得稅+遞延所得稅計(jì)算得出所得稅費(fèi)用  ?! 。?jì)算出當(dāng)期的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的期末余額,然后減去期初余額,計(jì)算出當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額,即計(jì)算出遞延所得稅。 ?。?)年末遞延所得稅負(fù)債=10025%=25(萬元)  年初遞延所得稅負(fù)債=(萬元)  本年遞延所得稅負(fù)債增加額==(萬元) ?。?)年末遞延所得稅資產(chǎn)=6525%=(萬元)  年初遞延所得稅資產(chǎn)=(萬元)  本年遞延所得稅資產(chǎn)減少額==(萬元)  遞延所得稅=+=(萬元)  ?! ”?—9      甲公司資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目暫時性差異計(jì)算表     單位:萬元項(xiàng) 目賬面價值計(jì)稅基礎(chǔ)差 異應(yīng)納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異存 貨120120    無形資產(chǎn)1000100  交易性會融資產(chǎn)200240  40預(yù)計(jì)負(fù)債25O  25總 計(jì)    10065  [答疑編號11020403:針對該題提問]  依據(jù)資料甲公司209年所得稅費(fèi)用的計(jì)算和賬務(wù)處理如下:  。假定甲公司預(yù)計(jì)會持續(xù)盈利,能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額?! 答疑編號11020401:針對該題提問]  根據(jù)上述資料,甲公司208年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅的計(jì)算如下:  應(yīng)納稅所得額=1 000+50+6+1218+2030+50=1 090(萬元)  應(yīng)交所得稅=1 09025%=(萬元)  二、遞延所得稅的計(jì)算與賬務(wù)處理  遞延所得稅是指按照所得稅準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債期末應(yīng)有金額與原已確認(rèn)金額之間的差額,即遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債當(dāng)期發(fā)生額的綜合結(jié)果?! 。?)年末預(yù)提了因銷售商品承諾提供1年的保修費(fèi)50萬元?! 。?)年末計(jì)提了20萬元的存貨跌價準(zhǔn)備?! 。?)向關(guān)聯(lián)企業(yè)贊助支出12萬元。  【例225】甲公司208年利潤表中利潤總額為1 000萬元,適用的所得稅稅率為25%,當(dāng)年發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中,會計(jì)處理與稅收處理存在差異的有:  (1)向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供現(xiàn)金捐贈50萬元?!  ⒊^發(fā)生額60%的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出(最高不得超過當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的5‰)?! ?,分別超過工資薪金總額14%和2%的部分。  ?! ?、罰款和被沒收財物的損失以及稅收滯納金、非公益性捐贈支出和贊助支出。(5)企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出。(3)以下不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn):自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn);與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn);其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)?! 〔坏迷诙惽翱鄢捻?xiàng)目主要包括:(1)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng);企業(yè)所得稅稅款;稅收滯納金;罰金、罰款和被沒收財物的損失;超過年度利潤總額12%部分的公益性捐贈支出;贊助支出;未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出;與取得收入無關(guān)的其他支出等。其計(jì)算公式為:  當(dāng)期所得稅=當(dāng)期應(yīng)納稅所得額適用的所得稅稅率  當(dāng)期所得稅=應(yīng)納稅所得額適用所得稅稅率       =(會計(jì)利潤177。第四節(jié) 所得稅費(fèi)用的核算   所得稅費(fèi)用由當(dāng)期所得稅(當(dāng)期應(yīng)交所得稅)和遞延所得稅兩部分組成,它們均應(yīng)作為所得稅費(fèi)用或收益計(jì)入當(dāng)期損益?! 。ǘ┻f延所得稅負(fù)債的計(jì)量  ?! 。?)企業(yè)合并以外的發(fā)生時不影響會計(jì)利潤和納稅所得的其他交易和事項(xiàng)。 ?。?)商譽(yù)的初始確認(rèn)。購買日確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時,應(yīng)借記“商譽(yù)”等賬戶,貸記“遞延所得稅負(fù)債”賬戶。確認(rèn)時,應(yīng)借記“資本公積——其他資本公積”賬戶,貸記“遞延所得稅負(fù)債”賬戶。  資產(chǎn)負(fù)債表日,企業(yè)按首次確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債金額或按資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債的應(yīng)有余額大于其賬面余額的差額,確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時,應(yīng)借記“所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用”賬戶,貸記“遞延所得稅負(fù)債”;資產(chǎn)負(fù)債表日,遞延所得稅負(fù)債的應(yīng)有余額小于其賬面余額的,應(yīng)編制相反的會計(jì)分錄。轉(zhuǎn)回減記金額的會計(jì)分錄與確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的會計(jì)分錄相反。減記時,除原確認(rèn)時記入所有者權(quán)益的遞延所得稅資產(chǎn)的減記金額也相應(yīng)記入所有者權(quán)益外,其余的減記金額應(yīng)增加減記當(dāng)期的所得稅費(fèi)用?! ?。企業(yè)在調(diào)整原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)時,一方面要調(diào)增或調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn),另一方面要相應(yīng)地調(diào)增或調(diào)減當(dāng)期的所得稅費(fèi)用?;诖耍髽I(yè)在確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時,應(yīng)估計(jì)相關(guān)可抵扣暫時性差異的轉(zhuǎn)回時間?! 。ǘ┻f延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量  。 ?。?)企業(yè)對與子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關(guān)的可抵扣暫時性差異,在不同時具備暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回,以及未來很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額兩個條件時,不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。  ?! ∑髽I(yè)合并中取得的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異,其所得稅影響應(yīng)調(diào)整合并中確認(rèn)的商譽(yù)或計(jì)入合并當(dāng)期營業(yè)外收入。  對產(chǎn)生于直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)的可抵扣暫時性差異,其所得稅影響應(yīng)增加或減少所有者權(quán)益。該應(yīng)納稅所得額應(yīng)是未來期間企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額,以及因應(yīng)納稅暫時性差異在未來期間轉(zhuǎn)回相應(yīng)增加的應(yīng)納稅所得額兩者之和。  遞延所得稅資產(chǎn)給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益能否實(shí)現(xiàn),取決于企業(yè)在未來期間能否產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額。第三節(jié) 遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的核算   一、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債核算的意義  遞延所得稅資產(chǎn)是指根據(jù)可抵扣暫時性差異計(jì)算的未來期間可收回的所得稅金額;遞延所得稅負(fù)債則是指根據(jù)應(yīng)納稅暫時性差異計(jì)算的未來期間應(yīng)付的所得稅金額?! ?。5),則未來期間可稅前扣除的金額為320萬元,即208年12月31日該籌建費(fèi)用的計(jì)稅基礎(chǔ)為320萬元?! “凑斩惙ㄒ?guī)定,該籌建費(fèi)用可在開始正常生產(chǎn)經(jīng)營活動后5年內(nèi)分期稅前扣除。依據(jù)稅法規(guī)定,企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費(fèi)用,允許在開始正常生產(chǎn)經(jīng)營活動后5年內(nèi)分期攤銷和稅前扣除?! ∧承┙灰谆蚴马?xiàng)發(fā)生后,因?yàn)椴环腺Y產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)或負(fù)債,但依據(jù)稅法規(guī)定能夠確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的,則其賬面價值0與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時性差異。免稅合并是指非股權(quán)支付額不高于所支付股權(quán)票面價值20%的企業(yè)合并。實(shí)行應(yīng)稅合并,合并企業(yè)接受被合并企業(yè)的有關(guān)資產(chǎn),計(jì)稅時可以按經(jīng)評估確認(rèn)的價值確定成本。應(yīng)將其差額確認(rèn)為商譽(yù);反之,若企業(yè)合并成本小于合并中取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值,則應(yīng)對取得的被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價值以及合并成本的計(jì)量進(jìn)行復(fù)核,復(fù)核后仍有差額的,將其計(jì)入合并當(dāng)期損益?! τ诜峭豢刂葡碌钠髽I(yè)合并,合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債,應(yīng)按其在購買日的公允價值計(jì)量。該預(yù)收賬款的賬面價值大于計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額,則是其在未來期間計(jì)稅時的可抵扣暫時性差異?! 。?)預(yù)收賬款產(chǎn)生的暫時性差異。由于稅法依據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制征稅,允許該項(xiàng)支出在實(shí)際發(fā)生(即未來保修)時全部稅前扣除,因此,企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債,期末的計(jì)稅基礎(chǔ)就是其賬面價值與未來期間可稅前扣除的金額之差0,預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價值  大于其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額為可抵扣暫時性差異?! ∫罁?jù)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)對于預(yù)計(jì)提供售后服務(wù)將發(fā)生的支出在滿足預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件時,應(yīng)在銷售當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用,同時確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債?! ≠~面價值與其計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異的負(fù)債項(xiàng)目主要有因銷售商品、提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債、預(yù)收賬款等。由于資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)不會隨著減值準(zhǔn)備的提取而發(fā)生變化,因此便產(chǎn)生了資產(chǎn)在計(jì)提減值準(zhǔn)備后賬面價值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的暫時性差異。  有關(guān)資產(chǎn)在計(jì)提了減值準(zhǔn)備后,其賬面價值會隨之下降。而稅法上沒有界定使用壽命不確定的無形資產(chǎn),企業(yè)取得的所有無形資產(chǎn)成本均應(yīng)在一定期間內(nèi)攤銷,計(jì)稅時按照稅法規(guī)定確定的攤銷額允許稅前扣除。  會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)在取得無形資產(chǎn)后,應(yīng)根據(jù)無形資產(chǎn)的使用壽命,將無形資產(chǎn)區(qū)分為使用壽命有限的無形資產(chǎn)與使用壽命不確定的無形資產(chǎn)?! ∫罁?jù)稅法規(guī)定,甲公司208年可稅前扣除的研究開發(fā)支出為1 800萬元(1 200+600),當(dāng)年的研究開發(fā)支出所形成的無形資產(chǎn)未來期間可稅前扣除的金額為0,則208年末該項(xiàng)無形資產(chǎn)的暫時性差異計(jì)算如下:  賬面價值=570(萬元)  計(jì)稅基礎(chǔ)=0  暫時性差異=570-0=570(萬元)  該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)的差額570萬元,為應(yīng)納稅暫時性差異。假定開發(fā)形成的無形資產(chǎn)在當(dāng)年末達(dá)到預(yù)定用途(尚未開始攤銷)?!  纠?-5】甲公司208年研究開發(fā)支出1 200萬元,其中研究階段支出280萬元,開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出350萬元,符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出570萬元?! 、賰?nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時性差異。在對固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后,固定資產(chǎn)的賬面價值會減少;而稅法規(guī)定企業(yè)計(jì)提的減值準(zhǔn)備在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除,這樣就會造成固定資產(chǎn)的賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。當(dāng)企業(yè)進(jìn)行會計(jì)處理確定的折舊年限與稅法規(guī)定不同時,便會導(dǎo)致固定資產(chǎn)的賬而價值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間出現(xiàn)差異。會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式合理地選擇折舊方法,既可以按年限平均法計(jì)提折舊,也可以按照雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等快速折舊法計(jì)提折舊;而稅法多數(shù)情況下規(guī)定可以稅前扣除的是按照年限平均法計(jì)提的折舊額?! 。?)固定資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時性差異?! 。?)投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生的暫時性差異。會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)對于長期股權(quán)投資在采用權(quán)益法核算的情況下,當(dāng)被投資單位因盈利或虧損等引起其所有者權(quán)益發(fā)生增減變動時,投資企業(yè)應(yīng)按所享有的份額凋整長期股權(quán)投資的賬面價值;而稅法規(guī)定長期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)在持有期間不變,長期股權(quán)投資計(jì)稅按成本計(jì)量。會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)在會計(jì)期末,與以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)一樣,也按公允價值計(jì)量,不同的只是對公允價值變動的處理不同,前者計(jì)入資本公積,后者計(jì)入當(dāng)期損益。如果稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間市價變動損益在計(jì)算所得稅時不予考慮?! 。?)以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時性差異?! ∫罁?jù)上述“負(fù)債產(chǎn)生的暫時性差異”計(jì)算公式,該項(xiàng)負(fù)債在未來期間可以稅前抵扣的金額為負(fù)數(shù),意味著其賬面價值小于計(jì)稅基礎(chǔ)的差額,應(yīng)調(diào)增未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅額,因此,屬于應(yīng)納稅暫時性差異?!?
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