【正文】 第六章 固定資產(chǎn)取得價(jià)值構(gòu)成（達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的一切合理、必要的支出）=價(jià)款（含增值稅）+運(yùn)雜費(fèi)+包裝費(fèi)+安裝成本+稅金+（資本化的）借款利息+外幣借款折合差價(jià)+分?jǐn)偟墓こ倘藛T工資+專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)+其他間接費(fèi)用（契稅、車輛購(gòu)置稅、耕地占用稅）等A、外購(gòu)不需安裝的 借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款B、外購(gòu)需安裝的 （1）借：在建工程 貸：銀行存款（支付的買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)等）（2）借：在建工程 貸：銀行存款（支付的安裝費(fèi)等）（3）借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程……達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)C、自行建造 （1）購(gòu)買工程物資 借：工程物資（含增值稅） 貸：銀行存款（2）領(lǐng)用工程物資 借：在建工程 貸：工程物資（3）領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)成品 借：在建工程 貸：庫(kù)存商品………帳面成本 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（4）領(lǐng)用本企業(yè)外購(gòu)原材料 借：在建工程 貸：原材料（等） 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（5）工程物資轉(zhuǎn)做企業(yè)存貨 借：原材料 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：工程物資（6）聯(lián)合試車發(fā)生費(fèi)用 借：待攤費(fèi)用…………一年內(nèi)攤銷 貸：銀行存款………………支付的費(fèi)用 原材料…………使用本企業(yè)外購(gòu)材料 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 應(yīng)付工資……………應(yīng)支付的工資（8）輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù) 借：在建工程 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（7）完工交付 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程（8）改擴(kuò)建 借：在建工程 貸：銀行存款（等）（9）改擴(kuò)建變價(jià)收入 借：營(yíng)業(yè)外收入 貸：在建工程（10）參照預(yù)計(jì)可收回凈額①與改擴(kuò)建+（原成本累計(jì)折舊）②熟低確認(rèn)新的投資成本 借：固定資產(chǎn) 營(yíng)業(yè)外支出………②①時(shí) 貸：在建工程C、投資者投入（投資各方確認(rèn)的價(jià)值） 借：固定資產(chǎn) 貸：實(shí)收資本（股本）D、債務(wù)重組（1）收到補(bǔ)價(jià) 借：銀行存款………收到的補(bǔ)價(jià) 固定資產(chǎn) 貸：應(yīng)收賬款（2）支付補(bǔ)價(jià) 借：固定資產(chǎn) 貸：應(yīng)收賬款 銀行存款………支付的補(bǔ)價(jià)D、非貨幣性交易換入（舉例）（1）收到補(bǔ)價(jià)確認(rèn)的收益=補(bǔ)價(jià)/（換出資產(chǎn)）公允價(jià) *（換出資產(chǎn)）帳面價(jià)+補(bǔ)價(jià)/（換出資產(chǎn)）公允價(jià) *應(yīng)交稅金和教育費(fèi)附加 借：銀行存款 固定資產(chǎn) 貸：原材料 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 營(yíng)業(yè)外收入非貨幣性交易收益（2）支付補(bǔ)價(jià) 借：固定資產(chǎn) 貸：原材料 。出售時(shí)，該棟寫(xiě)字樓的成本為210 000 000元，公允價(jià)值變動(dòng)為借方余額40 000 000元。出售時(shí)，該棟寫(xiě)字樓的成本為280 000 000元，已計(jì)提折舊30 000 000元。租賃期滿后，甲公司將該棟寫(xiě)字樓出售給乙公司，合同價(jià)款為300 000 000元，乙公司已用銀行存款付清?！　?，持有過(guò)程中產(chǎn)生的公允價(jià)值變動(dòng)損益累計(jì)額在處置時(shí)應(yīng)轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)收入”科目?！　　　　　⊥顿Y性房地產(chǎn)的處置　　需要注意的要點(diǎn)：　　處置涉及到的收入和成本分別通過(guò)“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)成本”科目來(lái)核算。　　這筆分錄對(duì)當(dāng)期的利潤(rùn)是沒(méi)有影響的，因?yàn)檫@筆分錄借貸方均為損益類科目，一借一貸，相互抵銷了?！　〖灼髽I(yè)的賬務(wù)處理如下：　?。?）207年4月15日　　借：投資性房地產(chǎn)——寫(xiě)字樓（成本） 410 000 000　　　　公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　40 000 000　　　　貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品　　　　　　　　　　　 　　450 000 000　?。?）207年12月31日　　借：投資性房地產(chǎn)——寫(xiě)字樓（公允價(jià)值變動(dòng)） 20 000 000　　　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 　　　　　　　　　　　　　20 000 000　?。?）208年6月，出售時(shí)　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　460 000 000　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　 460 000 000　　借：其他業(yè)務(wù)成本 　　　　　　　　　　　　　　　430 000 000　　　　貸：投資性房地產(chǎn)——寫(xiě)字樓（成本）　　　　 410 000 000　　　　　　　　　　　　——寫(xiě)字樓（公允價(jià)值變動(dòng)）　20 000 000　　同時(shí)，將投資性房地產(chǎn)累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入：　　公允價(jià)值變動(dòng)減值40 000 000元－公允價(jià)值變動(dòng)增值20 000 000元＝公允價(jià)值變動(dòng)減值20 000 000元　　借：其他業(yè)務(wù)收入　　　　 　20 000 000　　　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 　　　20 000 000　　注意：　　本題中企業(yè)在207年12月31日將“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目余額結(jié)平，轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無(wú)余額。假設(shè)4月15日該寫(xiě)字樓的公允價(jià)值為410 000 000元，207年12月31日，該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為430 000 000元。　　【例5－6】甲企業(yè)是從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)的企業(yè)，207年3月10日，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了租賃協(xié)議，將其開(kāi)發(fā)的一棟寫(xiě)字樓整體出租給乙企業(yè)使用，租賃期開(kāi)始日為207年4月15日?！　〗瑁和顿Y性房地產(chǎn)――成本 （轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值）　　　　累計(jì)折舊（或累計(jì)攤銷）　　　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（或無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）　　　　公允價(jià)值變動(dòng)損益（或貸記“資本公積――其他資本公積”）（差額，倒擠）　　　　貸：固定資產(chǎn)（或無(wú)形資產(chǎn)）　　待該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)處置時(shí)，將因轉(zhuǎn)換計(jì)入資本公積的部分轉(zhuǎn)入當(dāng)期“其他業(yè)務(wù)收入”科目。該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換前采用公允價(jià)值模式計(jì)量，原賬面價(jià)值為47 500 000元，其中，成本為45 000 000元，公允價(jià)值變動(dòng)為增值2 500 000元?！　∞D(zhuǎn)換日會(huì)計(jì)處理：　　借：固定資產(chǎn)（或無(wú)形資產(chǎn)）（投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值）　　　　貸：投資性房地產(chǎn)――成本　　　　　　　　　　　　――公允價(jià)值變動(dòng)（或借記）　　　　　　公允價(jià)值變動(dòng)損益（或借記，金額倒擠）　　【例5－5】208年10月15日，甲企業(yè)因租賃期滿，將出租的寫(xiě)字樓收回，準(zhǔn)備作為辦公樓用于本企業(yè)的行政管理?！　〖灼髽I(yè)207年4月15日的賬務(wù)處理如下：　　借：投資性房地產(chǎn)——寫(xiě)字樓　 450 000 000　　　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　 　　3 000 000　　　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　 　　450 000 000　　　　　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）　 3 000 000　　　這種轉(zhuǎn)換方式下，通常公允價(jià)值和賬面價(jià)值不一致，會(huì)產(chǎn)生差額。已計(jì)提折舊3 000 000元。207年3月10日，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了經(jīng)營(yíng)租賃協(xié)議，將這棟辦公樓整體出租給乙企業(yè)使用，租賃期開(kāi)始日為207年4月15日，為期5年。該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換前采用成本模式計(jì)量，截至某年7月31日，賬面價(jià)值為37 650 000元，其中，原價(jià)50 000 000元，累計(jì)已計(jì)提折舊12 350 000元。　　作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用成本模式計(jì)量的房地產(chǎn)時(shí)，按照教材處理?？颇繉?duì)應(yīng)關(guān)系如下：　　“固定資產(chǎn)”或“無(wú)形資產(chǎn)”對(duì)應(yīng) “投資性房地產(chǎn)”；　　“累計(jì)折舊”或“累計(jì)攤銷”對(duì)應(yīng)“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）”；　　“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”或“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”對(duì)應(yīng)“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”?！　〖灼髽I(yè)的賬務(wù)處理如下： 　　借：投資性房地產(chǎn)——寫(xiě)字樓（成本） 　95 000 000（變更日公允價(jià)值）　　　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷） 　　　　 2 700 000　　　　貸：投資性房地產(chǎn)——寫(xiě)字樓 　　　　　　90 000 000　　　　　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　6 930 000　　　　　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　 　　　 770 000　 （一）房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理　　　　核算要點(diǎn)：對(duì)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)，不產(chǎn)生損益。209年1月1日，該寫(xiě)字樓的公允價(jià)值為95 000 000元。209年1月1日，甲企業(yè)認(rèn)為，出租給乙公司使用的寫(xiě)字樓，其所在地的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)比較成熟，具備了采用公允價(jià)值模式計(jì)量的條件，決定對(duì)該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量。　　甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：　?。?）207年10月1日，甲公司開(kāi)發(fā)完成寫(xiě)字樓并出租　　借：投資性房地產(chǎn)——寫(xiě)字樓（成本）　90 000 000　　　　貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品　　　　　　　　　　　　　　90 000 000　?。?）207年12月31日，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益　　借：投資性房地產(chǎn)——寫(xiě)字樓（公允價(jià)值變動(dòng)）　2 000 000　　　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　　2 000 000　　（3）208年12月31日，公允價(jià)值又發(fā)生變動(dòng)　　借：投資性房地產(chǎn)——寫(xiě)字樓（公允價(jià)值變動(dòng)）　1 000 000　　　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　　1 000 000　　到208年底，累計(jì)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益為3 000 000元，假定企業(yè)在209年初將這項(xiàng)投資性房地產(chǎn)出售，則應(yīng)該將這部分公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入。207年l2月31日，該寫(xiě)字樓的公允價(jià)值為92 000 000元。當(dāng)年10月1日，該寫(xiě)字樓開(kāi)發(fā)完成并開(kāi)始起租，寫(xiě)字樓的造價(jià)為90 000 000元?！　　纠?－1】甲企業(yè)為從事房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)開(kāi)發(fā)的企業(yè)。　　，將其持有期間累計(jì)產(chǎn)生的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)收入”科目?！　。ǘ┎捎霉蕛r(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理　　核算要點(diǎn)：　　：采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)不再計(jì)提折舊，不再進(jìn)行攤銷，也不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。所在地：包括企業(yè)所在城市或所在城區(qū)。因出租業(yè)務(wù)涉及的營(yíng)業(yè)稅計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目?！　。ㄔ拢┯?jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，要確認(rèn)收取租金的收入，通過(guò)“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算?！　?、無(wú)形資產(chǎn)來(lái)計(jì)提減值準(zhǔn)備。核算要點(diǎn)總結(jié)：　　，按成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，可以比照固定資產(chǎn)進(jìn)行核算；做為投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)，按成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，可以比照無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算。同時(shí)，按應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的　?。ň牛┢髽I(yè)應(yīng)在其資產(chǎn)負(fù)債表中的長(zhǎng)期資產(chǎn)項(xiàng)目?jī)?nèi)單列“股權(quán)分置流通權(quán)”項(xiàng)目反映；應(yīng)在流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目?jī)?nèi)單列“應(yīng)付權(quán)證”項(xiàng)目反映?！　?七)以承諾方式取得的流通權(quán)　?。ò耍┤〉昧魍?quán)的非流通股份出售的會(huì)計(jì)處理　　按出售的部分按比例予以結(jié)轉(zhuǎn)?！　⒄J(rèn)沽權(quán)證以一定價(jià)格出售給流通股股東：借：銀行存款　貸：應(yīng)付權(quán)證（1） 認(rèn)沽權(quán)證持有人行使出售權(quán)將股份出售給企業(yè)：借：股權(quán)分置流通權(quán)?。郯葱袡?quán)價(jià)高于股票市場(chǎng)價(jià)格的差額］　　應(yīng)付權(quán)證　?。坌袡?quán)部分權(quán)證對(duì)應(yīng)的金額］　　長(zhǎng)期股權(quán)投資/短期投資　?。鄄铑~］　貸：銀行存款　　［支付的價(jià)款］（2）持有人以現(xiàn)金結(jié)算行權(quán)價(jià)高于股票市場(chǎng)價(jià)格的差價(jià)：借：應(yīng)付權(quán)證　?。坌袡?quán)部分權(quán)證對(duì)應(yīng)的金額］　股權(quán)分置流通權(quán)　　［差額］　貸：銀行存款　　?。蹖?shí)際支付的金額］　期滿，“應(yīng)付權(quán)證”科目的余額處理同（三）　　(五)以上市公司資本公積轉(zhuǎn)增或派發(fā)股票股利形成的股份，送給流通股股東：比照本規(guī)定第(二)款的規(guī)定對(duì)向流通股股東贈(zèng)送股份進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?！　?四)以發(fā)行認(rèn)沽權(quán)證方式取得的流通權(quán)　　將認(rèn)沽權(quán)證直接送給流通股股東的，在相關(guān)備查登記簿中予以登記。（1）、認(rèn)購(gòu)權(quán)證持有人行使認(rèn)購(gòu)權(quán)向企業(yè)購(gòu)買股份時(shí)：借：銀行存款　　?。凼盏降膬r(jià)款］　　股權(quán)分置流通權(quán)　　［行權(quán)價(jià)低于股票市場(chǎng)價(jià)格的差額］　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　 ［減少股份部分所對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值］　　　　投資收益　?。鄄铑~部分，或借］（2）、要求以現(xiàn)金結(jié)算行權(quán)價(jià)低于股票市場(chǎng)價(jià)格的差價(jià)部分的：借：股權(quán)分置流通權(quán)　　［實(shí)際支付的金額］　貸：銀行存款在備查登記簿中應(yīng)同時(shí)注銷相關(guān)認(rèn)購(gòu)權(quán)證的記錄。 借：銀行存款 長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備XX單位 投資收益(借為損失，貸為收益，由差額確定) 貸：資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備［先恢復(fù)］ 長(zhǎng)期股權(quán)投資XX單位［處置時(shí)賬面余額］ 應(yīng)交稅金［除所得稅外］ 同時(shí)： 借：資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備 貸：資本公積其他資本公積【長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額】=投資成本+損益調(diào)整+股權(quán)投資差額。價(jià)值恢復(fù)時(shí)，順序正相反。 借：應(yīng)收利息 長(zhǎng)期債權(quán)投資x債券投資（折價(jià)） 貸：投資收益?zhèn)⑹找?D、可轉(zhuǎn)換公司債券（1