【正文】 明細分類賬。明細分類賬能提供詳細具體的信息, 它對總分類賬戶起著補充和詳細說明的作用。明細分類賬是根據(jù)記賬憑證或原始憑證逐筆登記的。一般單位都應該設置材料、應收賬款、應付賬款、生產(chǎn)成本、經(jīng)營費用等明細分類賬。明細分類賬格式多種多樣, 單位應根據(jù)各項經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容和經(jīng)營管理的實際需要來確定采用的格式。三欄式明細分類賬的格式與三欄式總分類賬的格式相同, 即賬頁上只設借方、貸方和余額三個金額欄, 不設數(shù)量欄。這種格式適用于那些只需要進行金額核算而不需要進行數(shù)量核算的債權(quán)、債務結(jié)算科目,三欄式明細分類賬是明細賬中最基本的格式, 其他格式的明細分類賬一般都是在此基礎(chǔ)上, 結(jié)合所要記錄的特殊內(nèi)容加以演變而來的。數(shù)量金額式明細分類賬, 除設置金額欄以外, 還設置了數(shù)量欄以及單價欄, 而且把數(shù)量、單價、金額三欄綜合起來, 在此基礎(chǔ)上設置了收入、發(fā)出和結(jié)余欄。這種格式適用于既要進行金額核算, 又要進行實物數(shù)量的經(jīng)濟業(yè)務。多欄式明細分類賬不按明細科目分設若干賬頁, 而是根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務的特點和經(jīng)營管理的需要, 在一張賬頁上記錄某一科目所屬的各明細科目的內(nèi)容, 按該總賬科目的明細項目設專欄記錄。這種格式適用于只記金額, 不記數(shù)量, 而且在管理上要了解其構(gòu)成內(nèi)容的費用、收入、利潤等科目。核算的各種財產(chǎn)物資的經(jīng)濟業(yè)務。？ 選擇的條件是：如果是新建單位, 應首先考慮其全部經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容, 分析要由幾種日記賬簿去進行序時反映。 如果是老單位, 就考慮已經(jīng)有的或可能有的會計事項種類的多少。同時還要根據(jù)單位所采用的會計核算程序進行選擇。若采用根據(jù)記賬憑證過總賬的核算程序, 其日記賬只起備查簿或明細賬的作用, 這樣就不必考慮序時記錄的完整性, 只須根據(jù)對某種經(jīng)濟業(yè)務管理的要求來設計, 也就是說既可以設計完整的日記賬簿, 也可以只設計部分日記賬簿。目前很多行業(yè)只設現(xiàn)金和銀行存款日記賬簿。如果采用根據(jù)日記賬簿過總賬的核算程序, 即根據(jù)原始憑證記錄日記賬, 然后根據(jù)日記賬記入分類賬, 其日記賬簿就起過賬媒介作用, 就必須要求設計完整、嚴密的日記賬體系, 序時地記錄所有的經(jīng)濟業(yè)務, 以取得完整的序時資料以便于過賬。那么就要設轉(zhuǎn)賬日記賬( 普通日記賬) , 或者是再另設購貨日記賬、銷貨日記賬, 設貨幣資金日記賬, 或者分別設置現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。在選擇日記賬簿種類時,應注意是否因賬簿設計不全而造成漏記或應該得到序時、詳細反映的問題而得不到。也要注意日記賬是否設計過多過繁和明細賬簿是否有重復的現(xiàn)象。？它主要反映哪些事項？定義：備查賬是指對某些在序時賬和分類賬中未能記載的經(jīng)濟業(yè)務事項進行補充登記的賬簿。反映事項：（1）代保管的財產(chǎn)物資：如：經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)、租入包裝物、受托加工物資、代管商品物資。（2）發(fā)出財產(chǎn)物資：如：展覽中的商品。（3）賬外財產(chǎn)登記簿：如：一次性攤銷的低值。（4）不能用貨幣表現(xiàn)，但又是企業(yè)管理上必需反映的項目：如：經(jīng)濟合同執(zhí)行情況（登記簿）、支票領(lǐng)用（登記簿）、貸款還款記錄。（5）其他不便于再日記賬和分類賬中反映的事項：如：應收（付）票據(jù)的種類、起止時間、金額、利率和貼現(xiàn)等情況 ——應（付）票據(jù)備查簿。？（1）零星的反映在會計憑證中的資料，只有在會計賬簿中才得到系統(tǒng)、全面、分類的反映。（2）賬簿資料是編制會計報表的依據(jù)。（3）從歷史上看，先產(chǎn)生賬簿，后產(chǎn)生會計憑證和會計報表。？多欄式明細賬，包括借貸式和合計式兩種。借貸式主要用于資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益賬戶，其格式是在借貸項下再設專欄，以起到分析和控制作用。如：應交稅費明細賬。合計式主要是成本類和損益類賬戶，是對經(jīng)濟事項進一步分類，簡化記賬手續(xù)，如制造費用明細賬。？各自適用哪些格式？ 適用：總分類賬, 一般是根據(jù)記賬憑證匯總表或匯總記賬憑證定期匯總登記,也可以根據(jù)轉(zhuǎn)賬科目匯總表和多欄式現(xiàn)金、銀行存款日記賬于月終時匯總登記。如果單位業(yè)務不多, 也可以根據(jù)記賬憑證逐筆進行登記。總分類賬一般采用三欄式, 也可以采用按照全部賬戶開設的賬頁去設計。(一) 三欄式總分類賬三欄式總分類賬一般是按會計科目設賬頁, 其內(nèi)容主要提供借方、貸方和余額三欄數(shù)據(jù), 為財務報告編制提供綜合指標。它登記簡便, 但不能對發(fā)生額進行必要的分析對比。(二) 對應科目式總分類賬為了在總賬中保持科目的對應關(guān)系, 以反映借、貸方發(fā)生額的來龍去脈, 可以根據(jù)需要在三欄式賬頁中增加一欄“對應科目”或在借貸兩欄內(nèi)分別增加“對應科目”欄。這兩種格式主要用于按記賬憑證或匯總記賬憑證進行會計核算的程序。(三) 多欄式總分類賬多欄式總賬是將單位使用的全部會計科目依次排列, 各設專欄進行登記的賬簿。這種多欄式日記賬一般是月終根據(jù)科目匯總表一次登錄總數(shù), 減少過賬工作量。但單位業(yè)務較多, 使用的會計科目也多時, 賬頁就會過長, 會給登賬、對賬和查賬帶來不便。多欄式分類賬一般適用于科目匯總表或多欄式日記賬賬務處理程序, 每月編一張。其優(yōu)點是能集中地反映各類經(jīng)濟業(yè)務的變化情況, 也起到試算平衡的作用, 同時也避免了逐一翻揭賬頁登賬的問題。(四) 日記總賬式賬簿這種格式的賬頁適用于采用日記總賬核算程序。它是將全部會計科目集中設置在一張賬頁中, 每一總賬科目設置一欄, 在總賬科目下再分設借、貸方兩小欄, 按照經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的時間順序逐筆登記。因此, 它是兼有序時記錄和分類記錄雙重作用的聯(lián)合賬簿。業(yè)務復雜、會計科目數(shù)量多的單位使用。(五) 以科目匯總表代總賬把科目匯總賬的左、右方分別加一個月初余額和月末余額, 就可以代總賬, 每月保存, 年終裝訂成冊。這種格式不需要逐筆登記總賬, 既減少了工作量, 又減少了可能發(fā)生差錯的機會, 還可以進行試算平衡。？各自的作用如何？普通日記賬是用來登記全部經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生情況的日記賬，具有格式統(tǒng)一，使用方便等特點。普通日記賬既適用于設置特種日記賬的企業(yè)，也適用于未設置特種日記賬的企業(yè)。普通日記賬通常把每天發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務按業(yè)務發(fā)生的先后順序記入賬簿中，依次作為登記分類賬的依據(jù)，故又稱分錄日記賬。 特種日記賬是用于記錄某一類經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生情況的日記賬，這類業(yè)務通常屬于重復發(fā)生的大量的特定交易類型，如現(xiàn)金的收付、原材料的采購、產(chǎn)品銷售等。特種日記賬的設置取決于企業(yè)的業(yè)務性質(zhì)，以及這類業(yè)務發(fā)生的頻繁程度。常見的有現(xiàn)金收入日記賬、現(xiàn)金支出日記賬、銷貨日記賬和購貨日記賬。二、實務練習1．小張是某大學會計學專業(yè)本科大二學生，家長按學期提供生活費用，小張依據(jù)物價上漲的理由要求家長增加生活費用，家長說可以，但有條件。要求：依據(jù)所學的專業(yè)知識提供每學期生活費用收支情況的詳細記錄，你認為小張應該設計什么賬簿？請幫助他設計。 每學期生活費用收支情況記錄日期日常飲食交通費用外出就餐生活日用其他支出，其他生產(chǎn)車間需要時再向半成品庫領(lǐng)用，會計部門應為各種半成品設置明細賬，每月根據(jù)入庫單副聯(lián)和實際成本登記半成品的增加數(shù)額，各車間領(lǐng)用時經(jīng)過核對無誤后采用先進先出法于月末結(jié)轉(zhuǎn)給使用半成品的車間。根據(jù)成本的計算要求，使用半成品的車間計算成本時，應按所用半成品的各成本項目的金額分別加以計算，以提供按分成本項目的半成品成本。要求：請你根據(jù)上述企業(yè)的要求為該企業(yè)設計在滿足需要的前提下，盡可能簡化的半成品明細賬的格式，并用文字簡要說明該賬簿的登記方法。 半成品明細分類賬 日期種類憑證號碼摘要借方金額貸方金額借或貸結(jié)余金額三、案例分析某會計班的學生在學習完“會計賬簿”一章后，舉辦了一次小型研討會，關(guān)于各種賬簿大家提出以下觀點：1.“針對現(xiàn)金和銀行存款同時登記總分類帳和日記賬，顯得有點重復，而且增加了會計信息加工成本?！?.“現(xiàn)金和銀行存款日記賬是由出納人員登記的，而出納人員又直接進行現(xiàn)金和銀行存款的收支工作，這不符合不相容職務分離的內(nèi)部控制原則。”3.“大型企業(yè)為了降低會計信息提供成本，對總賬的登記應該采用定期匯總登記的方法。”4.“對各個明細賬也可以通過編制試算平衡表的方法對其檢驗。”5.“會計記錄的期末賬項調(diào)整體現(xiàn)了對權(quán)責發(fā)生制核算基礎(chǔ)的遵循與應用?！币螅簩ι鲜龈魑煌瑢W的觀點進行客觀評價，并說明其道理。1. 該觀點是片面的。庫存現(xiàn)金實和銀行存款必須序時逐日逐筆登記。庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬是特種日記賬。特種日記賬既能減少根據(jù)日記賬過入總分類賬的過賬工作量，又能減少登記總賬的工作量。此外，在賬賬核對時日記賬的余額要與總分類賬各分類賬的余額核對且相符。這是對賬的內(nèi)容。2. 這種說法是錯誤的。根據(jù)會計工作崗位責任制規(guī)定出納工作崗位的具體職責是負責辦理現(xiàn)金和銀行結(jié)算業(yè)務；登記現(xiàn)金、銀行存款日記賬，保存庫存現(xiàn)金和各種有價證券，保管有關(guān)印章、空白收據(jù)和空白支票。因為大中型企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務繁雜，記賬憑證數(shù)量較多，為了簡化登記總分類賬的手續(xù)，可以在月內(nèi)分數(shù)次把記賬憑證進行匯總，編制匯總記賬憑證或科目匯總表，然后據(jù)以登記總分類賬。 4. 這種說法是錯的。不能通過試算平衡表檢驗。試算平衡表中借貸金額相等，也不足以說明賬戶記錄完全沒有錯誤。因為有些錯誤并不影響借貸雙方的平衡，通過試算也無法發(fā)現(xiàn)，如漏記或重記某項經(jīng)濟業(yè)務、借貸記賬方顛倒或方向正確但記錯了賬戶等等。因此，根據(jù)試算平衡的結(jié)果，只能確認賬戶記錄是否基本正確。所以若金額正確，科目錯誤也無法檢驗。 5. 這個觀點是正確的。期末賬項調(diào)整即期末結(jié)賬前，按照權(quán)責發(fā)生制原則，確定本期的應得收入和應負擔的費用，并據(jù)以對賬簿記錄的有關(guān)賬項做出必要調(diào)整的會計處理方法。班組考評：教師評閱：第六章 會計報表設計第一節(jié) 會計報表設計概述第二節(jié) 會計報表基本內(nèi)容的設計設計第三節(jié) 對外會計報表設計第四節(jié) 對內(nèi)會計報表設計一、復習思考題1. 企業(yè)編制會計報表的作用有哪些？1）為評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績和改善經(jīng)營管理提供重要信息；2）為國家經(jīng)濟管理機構(gòu)進行宏觀調(diào)控與管理提供必要信息；3）為投資者和貸款者進行決策提供有用信息。2. 一般企業(yè)會計報表的種類有哪些？會計報表設計的原則有哪些？種類：1）按服務對象，可以分為對外報表和內(nèi)部報表； 2） 按報表所提供會計信息的重要性，可以分為主表和附表； 3）按編制和報送的時間分類，可分為中期財務報表和年度財務報表； 4）按編報單位不同，分為基層財務報表和匯總財務報表； 5）按編報的會計主體不同，分為個別報表和合并報表。原則：1）完整性與系統(tǒng)性。完整性與系統(tǒng)性是指會計報表及：其指標體系應當嚴密完整，形成一個系統(tǒng)文件。任何企業(yè)要想全面、準確地反映一定時期的財務狀況、經(jīng)營成果形成情況，提供信息使用者所需要的會計信息，必須設計一套完整的會計報表體系，并根據(jù)企業(yè)會計準則、企業(yè)的經(jīng)營特點和管理要求設計各個方面的指標。各種會計報表中的指標應當相互聯(lián)系、相互補充、相互銜接；共同構(gòu)成一個完整的會計指標體系，以便反映企業(yè)經(jīng)濟活動的全貌。2）統(tǒng)一性與靈活性。統(tǒng)一性是指遵照現(xiàn)行企業(yè)會計準則和會計制度的規(guī)定設計對外會計報表。對外會計報表的種類、格式、項目排列及內(nèi)容、編報時間和要求等，財政部門通過《企業(yè)會計準則》都作了統(tǒng)一規(guī)定，需要企業(yè)自行設計的空間不大，企業(yè)在編制會計報表時要嚴格遵守《企業(yè)會計準則》的相關(guān)規(guī)定。靈活性是指如何考慮企業(yè)自身管理的要求和業(yè)務特點，設計適合于本單位需要的各種對內(nèi)會計報表的種類、名稱、格式、內(nèi)容、編制方法、報送時間和程序等，以滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。3）穩(wěn)定性。穩(wěn)定性是指報表的指標內(nèi)容、名稱應保持相對穩(wěn)定性。以保持不同時期報表指標的可比性?！?）簡便易行。便于會計信息迅速生成簡便易行，使會計信息迅速生成是指報表內(nèi)容及指標要力求簡明易懂，能使會計信息迅速生成。編制會計報表工作是一項專業(yè)性極強的工作，報表中的數(shù)字來源于總分類賬戶和明細分類賬戶，設計報表項目時，各個項目的名稱最好與賬戶名稱一致，以便直接從有關(guān)賬戶中獲取數(shù)據(jù)，從而提高編制速度。會計報表作為會計工作的最終產(chǎn)品，也具有極強的專業(yè)性，當企業(yè)通過會計報表披露會計信息時，由于報表使用者絕大多數(shù)為非會計專業(yè)人員，為了廣大會計信息使用者能夠在較小的使用成本下準確理解會計信息，正確、及時地應用會計信息，所以，在設計會計報表的內(nèi)容及指標時，應力求概括，簡明易懂。3. 企業(yè)對外主要的會計報表有哪些？其作用如何？我國現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)向外提供的會計報表包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)減值準備明細表、利潤分配表、股東權(quán)益增減變動表、分部報表和其他有關(guān)附表1）資產(chǎn)負債表。作用：a．反映企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟資源及其分布情況。b．反映企業(yè)的權(quán)益結(jié)構(gòu)。c．反映企業(yè)的流動性和財務實力。d．提供進行財務分析的基本資料2）現(xiàn)金流量表。作用：。3）利潤表。作用：，可以反映企業(yè)在一定會計期間收入、費用、利潤(或虧損)的數(shù)額、構(gòu)成情況，幫助財務報表使用者全面了解企業(yè)的經(jīng)營成果。，可以分析、預測單位的盈利能力和資金的運用效果。，從而為其做出經(jīng)濟決策提供依據(jù)。4）利潤分配表。會計主體的利潤分配有兩個主要去向，即提取盈余公積金(包括法定盈余公積和法定公益金和任意盈余公積)；為投資者分配股利(包括優(yōu)先股股利和普通股股利)或利潤 。通過會計主體不同時期的利潤分配進行對比，可以了解會計主體的利潤分配水平，進而分析其自身積累能力和投資者的投資回報能力。通過歷年未分配利潤結(jié)余，反映累積利潤的來源和積年的經(jīng)營業(yè)績情況，為企業(yè)分配利潤提供參考依據(jù)。4. 資產(chǎn)負債表設計的內(nèi)容包括什么？其每部分的設計要點有哪些？內(nèi)容：資產(chǎn)負債表根據(jù)資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益(或股東權(quán)益，下同)之間的勾稽關(guān)系，按照一定的分類標準和順序，把企業(yè)一