【正文】 60000＝14000（元） 借：公允價值變動損益　　14000　　貸：應(yīng)付職工薪酬－股份支付　　14000借：應(yīng)付職工薪酬－股份支付　　54000　　貸：銀行存款　　　　　　　　　54000（5）2012年應(yīng)支付的現(xiàn)金＝1010022＝22000（元）應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬余額＝0（元）應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期損益＝0+22000－20000＝2000（元） 借：公允價值變動損益　　2000　　貸：應(yīng)付職工薪酬－股份支付　　2000借：應(yīng)付職工薪酬－股份支付　　22000　　貸：銀行存款　　　　　　　　　22000，A 公司董事會批準(zhǔn)了一項股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，2009年1月1日，公司向其200名管理人員每人授予100份股票期權(quán)，這些管理人員必須從2009年1月1日起在公司連續(xù)服務(wù)3年，服務(wù)期滿時才能夠以每股4元購買100股A公司股票。公司估計該期權(quán)在授予日（2009年1月1日）的公允價值為15元。 第一年有20名管理人員離開A公司，A公司估計三年中離開的管理人員比例將達(dá)到20%；第二年又有10名管理人員離開公司，公司將估計的管理人員離開比例修正為15%；第三年又有15名管理人員離開。要求：做出A公司這三年的相關(guān)賬務(wù)處理。 費(fèi)用和資本公積計算過程見下表（單位：元） 年份計算當(dāng)期費(fèi)用累計費(fèi)用2009200100（120%）151/380 00080 0002010200100（115%）152/38000090 000170 00020111551001517000062 500232 500（2）會計處理： ①2009 年1月1日授予日不作處理。②2009 年12月31日借：管理費(fèi)用 80 000 　　貸：資本公積——其他資本公積 80 000 ③2010年12 月31 日借：管理費(fèi)用 90 000 　　貸：資本公積——其他資本公積 90 000 ④2009 年12 月31 日借：管理費(fèi)用 62 500 　　貸：資本公積——其他資本公積 62 500第十九章 所得稅(以下簡稱A公司)按照財政部“財會[2006]3號”文件的要求，自2007年1月1日起執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》，按照新會計準(zhǔn)則要求的方法核算所得稅。該公司適用的所得稅稅率為33％。該公司2007年末部分資產(chǎn)和負(fù)債項目的情況如下：（1）A公司2007年1月10日從同行企業(yè)C公司處購入一項已使用的機(jī)床。該機(jī)床原值為120萬元，2007年年末的賬面價值為110萬元，按照稅法規(guī)定已累計計提折舊30萬元。稅法認(rèn)定該機(jī)床的原值為120萬元。（2）A公司2007年12月10日因銷售商品取得的一項應(yīng)收賬款的賬面金額為30萬元，為應(yīng)收客戶H公司的銷貨款，其相關(guān)的收入已包括在應(yīng)稅利潤中。（3）2007年，A公司按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》將其所持有的交易性證券以其公允價值20萬元計價，該批交易性證券的成本為22萬元。按照稅法規(guī)定，成本在持有期間保持不變。（4）A公司編制的2007年年末的資產(chǎn)負(fù)債表中流動負(fù)債項下包括一項賬面價值為100萬元的應(yīng)計費(fèi)用，為應(yīng)付公司2006年經(jīng)營租入固定資產(chǎn)租金。（5）假定A公司2007年度實現(xiàn)會計利潤800萬元，以前年度不存在未彌補(bǔ)的虧損；除上述事項外，A公司當(dāng)年不存在其他與所得稅計算繳納相關(guān)的事項，暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回，公司以后年度很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額。要求：（1）請分析A公司2007年12月31日上述各項資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值和計稅基礎(chǔ)各為多少?（2）請根據(jù)題中信息分析A公司上述事項中，哪些構(gòu)成暫時性差異?并請具體說明其屬于應(yīng)納稅暫時性差異還是可抵扣暫時性差異以及所得稅的影響。（3）計算A公司2007年所得稅費(fèi)用并編制相關(guān)會計分錄。 （1） ①該機(jī)床的2007年12月31日的賬面價值為110萬元； 該項機(jī)床的計稅基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)是90萬元（原值120萬元減去計稅累計折舊30萬元）。②該項應(yīng)收賬款的賬面金額為30萬元；相關(guān)的收入已包括在應(yīng)稅利潤中，因此該應(yīng)收賬款的計稅基礎(chǔ)是30萬元。③該批證券2007年12月31日的賬面價值為20萬元；計稅基礎(chǔ)是22萬元。因為按照稅法規(guī)定，公司不應(yīng)當(dāng)調(diào)整按照公允價值計價。 ④該項負(fù)債2007年12月31日的賬面價值為100萬元；計稅基礎(chǔ)是100萬元。因為其相關(guān)的費(fèi)用在確定其發(fā)生當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額時已予以抵扣。（2） ①該項機(jī)床賬面價值110萬元與計稅基礎(chǔ)90萬元之間的差額20萬元是一項應(yīng)納稅暫時性差異。②該項應(yīng)收賬款的賬面價值與計稅基礎(chǔ)相等，均為30萬元，故不存在暫時性差異。③該批證券的賬面價值20萬元與其計稅基礎(chǔ)22萬元之間的差額2萬元，構(gòu)成一項暫時性差異。屬于可抵扣暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=233%=。④該項負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)相等，不構(gòu)成暫時性差異。（3）2007年應(yīng)交所得稅=（80020+2）33%=（萬元）2007年所得稅費(fèi)用=+=264萬元借:所得稅費(fèi)用 264　遞延所得稅資產(chǎn) 　貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 　　遞延所得稅負(fù)債 （本題下稱“甲公司”）為上市公司，2007年1月1日遞延所得稅資產(chǎn)（全部為存貨項目計提的跌價準(zhǔn)備）為33萬元；遞延所得稅負(fù)債（全部為交易性金融資產(chǎn)項目的公允價值變動），適用的所得稅稅率為33％。根據(jù)2007年頒布的新稅法規(guī)定，自2008年1月1日起，該公司適用的所得稅稅率變更為25％。該公司2007年利潤總額為5 000萬元，涉及所得稅會計的交易或事項如下：（1）2007年1月1日，以1 。該國債票面金額為1 000萬元，票面年利率為6％，年實際利率為5％。甲公司將該國債作為持有至到期投資核算。稅法規(guī)定，國債利息收入免交所得稅。（2）2007年1月1日，以2 000萬元自證券市場購入當(dāng)日發(fā)行的一項5年期到期還本每年付息公司債券。該債券票面金額為2 000萬元，票面年利率為5％，年實際利率為5％。甲公司將其作為持有至到期投資核算。稅法規(guī)定，公司債券利息收入需要交所得稅。（3）2006年11月23日，甲公司購入一項管理用設(shè)備，支付購買價款等共計1 500萬元。2006年12月30日，該設(shè)備經(jīng)安裝達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司預(yù)計該設(shè)備使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為零，采用年數(shù)總和法計提折舊。稅法規(guī)定，稅法允許采用年限平均法計提折舊。該類固定資產(chǎn)的折舊年限為5年。假定甲公司該設(shè)備預(yù)計凈殘值為零，與稅法規(guī)定相同。（4）2007年6月20日，甲公司因違反稅收的規(guī)定被稅務(wù)部門處以10萬元罰款，罰款未支付。稅法規(guī)定，企業(yè)違反國家法規(guī)所支付的罰款不允許在稅前扣除。（5）2007年10月5日，甲公司自證券市場購入某股票；支付價款200萬元（假定不考慮交易費(fèi)用）。甲公司將該股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。12月31日，該股票的公允價值為150萬元。假定稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)持有期間公允價值變動金額及減值損失不計入應(yīng)納稅所得額，待出售時一并計入應(yīng)納稅所得額。（6）2007年12月10日，甲公司被乙公司提起訴訟，要求其未履行合同的造成的經(jīng)濟(jì)損失。12月31日，該訴訟尚未審結(jié)。甲公司預(yù)計很可能支出的金額為100萬元。稅法規(guī)定，該訴訟損失在實際發(fā)生時允許在稅前扣除。（7）2007年計提產(chǎn)品質(zhì)量保證160萬元，實際發(fā)生保修費(fèi)用80萬元。（8）2007年未發(fā)生存貨跌價準(zhǔn)備的變動。（9）2007年未發(fā)生交易性金融資產(chǎn)項目的公允價值變動。 　甲公司預(yù)計在未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。要求：（1）計算甲公司2007年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。（2）計算甲公司2007年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用和所得稅費(fèi)用總額。（3）編制甲公司2007年確認(rèn)所得稅費(fèi)用的相關(guān)會計分錄。（計算結(jié)果保留兩位小數(shù)）（1）計算甲公司2007年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。應(yīng)納稅所得額＝5 000－1 5%（事項1）＋（1 5005/151 500/5）（事項3）＋10（事項4）＋100（事項6）＋80（事項7）＝5 （萬元）應(yīng)交所得稅＝5 33％＝1 （萬元）（2）計算甲公司2007年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅 “遞延所得稅資產(chǎn)”余額＝（33247。33％＋200＋50＋100＋80）25％＝（萬元）“遞延所得稅資產(chǎn)”發(fā)生額＝－33＝（萬元）“遞延所得稅負(fù)債”余額＝247。33％25％＝（萬元）“遞延所得稅負(fù)債”發(fā)生額＝－＝－4（萬元）應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用＝－（－5025％）－4＝－91（萬元）所得稅費(fèi)用＝1 －91＝1 （萬元）（3）編制甲公司2007年確認(rèn)所得稅費(fèi)用的相關(guān)會計分錄。借：所得稅費(fèi)用 1 　　遞延所得稅資產(chǎn) 　　遞延所得稅負(fù)債 4　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 1 　　　　資本公積 （5025％），采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費(fèi)用，適用的所得稅稅率為33%，該公司2007年利潤總額為6000萬元，當(dāng)年發(fā)生的交易或事項中，會計規(guī)定與稅法規(guī)定存在差異的項目如下：（1）2007年12月31日，甲公司應(yīng)收賬款余額為5000萬元，對該應(yīng)收賬款計提了500萬元壞賬準(zhǔn)備。稅法規(guī)定，企業(yè)按照應(yīng)收賬款期末余額的5‰計提了壞賬準(zhǔn)備允許稅前扣除，除已稅前扣除的壞賬準(zhǔn)備外，應(yīng)收款項發(fā)生實質(zhì)性損失時允許稅前扣除。（2）按照銷售合同規(guī)定，甲公司承諾對銷售的X產(chǎn)品提供3年免費(fèi)售后服務(wù)。甲公司2007年銷售的X產(chǎn)品預(yù)計在售后服務(wù)期間將發(fā)生的費(fèi)用為400萬元，已計入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的支出在實際發(fā)生時允許稅前扣除。甲公司2007年沒有發(fā)生售后服務(wù)支出。（3）甲公司2007年以4000萬元取得一項到期還本付息的國債投資，作為持有至到期投資核算，該投資實際利率與票面利率相差較小，甲公司采用票面利率計算確定利息收入，當(dāng)年確認(rèn)國債利息收入200萬元，計入持有至到期投資賬面價值，該國債投資在持有期間未發(fā)生減值。稅法規(guī)定，國債利息收入免征所得稅。（4）2007年12月31日，甲公司Y產(chǎn)品的賬面余額為2600萬元，根據(jù)市場情況對Y產(chǎn)品計提跌價準(zhǔn)備400萬元，計入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，該類資產(chǎn)在發(fā)生實質(zhì)性損失時允許稅前扣除。（5）2007年4月，甲公司自公開市場購入基金，作為交易性金融資產(chǎn)核算，取得成本為2000萬元，2007年12月31日該基金的公允價值為4100萬元，公允價值相對賬面價值的變動已計入當(dāng)期損益，持有期間基金未進(jìn)行分配，稅法規(guī)定。該類資產(chǎn)在持有期間公允價值變動不計入應(yīng)納稅所得額，待處置時一并計算應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的金額。其他相關(guān)資料：（1）假定預(yù)期未來期間甲公司適用的所得稅稅率不發(fā)生變化。（2）甲公司預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。要求：（1）確定甲公司上述交易或事項中資產(chǎn)、負(fù)債在2007年12月31日的計稅基礎(chǔ)，同時比較其賬面價值與計稅基礎(chǔ)，計算所產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異的金額。（2）計算甲公司2007年應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅、遞延所得稅和所得稅費(fèi)用。（3）編制甲公司2007年確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示） （1）①應(yīng)收賬款賬面價值＝5000－500＝4500（萬元）應(yīng)收賬款計稅基礎(chǔ)＝5000（1－5‰）＝4975（萬元）應(yīng)收賬款形成的可抵扣暫時性差異＝4975－4500＝475（萬元）②預(yù)計負(fù)債賬面價值＝400萬元預(yù)計負(fù)債計稅基礎(chǔ)＝400－400＝0預(yù)計負(fù)債形成的可抵扣暫時性差異＝400萬元③持有至到期投資賬面價值＝4200萬元計稅基礎(chǔ)=4200萬元國債利息收入形成的暫時性差異＝0注釋：對于國債利息收入屬于免稅收入，說明計算應(yīng)納稅所得額時是要稅前扣除的。故持有至到期投資的計稅基礎(chǔ)是4200萬元，不是4000萬元。④存貨賬面價值＝2600－400＝2200（萬元）存貨計稅基礎(chǔ)＝2600萬元存貨形成的可抵扣暫時性差異＝400萬元⑤交易性金融資產(chǎn)賬面價值＝4100萬元交易性金融資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)＝2000萬元交易性金融資產(chǎn)形成的應(yīng)納稅暫時性差異＝4100－2000＝2100（萬元）（2）①應(yīng)納稅所得額：6000＋475＋400＋400－2100－200＝4975（萬元）②應(yīng)交所得稅：497533%＝（萬元）③遞延所得稅：[2100－（475+400+400）]33%＝（萬元）④所得稅費(fèi)用：+＝1914（萬元）（3）分錄：借：所得稅費(fèi)用 1914　　遞延所得稅資產(chǎn) 　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 　　　　遞延所得稅負(fù)債 693 000萬元，其中研究階段支出500萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為500萬元，符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為2 000萬元。稅法規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50％加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷。該研究開發(fā)項目形成的A新技術(shù)符合上述稅法規(guī)定，A新技術(shù)在當(dāng)期期末達(dá)到預(yù)定用途。假定該項無形資產(chǎn)從2009年1月開始攤銷。企業(yè)會計上和計稅時，對該項無形資產(chǎn)均按照10年的期限采用直線法攤銷，凈殘值為0。2010年末，該項無形資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)減值測試，該項無形資產(chǎn)的可收回金額為1 400萬元，攤銷年限和攤銷方法不需變更。假定甲企業(yè)每年的稅前利潤總額均為5 000萬元；假定未發(fā)生企業(yè)納稅調(diào)整事項；甲企業(yè)適用的所得稅稅率為25％。要求：分別計算2008年至2011年的遞延所得稅、應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用。（以萬元為單位） （1）2008年末無形資產(chǎn)的賬面價值＝2 000萬元，計稅基礎(chǔ)＝2 000150％＝3 000