【正文】 特別適用于季節(jié)性生產(chǎn)的車間。 ?制 造 費 用 總 額制 造 費 用 分 配 率 ＝車 間 產(chǎn) 品 生 產(chǎn) 工 人 工 資 總 額某 種 產(chǎn) 品 應 分 配 的 制 造 費 用 ＝ 該 種 產(chǎn) 品 生 產(chǎn) 工 人 工 資 制 造 費 用 分 配 率 ? 按照各種產(chǎn)品所用機器設備運轉時間的比例分配制造費用。 ? 按照各種產(chǎn)品所用生產(chǎn)工人工時的比例分配制造費用。 ? 例 327 輔助生產(chǎn)實際成本： 供水車間實際成本 =139 200+11 000=150 200（元） 運輸車間實際成本 =95 000+21 000=116 000（元） 根據(jù)輔助生產(chǎn)費用分配表編制會計分錄如下： （ 1）按計劃成本分配 借：制造費用 —— 供水車間 11 000 —— 供電車間 21 000 —— 基本生產(chǎn)車間 149 000 管理費用 19 300 銷售費用 55 860 貸：輔助生產(chǎn)成本 —— 供水 146 160 —— 運輸 110 000 （ 2）結轉輔助車間的制造費用 借：輔助生產(chǎn)成本 —— 供水 38 000 —— 運輸 47 200 貸：制造費用 —— 供水車間 38 000 —— 運輸車間 47 200 （ 3）結轉輔助生產(chǎn)成本差異 借：管理費用 10 040 貸：輔助生產(chǎn)成本 —— 供水 4 040 —— 運輸 6 000 ? 例 327 將“輔助生產(chǎn)成本 ”、“制造費用”科目的明細科目（簡化格式）記錄進行列示，如圖 31所示。 ? 這種方法分配結果最準確，但在輔助生產(chǎn)車間較多的情況下計算工作比較復雜，適宜在計算工作已經(jīng)實現(xiàn)電算化的企業(yè)采用。 插入表 317 ? 例 323 采用直接分配法的輔助生產(chǎn)費用分配表如表 318所示。 輔助生產(chǎn)費用的歸集 ? 例 321 長江公司 200 年 6月份輔助生產(chǎn)成本和輔助車間制造費用明細賬如表 311至表 314所示。 ? 預提時，記入“預提費用”科目的貸方，并按車間部門和費用用途分別記入“制造費用”、“輔助生產(chǎn)成本”、“管理費用”、“財務費用”等科目的借方；實際支付時，從“預提費用”科目的借方轉出。 ? 這些費用如果支出數(shù)額較大、受益期限較長，應采用待攤和預提的方法進行處理。 ? 長期借款利息一般是每年計算一次應付利息，到期一次還本付息。根據(jù)企業(yè)所在地政府的規(guī)定，企業(yè)分別按工資總額的 10%、 12%、 2%和 %計提醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險、失業(yè)保險和住房公積金；根據(jù)上年實際發(fā)生的職工福利費情況，企業(yè)預計本年應承擔的職工福利費義務金額為職工工資總額的 2%；企業(yè)分別按工資總額的 2%和 %計提工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。該小組由 3個不同等級的工人組成，每人的姓名、等級、日工資率、出勤日數(shù)以及按日工資率和出勤日數(shù)計算的工資額（即集體計件工資內(nèi)部的分配標準）如表 33所示： 表 33 集體計件工資分配標準 集體單位： 生產(chǎn)組 200 年 月 生產(chǎn)小組內(nèi)部工資分配率 王青應分工資 =880?=1320（元） 李明應分工資 = 770?=1155（元） 趙亮應分工資 = 630?=945（元） 工人姓名 等級 工資標準 （日工資率） 出勤日數(shù) 按日工資率和出勤日數(shù)計算的工資額 王青 李明 趙亮 六 五 四 40 35 30 22 22 21 880 770 630 合計 65 2280 3420 ??2280 ? 工資費用的分配 ? 直接進行產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人的工資 ? 計件工資：直接記入某種產(chǎn)品成本的“直接人工”成本項目。某月份，該工人病假 3日，事假 2日，周末休假 9日，出勤 17日。甲產(chǎn)品機器工時為 5 550小時，乙產(chǎn)品機器工時為 3 000小時。本月低值易耗品成本差異率為節(jié)約 3%。 ? 低值易耗品的攤銷方法： ? 一次攤銷法：領用時將其全部價值一次計入當月（領用月份）產(chǎn)品成本、期間費用等。編制會計分錄如下： 借：基本生產(chǎn)成本 —— 甲產(chǎn)品 465 200 —— 乙產(chǎn)品 267 400 輔助生產(chǎn)成本 —— 供水 42 000 —— 運輸 22 000 制造費用 —— 基本生產(chǎn)車間 5 000 —— 供水車間 2 000 —— 運輸車間 1 500 管理費用 2 000 銷售費用 1 800 貸：原材料 808 900 ? 按照產(chǎn)品品種（或成本計算對象）分別領用的，直接記入各種產(chǎn)品成本明細賬。 原材料費用分配計算如下 ： （ 1）甲產(chǎn)品原材料定額消耗量 =1200?30=36 000（ 千克） 乙產(chǎn)品原材料定額消耗量 =800?15=12 000（ 千克） （ 2）原材料消耗量分配率 （ 3）甲產(chǎn)品應分配原材料數(shù)量 =36000?=45 000（ 千克） 乙產(chǎn)品應分配原材料數(shù)量 =12023?=15 000（ 千克） （ 4）甲產(chǎn)品應分配原材料費用 =45000?10=450 000（ 元） 乙產(chǎn)品應分配原材料費用 =15000?10=150 000（ 元） ??6000036000+12023 ? 例 32 某企業(yè) 生產(chǎn)甲 、 乙兩種產(chǎn)品 ， 共同 領用 A、 B兩種主要材料，共計 37620元 。 （ 4）對于各項間接計入費用，應選擇適當?shù)姆椒ㄟM行分配。第 3章 費用在各種產(chǎn)品以及期間費用之間的歸集和分配 學習目標 ，掌握各項要素費用、待攤費用和預提費用分配的方法以及賬務處理過程。分配標準應與分配對象有比較密切的聯(lián)系，且分配標準的資料比較容易獲得。本月投 產(chǎn)甲產(chǎn)品 150件 ，乙產(chǎn)品 120件。 ? 不能分別領用、而是幾種產(chǎn)品共同耗用的，采用適當?shù)姆峙浞椒ǚ峙溆浫敫鞣N產(chǎn)品成本明細賬。 ? 分次攤銷法：領用時記入“待攤費用”或“長期待攤費用”，根據(jù)低值易耗品使用期限的長短或價值的大小在一定期限內(nèi)分月平均攤銷。 編制會計分錄如下： （ 1）領用 借：低值易耗品 —— 在用低值易耗品 2 800 貸：低值易耗品 —— 在庫低值易耗品 2 800 （ 2）攤銷價值的 50% 借：管理費用 1 400 貸：低值易耗品 —— 低值易耗品攤銷 1 400 （ 3）報廢以前領用的管理用具 借：原材料 50 管理費用 450 貸：低值易耗品 500 （ 4）注銷報廢的管理用具 借：低值易耗品 —— 低值易耗品攤銷 1 000 貸：低值易耗品 —— 在用低值易耗品 1 000 （ 5）月末調整分配本月所領管理用具的成本節(jié)約差異 借：管理費用（ 2800?3%） 84 貸：材料成本差異 —— 低值易耗品成本差異 84 外購動力費用的分配 ? 在有計量儀器記錄的情況下，直接根據(jù)儀器所示的耗用數(shù)量和單價計算；在沒有計量儀器記錄的情況下，按照生產(chǎn)工時比例、機器功率時數(shù)比例、定額消耗量比例等標準在各種產(chǎn)品之間進行分配。該企業(yè)設有“直接燃料和動力”成本項目。根據(jù)該工人的年齡，其病假工資按工資標準的 90%計算。 ? 計時工資：如果只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，直接記入該種產(chǎn)品成本的“直接人工”成本項目；如果生產(chǎn)多種產(chǎn)品，按各種產(chǎn)品的實際生產(chǎn)工時比例或定額生產(chǎn)工時比例等標準分配記入各種產(chǎn)品成本的“直接人工”成本項目。 應記入“基本生產(chǎn)成本 ”科目的其他職工薪酬金額： 甲產(chǎn)品： 230 000 ?（ 10%+12%+2%+%+2%+2%+%） =92 000（元） 乙產(chǎn)品： 140 000 ?（ 10%+12%+2%+%+2%+2%+%） =56 000（元） 應記入“輔助生產(chǎn)成本 ”科目的其他職工薪酬金額： 供水車間： 48 000 ?（ 10%+12%+2%+%+2%+2%+%） =19 200（元） 運輸車間： 32 000 ?（ 10%+12%+2%+%+2%+2%+%） =12 800（元） 應記入“制造費用”科目的其他職工薪酬金額： 基本生產(chǎn)車間： 20 000 ?（ 10%+12%+2%+%+2%+2%+%） =8 000（元） 供水車間： 10 000 ?（ 10%+12%+2%+%+2%+2%+%） =4 000（元） 運輸車間： 10 000 ?（ 10%+12%+2%+%+2%