【正文】 155（元） 趙亮應(yīng)分工資 = 630?=945（元） 工人姓名 等級 工資標(biāo)準(zhǔn) （日工資率） 出勤日數(shù) 按日工資率和出勤日數(shù)計(jì)算的工資額 王青 李明 趙亮 六 五 四 40 35 30 22 22 21 880 770 630 合計(jì) 65 2280 3420 ??2280 ? 工資費(fèi)用的分配 ? 直接進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人的工資 ? 計(jì)件工資：直接記入某種產(chǎn)品成本的“直接人工”成本項(xiàng)目。 按生產(chǎn)工時(shí)比例分配計(jì)算如下： 工資費(fèi)用分配率 甲產(chǎn)品分配工資費(fèi)用 =25000?8=202300（元） 乙產(chǎn)品分配工資費(fèi)用 =15000?8=120230（元） 320230 8??25000+15000 ? 工資費(fèi)用分配通過編制工資費(fèi)用分配表進(jìn)行。根據(jù)企業(yè)所在地政府的規(guī)定，企業(yè)分別按工資總額的 10%、 12%、 2%和 %計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和住房公積金；根據(jù)上年實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)情況，企業(yè)預(yù)計(jì)本年應(yīng)承擔(dān)的職工福利費(fèi)義務(wù)金額為職工工資總額的 2%；企業(yè)分別按工資總額的 2%和 %計(jì)提工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。 ? 例 314 長江公司 200 年 6月份的折舊費(fèi)用分配表如表 36所示。 ? 長期借款利息一般是每年計(jì)算一次應(yīng)付利息，到期一次還本付息。 ? 對于印花稅，如果購買稅票金額較小，購買時(shí)直接記入“管理費(fèi)用”科目；如果稅票是一次購買、分期使用且金額較大，或者一次性繳納印花稅額較大需分?jǐn)偟?，可以作為待攤費(fèi)用處理。 ? 這些費(fèi)用如果支出數(shù)額較大、受益期限較長，應(yīng)采用待攤和預(yù)提的方法進(jìn)行處理。 ? 例 319 長江公司 200 年 4月份開出轉(zhuǎn)賬支票，預(yù)付第二季度保險(xiǎn)費(fèi)27 000元，分 3個(gè)月攤銷。 ? 預(yù)提時(shí)，記入“預(yù)提費(fèi)用”科目的貸方，并按車間部門和費(fèi)用用途分別記入“制造費(fèi)用”、“輔助生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目的借方；實(shí)際支付時(shí)，從“預(yù)提費(fèi)用”科目的借方轉(zhuǎn)出。 預(yù)提費(fèi)用明細(xì)賬及分配表如表 39和表 310所示。 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集 ? 例 321 長江公司 200 年 6月份輔助生產(chǎn)成本和輔助車間制造費(fèi)用明細(xì)賬如表 311至表 314所示。 ? 各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用直接分配給輔助生產(chǎn)車間以外的各受益產(chǎn)品、單位，而不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)情況。 插入表 317 ? 例 323 采用直接分配法的輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表如表 318所示。 表 319 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表 （順序分配法） ? 例 324 表 319中有關(guān)數(shù)據(jù)的計(jì)算過程如下： 36960 2174800 0 8000 1200 0 4000 16002700 0 6026 .04 322400 0 2023 1000?? ? ? ?? ???電 費(fèi) 分 配 率 = （ 元 / 度 ）水 費(fèi) 分 配 率 = （ 元 / 立 方 米 ） ? 例 324 根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表編制會計(jì)分錄： （ 1）分配電費(fèi) 借：輔助生產(chǎn)成本 —— 供水 6 基本生產(chǎn)成本 —— A產(chǎn)品 24 制造費(fèi)用 4 管理費(fèi)用 2 銷售費(fèi)用 貸：輔助生產(chǎn)成本 —— 供電 36960 （ 2）分配水費(fèi) 借：制造費(fèi)用 29 管理費(fèi)用 2 銷售費(fèi)用 1 貸：輔助生產(chǎn)費(fèi)用 —— 供水 3 ? 對各輔助生產(chǎn)車間的成本費(fèi)用進(jìn)行兩次分配：首先將各輔助生產(chǎn)車間歸集的費(fèi)用，根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量和交互分配前的單位成本（費(fèi)用分配率），在各輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行一次交互分配；然后將各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實(shí)際費(fèi)用，按提供產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量和交互分配后的單位成本（費(fèi)用分配率），在輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位之間進(jìn)行分配。 ? 這種方法分配結(jié)果最準(zhǔn)確，但在輔助生產(chǎn)車間較多的情況下計(jì)算工作比較復(fù)雜，適宜在計(jì)算工作已經(jīng)實(shí)現(xiàn)電算化的企業(yè)采用。 插入表 322 ? 例 326 根據(jù)表 322編制會計(jì)分錄如下： （ 1）向各受益單位分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用 借：制造費(fèi)用 —— 供水車間 2 —— 供電車間 20 —— 基本生產(chǎn)車間 147 789 管理費(fèi)用 21 銷售費(fèi)用 64 貸：輔助生產(chǎn)成本 —— 供水 141 508 —— 運(yùn)輸 115 330 （ 2）結(jié)轉(zhuǎn)輔助車間的制造費(fèi)用 借：輔助生產(chǎn)成本 —— 供水 29 —— 運(yùn)輸 46 貸：制造費(fèi)用 —— 供水車間 29 —— 運(yùn)輸車間 46 ? 輔助生產(chǎn)車間為各受益單位（包括其他輔助生產(chǎn)車間）提供的產(chǎn)品或勞務(wù)，一律按產(chǎn)品或勞務(wù)的實(shí)際耗用量和計(jì)劃單位成本進(jìn)行分配；輔助生產(chǎn)車間實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用（包括輔助生產(chǎn)交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用在內(nèi)）與按計(jì)劃單位成本分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用之間的差額，可以追加分配給輔助生產(chǎn)以外的受益單位，為了簡化計(jì)算，也可以全部記入“管理費(fèi)用”科目。 ? 例 327 輔助生產(chǎn)實(shí)際成本： 供水車間實(shí)際成本 =139 200+11 000=150 200（元） 運(yùn)輸車間實(shí)際成本 =95 000+21 000=116 000（元） 根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表編制會計(jì)分錄如下： （ 1）按計(jì)劃成本分配 借：制造費(fèi)用 —— 供水車間 11 000 —— 供電車間 21 000 —— 基本生產(chǎn)車間 149 000 管理費(fèi)用 19 300 銷售費(fèi)用 55 860 貸：輔助生產(chǎn)成本 —— 供水 146 160 —— 運(yùn)輸 110 000 （ 2）結(jié)轉(zhuǎn)輔助車間的制造費(fèi)用 借：輔助生產(chǎn)成本 —— 供水 38 000 —— 運(yùn)輸 47 200 貸：制造費(fèi)用 —— 供水車間 38 000 —— 運(yùn)輸車間 47 200 （ 3）結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)成本差異 借：管理費(fèi)用 10 040 貸：輔助生產(chǎn)成本 —— 供水 4 040 —— 運(yùn)輸 6 000 ? 例 327 將“輔助生產(chǎn)成本 ”、“制造費(fèi)用”科目的明細(xì)科目（簡化格式）記錄進(jìn)行列示，如圖 31所示。 制造費(fèi)用的歸集 ? 例 328 根據(jù)各種費(fèi)用分配表及付款憑證登記長江公司基本生產(chǎn)車間制造費(fèi)用明細(xì)帳，如表 324所示。 ? 按照各種產(chǎn)品所用生產(chǎn)工人工時(shí)的比例分配制造費(fèi)用。 ?制 造 費(fèi) 用 總 額制 造 費(fèi) 用 分 配 率 ＝車 間 產(chǎn) 品 生 產(chǎn) 工 時(shí) （ 定 額 工 時(shí) ） 總 額某 種 產(chǎn) 品 應(yīng) 分 配 的 制 造 費(fèi) 用 ＝ 該 種 產(chǎn) 品 生 產(chǎn) 工 時(shí) （ 定 額 工 時(shí) ） 制 造 費(fèi) 用 分 配 率 ? 例 329 長江公司 200 年 6月基本生產(chǎn)車間發(fā)生的制造費(fèi)用總額為 180000元，基本生產(chǎn)車間甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為 25000小時(shí)，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為 15000小時(shí)，計(jì)算分配如下： 按生產(chǎn)工時(shí)比例法編制制造費(fèi)用分配表，如表 325所示。 ?制 造 費(fèi) 用 總 額制 造 費(fèi) 用 分 配 率 ＝車 間 產(chǎn) 品 生 產(chǎn) 工 人 工 資 總 額某 種 產(chǎn) 品 應(yīng) 分 配 的 制 造 費(fèi) 用 ＝ 該 種 產(chǎn) 品 生 產(chǎn) 工 人 工 資 制 造 費(fèi) 用 分 配 率 ? 按照各種產(chǎn)品所用機(jī)器設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)間的比例分配制造費(fèi)用。 ?制 造 費(fèi) 用 總 額制 造 費(fèi) 用 分 配 率 ＝車 間 產(chǎn) 品 機(jī) 器 工 時(shí) 總 額某 種 產(chǎn) 品 應(yīng) 分 配 的 制 造 費(fèi) 用 ＝ 該 種 產(chǎn) 品 機(jī) 器 工 時(shí) 制 造 費(fèi) 用 分 配 率 ? 按照年度開始前確定的全年適用的計(jì)劃分配率分配制造費(fèi)用。特別適用于季節(jié)性生產(chǎn)的車間。 （ 1）各種產(chǎn)品年度計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí) 甲產(chǎn)品年度計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí) =2 6005=13 000（小時(shí)） 乙產(chǎn)品年度計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí) =2 2504=9 000（小時(shí)） （ 2）制造費(fèi)用年度計(jì)劃分配率