【正文】 一次還本付息債券投資　　借：可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計利息（面值票面利率）　　借或貸：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額）　　　　貸：投資收益（期初攤余成本實際利率）　　（2）資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價值進行后續(xù)計量，公允價值變動計入所有者權(quán)益（資本公積——其他資本公積）?！　〗瑁嚎晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)——公允價值變動　　　　貸：資本公積——其他資本公積　　或相反?！　　窨晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)是外幣貨幣性金融資產(chǎn)，其形成的匯兌差額計入當(dāng)期損益?！　。?）出售（終止確認）時，售價和賬面價值的差額計入投資收益；同時，將“資本公積——其他資本公積”轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益?！　〗瑁恒y行存款等（實際收到的金額）　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　　　——公允價值變動等（賬面余額）　　　　貸（借）:投資收益（差額）　　借（或貸）：資本公積——其他資本公積（公允價值累計變動額）　　　　貸（或借）：投資收益　　【例題精講1計算分析題】207年1月1日甲保險公司支付價款1 ，該公司債券的票面總金額為1 000元，票面年利率4%，實際年利率為3%，利息每年年末支付，本金到期支付。甲保險公司將該公司債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)。207年12月31日，該債券的市場價格為1 。假定無交易費用和其他因素的影響，甲保險公司的賬務(wù)處理如下：　　【答案】　?。?）207年1月1日，購入債券：　　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　
　　　1 000　　　　　　　　　　　　——利息調(diào)整　　 　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　 　　1 　?。?）207年12月31日，收到債券利息、確認公允價值變動：　　　　實際利息＝1 3%＝≈（元）　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　 40　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整　　　 　　年末攤余成本＝1
＋－40＝1 019.
94（元）　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 40　　　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　 40　　借：資本公積——其他資本公積　　　　　　 19　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動　　 19 　　【例題精講2單項選擇題】下列金融資產(chǎn)中，應(yīng)作為可供出售金融資產(chǎn)核算的是（?。??！　　　　　?的股權(quán)　　%的流通股票　【答案】D【解析】選項A ，準備隨時出售，應(yīng)該作為交易性金融資產(chǎn)核算；選項B，有能力和意圖持有至到期
公司債券，應(yīng)該作為持有至到期投資核算；選項C，因為沒有公開報價，所以不能作為可供出售金融資產(chǎn)核算，通常情況下是作為長期股權(quán)投資核算的。 　　【例題精講3計算分析題】甲公司按年對外提供財務(wù)報表?！　。?）209年4月22日甲公司從二級市場購入一批A公司發(fā)行的股票600萬股，作為可供出售金融資產(chǎn)核算，，另支付交易費用8萬元，全部價款以銀行存款支付?！　　敬鸢浮俊　〗瑁嚎晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)——成本　　　　　4 808 [600（－）＋8]　　　　應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　180（600）　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　4 988 　　（2）209年5月20日，收到最初支付價款中所含現(xiàn)金股利?！　　?br />確答案』　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　180　　　　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　180 　?。?）209年12月31日?！　敬鸢浮俊　〗瑁嚎晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)——公允價值變動　　532 （600－4 808）　　　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　532 　　（4）210年3月1日，A公司宣告發(fā)放股利，股票股利每10股派2股。　　『正確
案』　　借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　240（600）　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　240 　?。?）210年3月12日，收到現(xiàn)金股利和股票股利?！　敬鸢浮俊　〗瑁恒y行存款　　　　　　　　　　　　　　240　　　　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　240　　收到的股票股利為60020%＝120（萬股），備查簿登記。 　?。?）210年12月31日。　　【答案】　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動　　 60[720－（4 808＋532）]　　　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　 60 　?。?）211年1月10日，全部出售該股票，每股6元，交易費用為6萬元?！　　敬鸢浮俊　〗瑁恒y行存款　　　　　　　　　　　　　4 314（7206－6）　　　　資本公積——其他資本公積　　　　　　592　　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　494　　
　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　4 808　　
　　　　　　　　　　　——公允價值變動　　5
2 　　第六節(jié)　金融資產(chǎn)減值　　一、范圍和跡象　　　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日對以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準備?！　∽⒁猓核念惤鹑谫Y產(chǎn)中，只有第一類金融資產(chǎn)不需要計提減值準備，其他三類都需要。　　第一類金融資產(chǎn)不需要計提減值準備，與其會計處理有關(guān)，其會計處理是根據(jù)期末的公允價值調(diào)整賬面價值，期末賬面價值已經(jīng)反映為當(dāng)期期末的實際價值，同時將公允價值變動計入當(dāng)期損益，已經(jīng)對利潤表造成了影響。　　可供出售金融資產(chǎn)雖然也是以公允價值計量的，但是其公允價值變動是計入資本公積的，對利潤表沒有影響，當(dāng)對可供出售金融資產(chǎn)計提減值損失的時候，減值損失是影響利潤表的，這個是可供出售金融資產(chǎn)計提減值與發(fā)生暫時性公允價值變動的本質(zhì)區(qū)別?！　　　”砻鹘鹑谫Y產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，包括下列各項：　?、侔l(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴重財務(wù)困難；　　②債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；　?、蹅鶛?quán)人出于經(jīng)濟或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；　　④債務(wù)人很可能倒閉或進行其他財務(wù)重組；　　⑤因發(fā)行方發(fā)生重大財務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易；　?、逕o法辨認一組金融資產(chǎn)中的某項資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進行總體評價后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認以來的預(yù)計未來現(xiàn)金流量確已減少且可計量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等；　　⑦債務(wù)人經(jīng)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無法收回投資成本；　　⑧權(quán)益工具投資的公允價值發(fā)生嚴重或非暫時性下跌；　　⑨其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。第三章　存貨　　【歷年考情分析】：本章近年主要以客觀題出現(xiàn)：主要考點是存貨的初始計量；存貨的期末計量（成本與可變現(xiàn)凈值孰低）。平均分值在5分左右?！　　〉谝还?jié)　存貨的確認和初始計量　　一、存貨確認　?。ㄒ唬┒x　　存貨是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等?！　。ǘ┐_認條件　　　　　　　　二、存貨的初始計量　?。ㄒ唬┰瓌t　　存貨應(yīng)當(dāng)按照取得成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。　　具體區(qū)分不同的情況：　　商業(yè)企業(yè)：購進以備出售的商品，在商品尚未售出之前作為存貨，這部分存貨對于商業(yè)企業(yè)來說就不再發(fā)生加工成本?！　≈圃鞓I(yè)企業(yè)：采購成本、加工成本及其他成本　?。ǘ┚唧w要求：　　　?。?）購買價款；　?。?）相關(guān)稅費：進口關(guān)稅；小規(guī)模納稅人的增值稅。不包括一般納稅人的增值稅。　?。?）運雜費：運輸費、裝卸費、搬運費、保險費、包裝費、中途的倉儲費。不包括采購人員的差旅費，因為差旅費與采購的物資不一定是一一對應(yīng)的，差旅費一般計入期間費用?！　。?）運輸途中的合理損耗；（具體合理損耗的標準由企業(yè)自行制定，合理損耗不影響購入物資的總成本，只是提高了貨物的單位成本；超額的損耗要從總成本中扣除。）　?。?）入庫前的挑選整理費?！　　羯唐妨魍ㄆ髽I(yè)在采購商品入庫前的整理費用、挑選費用、歸類費用，應(yīng)計入所購商品成本。但是，入庫以后發(fā)生的倉儲費、保管費等則不再計入采購商品的成本，而應(yīng)計入期間費用?！　∩唐妨魍ㄆ髽I(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當(dāng)期期間費用?！　　　。?）采購成本；　?。?）加工成本：直接人工；制造費用；　　（3）使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本：專屬設(shè)計費用?！　　　。?）投資者投入的存貨　　按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外?！　。?）通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和企業(yè)合并等方式取得的存貨的成本　　分別按照非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和企業(yè)合并準則的相關(guān)規(guī)定確定?！　。?）盤盈的存貨　　按其重置成本作為入賬價值；通過“待處理財產(chǎn)損溢” （我國趨同于國際會計準則規(guī)定在報表中不予列示）科目核算，無法確定盤盈原因的報經(jīng)批準后，沖減當(dāng)期管理費用?！　。?）通過提供勞務(wù)取得的存貨　　按從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬于該存貨的間接費用確定?！　　粼诖_定存貨成本時應(yīng)注意，下列費用不應(yīng)計入存貨成本，而應(yīng)在其發(fā)生時計入當(dāng)期損益：　?。?）非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用；　?。?）企業(yè)在采購入庫后發(fā)生的儲存費用應(yīng)計入當(dāng)期損益。但在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用則應(yīng)計入存貨成本。　?。?）不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出，不符合存貨的定義和確認條件，應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益，不得計入存貨成本?！　。?）企業(yè)采購的用于廣告營銷活動的特定商品，最終應(yīng)計入銷售費用。　　【例題精講1單選題】下列費用中，不應(yīng)當(dāng)包括在存貨成本中的是（　）。　　 　　　　　　　　【答案】D【解析】選項D，庫存商品發(fā)生的倉儲費說明商品已經(jīng)入庫，此時發(fā)生的倉儲費應(yīng)計入管理費用?！　　纠}精講2多選題】下列項目中，應(yīng)計入一般納稅企業(yè)商品采購成本的有（?。！　?　　　　 　　　　　　【答案】ABD【解析】選項C，定額內(nèi)的損失計
成本，超定額的損失要從總成本中扣除；選項E，增值稅屬于價外稅，一般納稅人的增值稅不計入成本。　　【例題精講3單選題】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，購入乙種原材料5 000噸，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的售價每噸為1 200元，增值稅額為1 020 000元。另發(fā)生運輸費用60 000元（按稅法規(guī)定，按7%計算抵扣進項稅額），裝卸費用20 000元，途中保險費用18 000元。原材料運抵企業(yè)后，驗收入庫原材料為4 996噸，運輸途中發(fā)生合理損耗4噸。該原材料的入賬價值為（?。！　?078 000元　　　　 098 000元 　　 093 800元　　　　 089 000元　【答案】C【解析】該原材料的入賬價值為：1 2005 000＋60 00093%＋20 000＋18 000＝6 093 800（元）　　【例題精講4單選題】某增值稅一般納稅企業(yè)本期購入一批商品，進貨價格為100萬元，增值稅進項稅額為17萬元。所購商品到達后驗收發(fā)現(xiàn)商品短缺30%，其中合理損失5%，另25%的短缺尚待查明原因。該商品應(yīng)計入存貨的實際成本為（　）。　　　　　　　 　　　　　　　　　　　【答案】D【解析】該商品應(yīng)計入存貨的實際成本為：100100（30%－5%）＝7
（萬元）　　【例題精講5單選題】某股份公司（系增值稅一般納稅人）向一小規(guī)模納稅企業(yè)購入生產(chǎn)用的增值稅應(yīng)稅材料一批，未取得增值稅專用發(fā)票。涉及下列支出：不包含增值稅的買價200 000元；向運輸單位支付運輸費5 000元，并取得運輸發(fā)票（按照7%抵扣運費相關(guān)的增值稅），車站臨時儲存費2 000元；采購員差旅費800元。小規(guī)模納稅企業(yè)增值稅的征收率為3%。則該材料的實際采購成本為（　）?！　?000元　　　　　 650元　　 000元　　　　　 800元　【答案】B【解析】該材料的實際采購成本為：200 000＋200 0003%＋5 00093%＋2 000＝212 650（元）第二節(jié)　發(fā)出存貨的計量　　一、發(fā)出存貨計價方法　　由于同一種材料、商品購進的時點不同其單價是不同的，所以在商品發(fā)出時要考慮用哪個價格，確定其發(fā)出成本。　　；（假定先購進的貨物先發(fā)出）　??；（平時不計算發(fā)出存貨的成本，月末根據(jù)各種價格的商品成本之和除以商品的總數(shù)量確定出平均單價。）　??；（每購進一次貨物計算一次單價，發(fā)出時以最近一次的平均單價計算。在一個會計期間內(nèi)需要多次計算單價。）　　。（計算最準確，工作量最大）　　注意：企業(yè)不得采用后進先出法確定發(fā)出存貨的成本　　◆對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本?！　　魧τ诓荒芴娲褂玫拇尕洝樘囟椖繉ｉT購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)